1、消费税会计核算消费税会计核算（一）（一）会计科目的设置 应交税费-应交消费税企业实际缴纳的消费税 和待抵扣的消费税 按规定应缴纳的消费税多交或抵扣的消费税 尚未缴纳的消费税“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”（二）会计核算实务1、一般销售的核算、一般销售的核算（1）销售时：）销售时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（2）实际缴纳时：）实际缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款2、视同销售的核算、视同销售的核算（1）用于在建工程、职工福利或者
2、直接转为）用于在建工程、职工福利或者直接转为固定资产固定资产借：在建工程、固定资产、应付职工薪酬等。借：在建工程、固定资产、应付职工薪酬等。贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）库存商品库存商品（2）用于捐赠、赞助、广告）用于捐赠、赞助、广告借：营业外支出、销售费用借：营业外支出、销售费用 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）库存商品库存商品 消防工程工程量计算消防工程工程量计算 本章执行全国统一安装工程预算定额 中的第七册消防及安全防范设备安装工程。常用的
3、室内消防给水系统有消火栓系统、自 动喷水灭火系统、水幕系统、水喷雾灭火系统、蒸汽灭火系统等。建筑内部消防设备还设火灾自 动报警系统等。消防工程工程量计算消防工程工程量计算 一、火灾自动报警系统安装 工程量计算规则：工程量计算规则：1.点型探测器、火焰探测器、可燃气体探测器：按线制不同分为多线制与总线制，不分规格、型号、安装方式与位置，以“只只”为计量单位。注：注：包括了探头和底座的安装及本体调试。消防工程工程量计算消防工程工程量计算2.红外线探测器安装:以“对对”为计量单位 注：注：是成对使用的，在计算时一对为两只。项 目中包括了探头支架安装和探测器的调试、对中。3.线形探测器安装:以“10m
4、”为计量单位 注：注：项目中未包括探测器连接的模块和终端，消防工程工程量计算消防工程工程量计算 其工程量应按相应项目另行计算。4.消火栓按钮、手动报警按钮、气体灭火起/停 按钮：以“只只”为计量单位。5.控制模块(中继器):按照其给出控制信号的数量，分为单输出和多输出。执行时不分安装方式，以“只只”为计量单位。消防工程工程量计算消防工程工程量计算6.报警模块安装:执行时不分安装方式,以“只只”为计量单位。7.报警控制器安装:按线制不同分为多线制与总线制,其中又按其安装方式不同分为壁挂式和落地式。在不同线制、不同安装方式中按照“点”数的不同划项 消防工程工程量计算消防工程工程量计算 目，以“台台
5、”为计量单位。8.联动控制器安装:按线制不同分为多线制与总线制,其中又按其安装方式不同分为壁挂式和落地式。在不同线制、不同安装方式中按照“点”数的不同划项 目，以“台台”为计量单位。消防工程工程量计算消防工程工程量计算9.报警联动一体机安装:按其安装方式不同分为壁挂式和落地式。按 照“点”数的不同划分项目，以“台台”为计量单位。10.重复显示器(楼层显示器)安装：不分规格、型号、安装方式，按总线制与多线制划分，以“台台”为计量单位。消防工程工程量计算消防工程工程量计算11.警报装置安装：分为声光报警和警铃报警两种形式，均以”只只”为计量单位。12.远程控制器安装：按其控制回路数以“台台”为计量
6、单位。13.火灾事故广播中的功放机、录音机安装：消防工程工程量计算消防工程工程量计算 按柜内及台上两种方式综合考虑，分别以 “台台”为计量单位。14.消防广播控制柜安装：不分规格、型号以“台台”为计量单位。15.扬声器安装：不分规格、型号，按照吸顶式与壁挂式以 “只只”为计量单位。消防工程工程量计算消防工程工程量计算16.广播分配器安装：以”台台”为计量单位。17.电话交换机安装：按”门”数不同以”台台”为计量单位。18.通讯分机、插孔安装：指专用电话分机与电话插孔，不分安装方 式，分别以”部部“、”个个“为计量单位。消防工程工程量计算消防工程工程量计算19.报警备用电源安装：以”台台“为计量
7、单位。二、水灭火系统安装(一)界限划分：1.室内外界限:以建筑物外墙皮1.5m1.5m为界，入口 处设阀门者以阀门阀门为界；2.设在高层建筑内的消防泵间管道与本项目界 消防工程工程量计算消防工程工程量计算 限，以泵间外墙皮外墙皮为界。(二)工程量计算规则：1.管道安装:按设计管道中心长度,以“10m10m”为计量单 位，不扣除阀门、管件及各种组件所占长度。注注:组件即为喷头、报警装置、温感式水幕 消防工程工程量计算消防工程工程量计算 装置、水流指示器等。2.镀锌钢管沟槽连接项目已包括了管件的安装费用,管件本身的价格另行计算。3.喷头安装：按有吊顶、无吊顶分别以“1010个个”为计量单位。4.报
8、警装置安装:消防工程工程量计算消防工程工程量计算 按成套产品以“组组”为计量单位。注：注：其他报警装置适用于雨淋、干式(含干湿两 用)及预作用报警装置，安装执行湿式报警 装置安装项目，其人工乘以系数1.21.2。5.水流指示器、减压孔板安装：按不同规格均以“个个”为计量单位。消防工程工程量计算消防工程工程量计算6.末端试水装置安装:按不同规格均以“组组”为计量单位。7.集热板制作安装:以“个个”为计量单位。8.室内消火栓安装：区分单栓、双栓以“套套”为计量单位。注注:(1)所带消防按钮的安装另行计算；（3）应税消费品换取生产资料、消费资料借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷
9、：应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（销项税额）库存商品（4）应税消费品用于投资入股借：长期股权投资（长期债权投资）贷：主营业务收入 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品（5）应税消费品用于抵偿债务借：应付账款 营业外支出 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税借：主营业务成本 贷：库存商品3、委托加工应税消费品的核算（1）委托方的账务处理1委托加工的应税消费品，收回后直接出售的借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）2委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费应交
10、消费税 贷：银行存款（应付账款）借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（2）受托方的账务处理借：银行存款（应收账款）贷：应交税费应交消费税 4、进口应税消费品的核、进口应税消费品的核算算借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）贷：银行存款（应付贷：银行存款（应付账款）账款）【工作实例】2019年8月，某学校会计专业毕业生赵菲到ABC股份有限责任公司实习工作。该公司主要生产经营酒类、卷烟和化妆品，8月份发生如下经济业务：（1）8月1日，销售化妆品100套，已知增值税专用发票上注明的价款30 000元，税额3900元，款已收到。（2）8月4日，将自己
11、生产的啤酒20吨销售给家乐超市，货款已收到；另外将10吨让客户及顾客免费品尝。该啤酒出厂价为2 800元/吨，成本为2000元/吨。（3）8月10日，销售销售粮食散白酒20吨，单价7 000元，价款140 000元。【工作实例】（4）8月20日，用自产粮食白酒10吨抵偿华盛超市货款70 000元，不足或多余部分不再结算。该粮食白酒每吨本月售价在5 500-6 500元之间浮动，平均售价为6 000元。（5）8月25日，将一批自产的化妆品作为福利发给职工个人，这批化妆品的成本为10 000元。假设该类化妆品不存在同类消费品销售价格。（6）7月10日，将外购的烟叶100 000元发给嘉华加工公司，
12、委托其加工烟丝。嘉华加工公司代垫辅助材料4 000元（款已付），本月应支付的加工费36 000元（不含税）、增值税4 680元、8月5日ABC公司以银行存款付清全部款项和代缴的消费税；6日收回已加工的烟丝并全部生产卷烟10箱；25日该批卷烟全部用于销售，总售价为300 000元，款已收到。（7）8月26日，向陈氏超市销售用上月外购烟丝生产的卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格80元，共计400 000元（购入烟丝支付含增值税价款为90 400元），采取托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。（8）8月28日，从国外购进成套化妆品，关税完税价格80 000美元，关税税率为50%。假定当日美元对人
13、民币的汇率为1:7.08，货款全部以银行存款付清。【工作实例】四、判断经济业务类型属于一般销售应税消费品业务的有：、部分、和属于视同销售应税消费品业务的有：部分、和属于委托加工应税消费品业务的有：属于进口应税消费品业务的有：业务1：(1)销售化妆品，计提消费税：借：银行存款 33 900 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 900计提消费税：借：营业税金及附加 4 500 贷：应交税费应交消费税 4 500五、一般销售五、一般销售视同销售视同销售业务2 销售啤酒给超市：借：银行存款 63 280 贷：主营业务收入 56 000 应交税费应交增值税（销项税额）7 2
14、80计提消费税：借：营业税金及附加 4 400 贷：应交税费应交消费税 4 400 啤酒给客户及顾客免费品尝：借：销售费用 25 840 贷：库存商品 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 640 应交税费应交消费税 2 200委托加工委托加工业务6发出委托加工材料：借：委托加工物资 100 000 贷：原材料烟叶 100 000支付辅助材料费、加工费及增值税：借：委托加工物资 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 680 贷：银行存款 44 680支付消费税时：借：应交税费应交消费税 60 000 贷：银行存款 60 000完工入库：借：库存商品 140 000贷：委托加工物资 140 000销售卷烟：借：银行存款 339 000贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）39 000计提消费税：借：营业税金及附加 169 500贷：应交税费应交消费税 169 500进口化妆品，支付货款时：借：材料采购 566 400贷：银行存款 566 400支付关税时：借:材料采购 283 200 贷：银行存款 283 200支付增值税、消费税时：借：材料采购 149 929.41 应交税费应交增值税（进项税额）129 938.82贷：银行存款 279 868.23进口：业务进口：业务8
