1、陶瓷生产企业增值税行业评估 清远市国家税务局行业概况n清城区源潭镇陶瓷工业园已投产的陶瓷生产企业共有10户，至2019年末，10户投产企业共建有78条生产线，全部生产建筑陶瓷，主要产品是地砖和墙砖。地砖产品主要是抛光砖、仿古砖、釉面砖。墙砖产品主要是釉面砖。税收情况n2019年，清城区源潭镇陶瓷工业园10户建筑陶瓷生产企业实现销售收入202592.56万元，缴纳增值税9007.5万元n行业增值税税负为4.45%。全年平均每条生产线实现销售收入2598万元，缴纳增值税115万元。2019年末产成品库存共45574万元，主要评估方法n1、实地调查；n2、行业数据采集实施。n实地调查对象：实地调查对
2、象：结合企业规模、产品结构、品牌系数等方面进行筛选有代表性的陶瓷生产企业。(调查户数：6户，调查比例：60%)n数据采集对象数据采集对象：源潭镇陶瓷工业园内全部已投产的陶瓷生产企业。(采集户数：10户，采集比例：100%)行业评估目的n通过实地调查,结合采集的历史数据，我们从税收管理角度出发分析了企业生产、营销的共性和区别，针对行业特点及税收管理要求提出陶瓷生产企业增值税评估模型。主要原料和耗能 n建筑陶瓷的主要原材料是沙石、黏土、化工原料（添加剂），耗用能源主要是电力和煤（或重油）。生产流程n投产的10户企业均生产建筑瓷砖，产品全部是烧制而成，生产流程基本相同。地砖与墙砖生产流程差别是一次烧
3、成和二次烧成。地砖生产流程（一次烧成）：n原料（粘土添加剂）球磨均浆喷雾干燥压制(成型)干燥窑(蒸发水分.100左右)施釉线(喷雾机与印花机)烧成窑（1100以上）冷却抛光、打腊分级、包装。墙砖生产流程（二次烧成）：n原料（粘土添加剂）球磨均浆喷雾干燥压制(成型)干燥窑(蒸发水分.100左右)素烧窑（第一次烧，1000左右）冷却施釉线(喷雾机与印花机)烧成窑（第二次烧，1100以上）冷却分级、包装 工艺要点 n1、瓷砖由入窑到出窑的烧结过程经三个阶段，预热高温冷却，称烧成周期，烧成周期的时间由产品种类及质量要求决定，普遍时间为50-90分钟。n2、建筑瓷砖生产线的核心设备是烧成窑，由于受恒温控
4、制及质量控制的技术因素影响，烧成窑的宽度基本是三米，长度不少于140米。n3、建筑瓷砖生产线是流水作业，开窑后为24小时/每天不间断生产，无重大故障生产线最长可运作一年。生产线产值大小决定因素n产值的大小是决定企业销售数量和销售收入的第一要素。经调查分析，发现决定陶瓷企业生产能力的主要因素是烧结瓷砖的主要设备烧成窑，它的宽度决定了横向可排列待烧结瓷砖的片数，它的长度决定了烧结的运转速度。目前烧成窑的长度由于陶瓷生产技术和其它配套的改良不断增加，在烧成周期和烧成窑的宽度不变的条件下，烧成窑长度越长，生产线的行进速度越快，烧成窑长度与产量成正比 陶瓷行业增值税纳税评估预警陶瓷行业增值税纳税评估预警
5、体系体系n一、增值税的管理要点一是应税销售收入的真实性，二是税负的合理性，基于上述两个要点建立我区陶瓷行业增值税纳税评估预警体系。n二、建筑陶瓷的生产线全部采用现代化流水作业，设备投入大，产量相对稳定。可采用设备生产能力测算法设立应税销售额的纳税评估体系。n三、通过分析行业经营数据，发现原材料和能源的耗用与产品的产出存在着一定的比例关系，各企业成本的项目基本一致，比例变化较小。可采用成本法测算其理论税负，并结合2019年行业毛利率、行业税负确定陶瓷生产企业的增值税预警税负值。一、一、应税销售额的纳税评估体系应税销售额的纳税评估体系n评估期应税销售额评估期产值期初产成品存货产值-期末产成品存货产
6、值n评估期产值=评估产量数评估期平均销售单价（不含税）销售收入相关因素n调查发现，陶瓷企业的产量数主要取决于生产线数量、生产线上烧成窑的面积(长度宽度)、产品规格、生产时间。销售价格除取决于成本外，主要与产品类别、企业品牌有较密切的相关性。根据以上要素设定相应参数建立评估期产值评估模型。应税销售额的纳税评估体系参数应税销售额的纳税评估体系参数 n1、烧成窑单位长度（米）日产值烧成窑单位长度（米）日产值Pn2、烧成窑长度、烧成窑长度Ln3、生产线生产天数、生产线生产天数Tn4、价格变动参数、价格变动参数n5、非抛光产品系数、非抛光产品系数n6、驰名商标品牌系数、驰名商标品牌系数烧成窑单位长度（米
