1、第1页，共42页。u税务会计与财务会计合一发展阶段（税务会计与财务会计合一发展阶段（19世纪以前）：世纪以前）：税收走向法制化的结果。有些单位会计的目的就是为了纳税。税收走向法制化的结果。有些单位会计的目的就是为了纳税。u在税务会计的产生和发展过程中，现代企业所得税法的在税务会计的产生和发展过程中，现代企业所得税法的诞生和不断完善对其影响最大，企业所得税涉及会计核诞生和不断完善对其影响最大，企业所得税涉及会计核算的全过程。算的全过程。u增值税的发展也对税务会计的发展起到了重要的促进作用。增值税的发展也对税务会计的发展起到了重要的促进作用。第2页，共42页。u为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人
2、为了适应为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计有必要从财务会计中独立出纳税的需要，税务会计有必要从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。来，以充分发挥现代会计的多重功能。u现在，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计与现在，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计与财务会计、管理会计）构成会计学科三大分支。财务会计、管理会计）构成会计学科三大分支。第3页，共42页。u本书认为，税务会计是以所涉税境的现行本书认为，税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项法和程序，对企
3、业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、进行计算、调整和税款缴纳、补退等，即补退等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。利益的一门专业会计。第4页，共42页。u纳税人角度纳税人角度u是社会经济发展到一定阶段，从财务会计是社会经济发展到一定阶段，从财务会计中分离出来，是交叉学科。中分离出来，是交叉学科。u主要对按照财务会计准则、制度进行会计主要对按照财务会计准则、制度进行会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事处理与国家现行税收法规不一致的会计事项，或出于纳税
4、筹划目的，由税务会计进项，或出于纳税筹划目的，由税务会计进行纳税调整或者重新计算。行纳税调整或者重新计算。u税务会计资料来自于财务会计，进行纳税税务会计资料来自于财务会计，进行纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后，调整、计算，并做纳税调整会计分录后，再融入财务会计报告中再融入财务会计报告中第5页，共42页。u基本上可以归为非立法会计、立法会计和基本上可以归为非立法会计、立法会计和混合会计三种模式，也可以分为立法与非混合会计三种模式，也可以分为立法与非立法两种模式。立法两种模式。u立法会计国家：以税法作为导向，其会计立法会计国家：以税法作为导向，其会计所得与应税所得基本一致，基本不需调整。所得
5、与应税所得基本一致，基本不需调整。u其它两种模式：属财务会计与税务会计分其它两种模式：属财务会计与税务会计分离状态，会计所得不等于应税所得，需要离状态，会计所得不等于应税所得，需要进行纳税调整。中国进行纳税调整。中国u三种代表性的会计关系模式三种代表性的会计关系模式 ：财税分离、：财税分离、财税合一、财税混合财税合一、财税混合 第6页，共42页。u由于各国税制结构体系不同，税务会计由于各国税制结构体系不同，税务会计一般有以下三种类型：一般有以下三种类型：u1.以所得税会计为主体的税务会计以所得税会计为主体的税务会计u2.以流转税（商品劳务税）会计为主体的以流转税（商品劳务税）会计为主体的税务会
6、计税务会计u3.流转税与所得税并重的税务会计流转税与所得税并重的税务会计 我国在转型我国在转型 第7页，共42页。u 税务会计有别于财务会计的主要特点有：税务会计有别于财务会计的主要特点有：u（一）税法导向性（或法定性）（一）税法导向性（或法定性）u税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。区别于其他专业会计的一个最重要的特点。u（二）税务筹划性（二）税务筹划性u企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现其作为纳税人享有的权利。应缴税费大小，现其作为纳税人享有的权利。应缴税费大小
7、，滞留时间长短成为税收筹划的两个方向。滞留时间长短成为税收筹划的两个方向。第8页，共42页。u因税务会计是从财务会计中分离出来的，对财务会计确认、因税务会计是从财务会计中分离出来的，对财务会计确认、计量、记录和报告的事项及其结果，只要与税法规定不悖，计量、记录和报告的事项及其结果，只要与税法规定不悖，就可以直接采用；只有对不符合税法规定者，才进行纳税就可以直接采用；只有对不符合税法规定者，才进行纳税调整，即进行税务会计处理，使之符合税法的要求。调整，即进行税务会计处理，使之符合税法的要求。u 按税法规定，所有法人和自然人都可能是纳税人。按税法规定，所有法人和自然人都可能是纳税人。法定纳税人的广