7、）日产值烧成窑单位长度（米）日产值P测算测算n测算每米烧成窑有效烧结面积n测算每米烧成窑每日烧成次数n计算每平方产品平均销售单价（不含税）测算每米烧成窑有效烧结面积n因为瓷砖有不同规格，砖与砖在烧成窑上排列有一定的空隙，根据2019年调查数据统计，10户陶瓷生产企业生产的瓷砖规格主要是6060CM，8080 CM。企业生产的瓷砖规格比例表 208年产品规格比例单位：M2企业名称常规产品（6060、8080）产量总产量比例a陶瓷4330000.00 5780000.00 74.91%b陶瓷5875074.40 8025452.00 73.21%圣XX8267210.00 8267210.00 1
8、00.00%XX建材10386772.80 11929938.54 87.06%蒙XXX3302160.00 3316250.00 99.58%XX陶瓷3890164.32 3909110.40 99.52%新XX5035641.80 5082718.80 99.07%XX陶瓷7992341.60 8000000.00 99.90%XX陶瓷5785006.00 8254791.00 70.08%XX陶瓷5453845.60 7509840.61 72.62%合计60318216.52 70075311.35 86.08%n由统计表可见，企业生产的主要是60CM、80CM规格的常规产品，剩余部份
9、主要是规格比60CM小的产品，只有不足3%的产品规格大于80CM。因此按6060CM，8080 CM测算每米烧成窑有效烧结面积。经实地调查，每米烧成窑瓷砖排列如下图：计算每米烧成窑有效烧结面积：n60CM60CM排列：S0.60.64.51.62M280CM80CM排列：S0.80.82.31.47M2n经测算可确定每米烧成窑有效烧结面积1.5 M2。测算每米烧成窑每日烧成次数n瓷砖由入窑到出窑的烧结时间为6090分钟，因为烧成窑是同一方向流水作业，为方便计算，可以将烧成窑假设为不动，设定烧结时间为90分钟，则每米烧成窑每日烧成次数24609016计算每平方产品平均销售单价（不含税）n根据20
10、19年10户陶瓷生产企业产品销售数据进行加权平均计算行业单位产品销售单价，计算数据及方法如下表：加权平均单价 企业名称销售数量（M2）销售金额（元）加权平均单价（元/M2）东X陶瓷5480000.00 231,140,000.00 42.18 XX陶瓷8029716.18 255,651,186.14 31.84 XXX7981768.00 168,504,329.00 21.11 XX建材9289020.08 389,273,212.26 41.91 蒙XXX3212722.00137,316,801.32 42.74 XX陶瓷3571161.14 139,850,277.10 39.16
11、新XX4959480.60 81,652,518.24 16.46 XX陶瓷5385363.00 131,427,404.00 24.40 XX陶瓷6626217.00 226,415,537.00 34.17 XX陶瓷6940604.00 248,249,171.00 35.77 合计（平均）61476052.00 2,009,480,436.06 32.69 烧成窑单位长度（米）日产值P计算 n根据以上测算，烧成窑单位长度（米）日产值P按现行价格（2019年平均不含税单价）计算：n1.51632.69n784.56（元）烧成窑长度烧成窑长度Ln根据数据统计，10户陶瓷生产企业78条烧成窑，
12、主要是200米左右，烧成窑长度合共15070米。生产线生产天数生产线生产天数Tn生产时间按实际生产天数计算，根据08年企业生产数据统计，10户陶瓷生产企业78条烧成窑在08年平均累计生产天数为270天（9个月）。生产时间受市场需求、生产线维护、春节长假期等因素影响较大。所以评估一年产值时，生产天数可设为270天。08年行业生产时间统计数据表：生产时间（月）xi对应生产线数量（条）wi023241516373889910291117123加权算术平均值加权算术平均值=(xi*wi)/wi=712/78=9.12价格变动参数价格变动参数n考虑建筑陶瓷市场价格的变动可能，设定一个修正参数（），使应税
13、销售额的评估更接近于企业的实际销售额，此参数的正常值设为1，当市场出现短期的较大价格波动时适用，长时间维持的价格升跌则应调整单位产品销售价格。计算公式为：n1变动价格绝对值参考销售单格非抛光产品系数非抛光产品系数n根据采集数据对比，企业平均销售单价存在一定的差距（见下图），原因之一是产品是否进行抛光工艺处理，未经抛光处理的产品主要是釉面砖或砖坯，价格相对较低，另工业园区内10户陶瓷企业是以生产及销售抛光砖为主，据此设定非抛光产品系数。在烧成窑单位产量一定条件下，抛光产品系数非抛光产品平均单价/全部产品平均单价。平均单价08年非抛光产品销售统计表年非抛光产品销售统计表 企业名称销量（M2）金额（
14、万元）加权平均单价（元）A陶瓷3110514.62 75,499,107.06 24.27 B7014193.00 142,752,138.00 20.35 新C4959480.60 81,652,518.24 16.46 D陶瓷5385363.00 131,427,404.00 24.40 E陶瓷1944826.00 55,404,944.54 28.49 F陶瓷5540737.01 175,981,707.12 31.76 合计27955114.23 662,717,818.96 23.71 系数非抛光产品平均单价/全部产品平均单价23.71/32.690.73驰名商标品牌系数驰名商标品牌
15、系数n拥有国家工商总局认定的“中国驰名商标”品牌的4户企业的产品，市场对品牌产品的认可度较高，售价相对高于行业平均单价，与非抛光产品系数原理一样。我们汇总4户驰名商标品牌的企业产品指标进行测算。08年品牌企业销售统计表年品牌企业销售统计表08年品牌企业销售统计表年品牌企业销售统计表企业名称销量（M2）金额（万元）加权平均单价（元）东X陶瓷5480000.00 231,140,000.00 42.18 南X建材9289020.08 389,273,212.26 41.91 蒙XXX3212722.00 137,316,801.32 42.74 家X陶瓷6940604.00 248,249,171
16、.00 35.77 合计24922346.08 1,005,979,184.58 40.36 驰名商标品牌系数品牌企业产品平均单价/行业平均单价40.36/32.691.23评估期产值评估期产值PLiTiKCR nP：烧成窑单位长度日产值；nL：各生产线的烧成窑长度；nT：各生产线的生产时间；nK：价格变动参数，一般价格无太大波动时为1；nC：产品系数，抛光产品系数为1，非抛光产品系数为0.73nR：品牌系数，非驰名商标系数为1，驰名商标系数为1.2。评估期应税销售额评估模型评估期应税销售额评估模型 n评估期应税销售额PLiTiKCR期初产成品存货产值-期末产成品存货产值二、陶瓷生产企业的增值
17、税预警税负陶瓷生产企业的增值税预警税负n根据数据分析，工业园区内10户陶瓷生产企业的主营业务成本主要项目相同，各项比例相近，并且08年毛利率相近，确定用成本构成法推算行业理论税负。10户企业的08年成本项目比例和毛利率见下面两表：2019陶瓷企业成本项目比例陶瓷企业成本项目比例 成本项目南方东鹏宏威圣利达新陶星家美蓝谷蒙娜丽莎欧雅 总成本 100%100%100%100%100%100%100%100%100%沙石21.62%5.35%10.45%12.07%12.09%6.02%40%10%21.92%煤15.84%25.44%12.83%24.61%24.87%27.34%0%20%15.