8、泛性，决定了税务会计的广泛性。法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。第9页，共42页。u u核算原理相同：企业不需要另设一套完整的会计账表，核算原理相同：企业不需要另设一套完整的会计账表，平时依据会计准则、制度进行会计处理，在计算纳税平时依据会计准则、制度进行会计处理，在计算纳税时再进行纳税调整，形成纳税核算结果和纳税申报时再进行纳税调整，形成纳税核算结果和纳税申报表表都是运用会计的基本原理，包括会计记账法、核算方都是运用会计的基本原理，包括会计记账法、核算方法等。法等。u税务会计以财务会计为基础：税务会计资料来源于财税务会计以财务会计为基础：税务会计资料来源于财务会计，主要目的是调整财
9、务会计和税法不相符合的务会计，主要目的是调整财务会计和税法不相符合的地方，或者筹划，在计算调整、做会计分录后，还需地方，或者筹划，在计算调整、做会计分录后，还需再融入财务会计报告中。再融入财务会计报告中。第10页，共42页。两者除目标不同、对象不同（见本章第二节）外，主两者除目标不同、对象不同（见本章第二节）外，主要还有以下区别：要还有以下区别：u税收法规与会计准则存在不少差别，其中税收法规与会计准则存在不少差别，其中最主要的差别在于收益实现的时间和费用最主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。的可扣减性上。u收益实现时间：前者是收付实现制和权责收益实现时间：前者是收付实现制和权责发生
10、制结合；后者，权责发生制发生制结合；后者，权责发生制u处理依据：前者依据税务会计一般原则和处理依据：前者依据税务会计一般原则和部分财务原则；后者只需遵循财务会计制部分财务原则；后者只需遵循财务会计制度、准则即可。度、准则即可。第11页，共42页。u计算损益时：税务会计服从于税法，而财计算损益时：税务会计服从于税法，而财务会计遇与税务会计不一致时，应服从于务会计遇与税务会计不一致时，应服从于税务会计。税务会计。u3.税务会计坚持历史成本，不考虑货币税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更注重未来事项的预时间价值的变动，更注重未来事项的预期，而财务会计可以有些不同。期，而财务会计可以有些
11、不同。第12页，共42页。第二节第二节 税务会计对象与目标税务会计对象与目标u在企业中，凡是涉税事项都是税务会计对在企业中，凡是涉税事项都是税务会计对象。象。因此，纳税人因纳税而引起的税款的因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动就是税务会计对象。动就是税务会计对象。第13页，共42页。u企业的税务活动，主要包括以下几个方企业的税务活动，主要包括以下几个方面：面：u1.流转额（金额、数额）流转额（金额、数额）u2.成本、费用额。成本、费用额。u3.利润额与收益额利润额与收益额u4.财产额（金额、数额）财产额（金额、数额）u5.行
12、为计税额行为计税额u按税法规定的应缴税种，在正确确认计税按税法规定的应缴税种，在正确确认计税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并作相应的会计处理。并作相应的会计处理。第14页，共42页。u对企业多缴税款、按规定应该退回的税款对企业多缴税款、按规定应该退回的税款或应该补缴的税款，要进行相应的会计处或应该补缴的税款，要进行相应的会计处理。减税、免税是对某些纳税人的一些特理。减税、免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊事项的特殊规定，企业应正殊情况、特殊事项的特殊规定，企业应正确地进行会计处理。确地进行会计处理。u 企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支企业因逾期
13、缴纳税款或违反税法规定而支付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属税务会计对象，应该如实记录和反映。税务会计对象，应该如实记录和反映。第15页，共42页。u 1反映和监督企业对国家税收法规、制反映和监督企业对国家税收法规、制度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，正确处理企业与国家的关系。正确处理企业与国家的关系。u 2按照国家现行税法所规定的税种、计按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，正确税依据、纳税环节、税目、税率等，正确计算企业在纳税期内的各种应缴税款，并计算企业在纳税期内的各种应缴税款，并进行相