18、48%电14.98%18.21%23.65%26.03%35.80%16.09%16%25%19.30%水0.52%0.40%0.79%0.74%1.67%0.45%1%0.48%0.61%化工原料13.73%9.38%7.36%7.95%5.08%15.54%3%4%13.89%五金8.93%3.21%1.30%3.46%2.19%0.03%3%5%8.04%人工6.17%7.11%5.11%6.11%10.55%12.60%15%9%5.36%重油(燃料油)2.60%12.16%21.86%12.08%2.49%0.83%17%5%4.37%其他(折旧维修)8.55%8.74%9.60%5
19、.49%5.27%13.08%5%14%4.02%包装物7.06%10.04%7.06%1.48%0.00%8.01%0%8%7.02%08年陶瓷行业毛利年陶瓷行业毛利税负情况表税负情况表 企业名称主营业务收入主营业务成本毛利率应纳税额 税负南X建材403,838,454.03 364,351,094.50 9.78%20,253,347.43 5.02%广东XX248,249,171.75 206,394,345.95 16.86%10,083,812.72 4.06%广东宏X255,651,186.14 232,545,867.68 9.04%8,494,940.70 3.32%XX陶瓷1
20、31,427,403.60 111,085,726.45 15.48%5,902,596.29 4.49%XX天弼139,850,277.10 126,116,917.71 9.82%7,476,684.70 5.35%东X陶瓷231,310,228.86 202,935,007.19 12.27%8,460,489.95 3.66%新XX陶瓷81,652,518.24 73,876,375.34 9.52%5,271,699.88 6.46%广东XX226,415,537.37 212,114,251.31 6.32%10,668,251.50 4.71%广东XXX168,504,329.3
21、4 150,336,980.59 10.78%7,130,159.74 4.23%蒙XXX139,026,458.39 125,251,926.34 9.91%6,333,534.14 4.56%合计（平均）合计（平均）2,025,925,564.82 1,805,008,493.06 10.90%90,075,517.05 4.45%设定成本为100元，按照成本项目的税率和成本项目的比例计算出各企业的每100元成本可取得的进项税金，并计算算术平均值。n行业每行业每100元成本取得元成本取得进项税金平均值进项税金平均值n(成本项目比例i*税率i)/10n12.33（元）（计算过程略）n从上表可
22、得陶瓷行业08年平均毛利率为10.90%，并根据毛利率（主营收入主营成本）/主营收入*100%的公式计算每100元成本产品的销售金额n行业每行业每100元成本产品元成本产品销售金额销售金额n100/（1-0.11）n112(元)陶瓷行业理论税负陶瓷行业理论税负 n（11217%-12.33）112100%n5.9%n2019年行业平均税负为4.45%，理论税负为5.9%，算术平均计算理论税负有一定误差，并且鉴于目前处于金融危机时期，09年陶瓷企业的毛利有一定的下滑趋势，建议2009年的陶瓷企业税负预警值设为4.5%。陶瓷企业增值税纳税评估模型陶瓷企业增值税纳税评估模型 n根据以上分析，陶瓷企业增值税纳税评估模型可设为：n评估期应税销售额评估期应税销售额n评估期产值期初产成品存货产值-期末产成品存货产值nPLTKCR期初产成品存货产值-期末产成品存货产值n评估期应纳税额评估期应纳税额n评估期应税销售额税负预警值（4.5%）n此评估模型通过对生产线日产值的测算确定，可根据企业各生产线生产时间对陶瓷企业增值税按月、按季、按年进行纳税评估。多谢!