14、应的会计处理。进行相应的会计处理。u 3按照税务机关的规定，及时、足额地按照税务机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金，并进行相应的会计处理。缴纳各种税金，并进行相应的会计处理。第16页，共42页。u4正确编制、及时报送税务会计报表正确编制、及时报送税务会计报表（纳税申报表），认真执行税务机关的审（纳税申报表），认真执行税务机关的审查意见。查意见。u 5及时进行企业税务分析，不断提高涉及时进行企业税务分析，不断提高涉税核算和税务管理水平，控制税务风险，税核算和税务管理水平，控制税务风险，降低纳税成本。降低纳税成本。u 6充分利用现行税法和有关法规、制度充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权
15、利，积极进行税务筹划，尽赋予企业的权利，积极进行税务筹划，尽可能降低企业的税务风险和税收负担，争可能降低企业的税务风险和税收负担，争取企业税收利益。取企业税收利益。第17页，共42页。u税务会计的目标是向税务会计信息使用者税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。税务会提供有助于税务决策的会计信息。税务会计信息的使用者首先是各级税务机关，其计信息的使用者首先是各级税务机关，其次是企业的经营者、投资人、债权人等，次是企业的经营者、投资人、债权人等，再次是社会公众。再次是社会公众。第18页，共42页。u税务会计的目标是提供有助于企业税务税务会计的目标是提供有助于企业税务决策
16、的信息，而企业错综复杂的经济业决策的信息，而企业错综复杂的经济业务会使企业会计实务存在种种不确定因务会使企业会计实务存在种种不确定因素，因此，素，因此，要保证税务会计信息治理、要保证税务会计信息治理、要正确确认和计量，必须要明确税务会要正确确认和计量，必须要明确税务会计的基本前提（基本假定）计的基本前提（基本假定）。第19页，共42页。u u税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税权税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税权利的实体，包括单位和个人（法人和自然利的实体，包括单位和个人（法人和自然人），即人），即“纳税权利人纳税权利人”。u纳税主体与财务会计中的纳税主体与财务会计中的“会计主体会计主体”
17、有密有密切联系，但不一定等同。纳税主体必须是能切联系，但不一定等同。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。够独立承担纳税义务的纳税人。u在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。u管道实体，不纳税，只负责记录和报告信息管道实体，不纳税，只负责记录和报告信息第20页，共42页。u持续经营这一前提意味着该企业个体将继持续经营这一前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，续存在足够长的时
18、间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。如预期所得税在将来被继续课征。u只有建立这种假设，才能在不同期间进行只有建立这种假设，才能在不同期间进行跨期纳税调整和所得税递延处理。跨期纳税调整和所得税递延处理。u当现实出现非持续经营情况时，需要在税当现实出现非持续经营情况时，需要在税务上进行清算处理。务上进行清算处理。第21页，共42页。u u货币（资金）在其运行过程中具有增值能力。货币（资金）在其运行过程中具有增值能力。u随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时间生增值，这种增值的能力或数额，就是
19、货币的时间价值。（然而，计算纳税时，往往坚持原始成本，价值。（然而，计算纳税时，往往坚持原始成本，假定币值在不同区间不发生变动。）假定币值在不同区间不发生变动。）u这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点，因此，这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点，因此，各个税种都明确规定纳税义务的确认原则、纳税期限、各个税种都明确规定纳税义务的确认原则、纳税期限、交库期等。它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标交库期等。它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一之一纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。会计法进行纳税调整的必要
20、性。第22页，共42页。u纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。定的纳税年度期间。u我国纳税会计期间统一规定为日历年度，我国纳税会计期间统一规定为日历年度，非由纳税人自己选择。非由纳税人自己选择。u如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产、清算等原因，或者由于改组、合并、破产、清算等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足使该纳税年度的实际经营期限不足12个月个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为度。纳税人清算时，应当
21、以清算期间作为一个纳税年度。一个纳税年度。第23页，共42页。u年度会计核算是税务会计中最基本的前提，年度会计核算是税务会计中最基本的前提，各国税制都是建立在年度会计核算的基础各国税制都是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。上，而不是建立在某一特定业务的基础上。课税只针对某一特定纳税期间发生的全部课税只针对某一特定纳税期间发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项将在其年度中的可能结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。发生的年度内考虑。第24页，共42页。u如果站在纳税人的角度，税收核算（税如果
22、站在纳税人的角度，税收核算（税款稽征）原则就是税务会计原则。款稽征）原则就是税务会计原则。u税务会计原则隐含于税法中，不如会计税务会计原则隐含于税法中，不如会计原则那么明确，但要比会计原则刚度和原则那么明确，但要比会计原则刚度和硬度要强。硬度要强。第25页，共42页。u税法导向原则亦称税法遵从原则。税法导向原则亦称税法遵从原则。税务会税务会计应以税法为准绳，在财务会计确认、计计应以税法为准绳，在财务会计确认、计量的基础上，再以税法为判断标准（或以量的基础上，再以税法为判断标准（或以税务筹划为目标）进行重新确认和计量，税务筹划为目标）进行重新确认和计量，在遵从或不违反税法的前提下，履行纳税在遵从
23、或不违反税法的前提下，履行纳税义务，寻求税收利益。义务，寻求税收利益。该原则体现该原则体现“税法税法至上至上”，税法优先于会计法规等其他普通，税法优先于会计法规等其他普通法规。法规。第26页，共42页。u此项原则适用于税务会计与财务会计混合的此项原则适用于税务会计与财务会计混合的会计模式。其基本含义是：会计模式。其基本含义是：u（1）对于已在财务会计报表中确认的全部）对于已在财务会计报表中确认的全部交易事项的当期或递延税款，应确认为当期交易事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产；或递延所得税负债或资产；u（2）根据现行税法的规定计量某一交易事）根据现行税法的规定计量某一交易事
24、项的当期或递延应纳税款，以确定当期或未项的当期或递延应纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额；来年份应付或应退还的所得税金额；u（3）为确认和计量递延所得税负债或资产，）为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法、税率变更的未来执应纳税款或已颁布税法、税率变更的未来执行情况。行情况。第27页，共42页。u由于收付实现制不符合财务会计要素的确认、计量原则，由于收付实现制不符合财务会计要素的确认、计量原则，不能用于财务会计报告目的，不能用于财务会计报告目的，为了更多的借助于财务会为了更多的借助于财
25、务会计记录，降低税收征管成本，因此，目前大多数国计记录，降低税收征管成本，因此，目前大多数国家的税法都接受应计制原则。家的税法都接受应计制原则。u税务会计的应计制与财务会计的应计制有所区别。税务会计的应计制与财务会计的应计制有所区别。u各国早期的税法都是按收付实现原则计税，因为它体现了各国早期的税法都是按收付实现原则计税，因为它体现了现金流动原则（具体化为公平负税和支付能力原则）。目现金流动原则（具体化为公平负税和支付能力原则）。目前，该原则只适用于一些小企业、非营利企业和个人的纳前，该原则只适用于一些小企业、非营利企业和个人的纳税申报。税申报。u在税法和税务会计实务中，世界上大多数国家实际在
26、税法和税务会计实务中，世界上大多数国家实际采用的是修正的权责发生制原则。采用的是修正的权责发生制原则。第28页，共42页。u四、四、u按按历史成本计价原则历史成本计价原则进行会计处理，既有进行会计处理，既有利于对资产、负债、所有者权益的存量计利于对资产、负债、所有者权益的存量计量，也有利于对收入、费用、利润的流量量，也有利于对收入、费用、利润的流量计量，因此，能够客观、真实地反映企业计量，因此，能够客观、真实地反映企业的财务状况和财务成果。的财务状况和财务成果。u在税务会计中，除税法另有规定者外，纳在税务会计中，除税法另有规定者外，纳税人必须遵循历史成本计价原则，因为它税人必须遵循历史成本计价
27、原则，因为它具有确定性与可验证性。具有确定性与可验证性。第29页，共42页。u与财务会计的相关性原则的含义不同，税与财务会计的相关性原则的含义不同，税务会计的相关性体现在所得税负债的计算，务会计的相关性体现在所得税负债的计算，是指纳税人是指纳税人当期可扣除的费用当期可扣除的费用从性质和根从性质和根源上必须与其取得的收入相关。源上必须与其取得的收入相关。u税务会计的配比原则是在所得税负债计算税务会计的配比原则是在所得税负债计算时，应按税法确定收入（法定收入）并界时，应按税法确定收入（法定收入）并界定同期可扣除费用，即定同期可扣除费用，即纳税人发生的费用纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期
28、申报扣除。应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。第30页，共42页。u确定性原则是指在所得税会计处理过程中，确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税税法的规定，按所得税税法的规定，在应税收入与可扣在应税收入与可扣除费用的实际实现上应具有确定性，除费用的实际实现上应具有确定性，即纳即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。必须是确定的。u适用于税前扣除。适用于税前扣除。u合理性原则是指合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算纳税人可扣除费用的计算与分配方法应符合一般的经营常规和会计与分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。惯例。该原则属于定性原则
29、而非定量原则，该原则属于定性原则而非定量原则，具有较大的弹性空间。具有较大的弹性空间。第31页，共42页。u营业收益营业收益是指企业通过其日常性的经营活动而获得是指企业通过其日常性的经营活动而获得的收入，通常表现为现金流入或其他资产的增加或的收入，通常表现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少，其内容包括负债的减少，其内容包括主营业务收入和其他业务收主营业务收入和其他业务收入入两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率计两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率计征。征。u资本收益资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益得的利益,资本收益的课税标
30、准具有许多不同于营业收益资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。因此，为了正确地计算所得税负债和所得的特殊规定。因此，为了正确地计算所得税负债和所得税费用，应该遵循两种收益的划分原则。税费用，应该遵循两种收益的划分原则。u我国税法尚未对这两种收益作具体界定，尚未制定我国税法尚未对这两种收益作具体界定，尚未制定不同的税收政策。不同的税收政策。第32页，共42页。u纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定计税基数，计税基数，有同等计税基数的纳税人应负有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的同等税款。担同一税种的同等税款。因此，纳税能力因此，纳税能力体现的是
31、合理负税原则。与企业的其他费体现的是合理负税原则。与企业的其他费用支出有所不同，税款支付必须全部是现用支出有所不同，税款支付必须全部是现金支出，因此，在考虑纳税能力的同时，金支出，因此，在考虑纳税能力的同时，也应考虑税款的支付能力。也应考虑税款的支付能力。u税务会计既要保证依法计税、纳税，又要税务会计既要保证依法计税、纳税，又要尽可能地争取纳税人的最大税收利益。因尽可能地争取纳税人的最大税收利益。因此，选择什么样的会计政策、采用何种税此，选择什么样的会计政策、采用何种税务筹划方案，必须事先进行周密地谋划。务筹划方案，必须事先进行周密地谋划。第33页，共42页。u税务会计要素是对税务会计对象的进
32、一税务会计要素是对税务会计对象的进一步分类。按照具体涉税事项的特点和税步分类。按照具体涉税事项的特点和税务会计信息使用者的要求分类，形成了务会计信息使用者的要求分类，形成了税务会计要素，或税务会计报表要素。税务会计要素，或税务会计报表要素。第34页，共42页。u计税依据是税法中规定的计算应纳税额的计税依据是税法中规定的计算应纳税额的根据。在税收理论中称为税基。纳税人的根据。在税收理论中称为税基。纳税人的各种应缴税款是根据各税种的计税依据与各种应缴税款是根据各税种的计税依据与其税率相乘之积。不同税种的计税依据不其税率相乘之积。不同税种的计税依据不同，有收入额、销售（营业）额（量）、同，有收入额、
33、销售（营业）额（量）、增值额（率）、所得额等。增值额（率）、所得额等。第35页，共42页。u应税收入是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得应税收入是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入。因此，也可称为法定收入。的收入，即税法所认定的收入。因此，也可称为法定收入。u确认应税收入的原则有两项：一是与应税行为相联系，即发生确认应税收入的原则有两项：一是与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入；二是与某一具体税种相关。纳税应税行为才能产生应税收入；二是与某一具体税种相关。纳税人取得一项收入，如果是应税收入，那必然与某一具体税种相人取得一项收入，如果是应税收入，
34、那必然与某一具体税种相关，即是某一特定税种的应税收入，而非其他税种的应税收入。关，即是某一特定税种的应税收入，而非其他税种的应税收入。u应税收入的确认与计量通常按财务会计原则和标准进行，应税收入的确认与计量通常按财务会计原则和标准进行，但又有例外。但又有例外。第36页，共42页。u扣除费用是企业因发生应税收入而必须支付的扣除费用是企业因发生应税收入而必须支付的相关相关成成本、费用、税金、损失，即税法所认可的允许在计税时本、费用、税金、损失，即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。u属于扣除项目的成本、费用、税金、损失是在财务会属于扣
35、除项目的成本、费用、税金、损失是在财务会计确认、计量、记录的基础上，分不同情况确认：一计确认、计量、记录的基础上，分不同情况确认：一是按其与应税收入的发生是否为因果关系；二是在受是按其与应税收入的发生是否为因果关系；二是在受益期内，按税法允许的会计方法进行折旧、摊销；三益期内，按税法允许的会计方法进行折旧、摊销；三是对财务会计中已经确认、计量、记录的某些项目，是对财务会计中已经确认、计量、记录的某些项目，凡超过税法规定扣除标准的，一律按税法规定的限额凡超过税法规定扣除标准的，一律按税法规定的限额作为扣除费用。作为扣除费用。第37页，共42页。u财务会计中的财务会计中的“所得所得”就是账面利润或
36、会就是账面利润或会计利润。税务会计中的计利润。税务会计中的“所得所得”即指应税即指应税所得，或称应纳税所得，它是应税收入与所得，或称应纳税所得，它是应税收入与法定扣除项目金额（扣除费用）的差额，法定扣除项目金额（扣除费用）的差额，也是所得税的计税依据。也是所得税的计税依据。u如果应税所得是负数，则为应税亏损。对如果应税所得是负数，则为应税亏损。对应税亏损，可按税法规定进行税前弥补。应税亏损，可按税法规定进行税前弥补。第38页，共42页。u应纳税额亦称应缴税款。它是计税依据与应纳税额亦称应缴税款。它是计税依据与其适用税率或（和）单位税额之乘积。应其适用税率或（和）单位税额之乘积。应纳税额是税务会
37、计特有的一个会计要素。纳税额是税务会计特有的一个会计要素。影响应纳税额的因素有计税依据、税率、影响应纳税额的因素有计税依据、税率、单位税额和减免税规定等。单位税额和减免税规定等。第39页，共42页。u在混合模式下，当财务会计要素的确认与税在混合模式下，当财务会计要素的确认与税务会计一致时，按财务会计处理；当两者不务会计一致时，按财务会计处理；当两者不一致时，按税法要求进行调整，调整后再融一致时，按税法要求进行调整，调整后再融入财务会计之中。它们之间的关系构成以下入财务会计之中。它们之间的关系构成以下两个会计等式：两个会计等式：应税收入扣除费用应税所得应税收入扣除费用应税所得 计税依据计税依据适
38、用税率（或单位税额）应纳税额适用税率（或单位税额）应纳税额u前者仅适用于所得税，后者适用于包括所得前者仅适用于所得税，后者适用于包括所得税在内的所有税种。税在内的所有税种。第40页，共42页。u税务会计科目税务会计科目u应交税费科目：应交税费科目：u负债类科目，主要核算企业按照税法规定应缴负债类科目，主要核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费。纳的各种税费。u二级科目：应交增值税、应交所得税等。二级科目：应交增值税、应交所得税等。u三级科目：进项税额、已交税金、减免税款等三级科目：进项税额、已交税金、减免税款等u营业税税金及附加科目营业税税金及附加科目u核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加等建税、资源税、教育费附加等 相关税费。相关税费。第41页，共42页。u递延所得税资产科目递延所得税资产科目u核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。所得税资产。u递延所得税负债科目递延所得税负债科目u核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负。税负。第42页，共42页。
