1、第第8 8章章 无形资产无形资产 8.1 8.1 无形资产概述无形资产概述第1页，共90页。l没有实物形态的、没有实物形态的、看不见也摸不着看不见也摸不着的能是资产吗？的能是资产吗？第2页，共90页。1.1.无形资产概念与分类无形资产概念与分类 l1 1）无形资产的概念）无形资产的概念l无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。第3页，共90页。无形资产满足两个条件：无形资产满足两个条件：l与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；l该无形资产的成本能够可靠地计量。第4页，共90页。2）无形资产的分类 l无形资产按经济内容可分为：l专利权和非专利技术；l商标权；l著作权
2、l土地使用权特许权。第5页，共90页。无形资产的按取得方式可分为：l外部取得无形资产；l内部自创无形资产。第6页，共90页。无形资产按有无法律保护分类l受法律保护的无形资产，如专利权、商标权等；l不受法律保护的无形资产，如非专利技术等。第7页，共90页。2.2.无形资产的特征与内容无形资产的特征与内容 l1 1）无形资产的特征）无形资产的特征l无形资产不具有实物形态没有实物形态没有实物形态还能为企业带来还能为企业带来经济利益吗？经济利益吗？第8页，共90页。l无形资产常常表现为：l某种权利；某种权利；l某项技术；某项技术；l获取超额利润的能力；获取超额利润的能力；l它们都没有实物形态，不能直接
3、通过感官感知它的存在没有实物形态一样为企业带来利益没有实物形态一样为企业带来利益第9页，共90页。(2)(2)无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性 l某一经济事项要确认为无形资产，必须能够区别于其他资产并可单独辨认。第10页，共90页。无形资产的可辨认性标准无形资产的可辨认性标准l满足下列条件之一即可满足下列条件之一即可：l能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；第11页，共90页。来源于合同等l源自合同性权利或者其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或者其他权利和义务中转移或者分离。例如，某企业与另一企业签订的特许
4、经营权合同，所获得使用该项经营权的权利。第12页，共90页。(3)(3)属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产 l无形资产的一个显著特征是无形资产属于非货币性长期性资产。l作为企业的长期资产可以为企业创造经济利益的时间超过1个营业周期第13页，共90页。(4)能够为企业带来未来经济利益的资源第14页，共90页。l作为资产的本质特征是能够为企业带来未来经济利益，由企业拥有或控制的无形资产，不仅所有权归属于企业，而且还应该能为企业带来未来的经济利益。第15页，共90页。2 2）无形资产的内容）无形资产的内容 l（1）专利权）专利权 l（2）非专利技术）非专利技术l（3）商标权）商标权l（4）著作
5、权）著作权l（5）特许权）特许权l（6）土地使用权）土地使用权第16页，共90页。8.2 8.2 无形资产初始计量无形资产初始计量 第17页，共90页。1.1.无形资产的初始计量无形资产的初始计量 l企业取得的无形资产应按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途所发生的全部支出作为无形资产的成本。无形资产的来源不同,支出不同,成本构成也不相同。第18页，共90页。企业获取无形资产的主要来源：l外部购入；l投资者投入；l以非货币性资产交换得到；l以债务重组方式获取；l通过企业合并；l内部研发得到。第19页，共90页。1）外购的无形资产成本 l外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直
6、接归属于该项资产使之达到预定用途所发生的其他支出。其他支出包括专业服务费用以及无形资产测试等费用。第20页，共90页。2）投资者投入的无形资产成本 l投资者投入的无形资产应按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的，应按照无形资产的公允价值入账。第21页，共90页。3）非货币性资产交换取得 l非货币性资产交换交换取得的无形资产成本应当以：l换出资产(或换入无形资产)的公允价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本。第22页，共90页。账面价值的适用范围：账面价值的适用范围：l如果交换不具有商业实质,或换入或换出资产的公允价值不能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和
7、应支付的相关税费作为换入资产的成本第23页，共90页。l支付补价的，还应加上支付的补价。收到补价的，应从换出资产的账面价值中减去收到补价。补价就是少量的货币资产补价就是少量的货币资产第24页，共90页。4 4）债务重组取得无形资产债务重组取得无形资产 l企业通过债务重组取得的无形资产成本，应当按无形资产的公允价值入账。第25页，共90页。5）土地使用权的处理 l企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本第26页，共90页。土地是否属于资产？土地是否属于资产？l土地使用权应作为无形资产单独进行核算，土地
8、使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。第27页，共90页。但下列情况除外：l房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。第28页，共90页。l企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值)在土地和地上建筑物之间进行分配；第29页，共90页。6）企业合并取得的无形资产l合并中取得的无形资产成本应以其在购买日的公允价值计量。第30页，共90页。7 7）内部开发的无形资产成本）内部开发的无形资产成本 l企业内部开发的无形资产，其成本由可直接归属于无形资产的创造、生产
9、并使该企业能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。第31页，共90页。直接成本：直接成本：l可直接归属于该无形资产的必要支出包括：l开发该无形资产时耗费的材料；l劳务成本；l注册费。第32页，共90页。还有下列费用：还有下列费用：l在开发无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照规定资本化的利息支出，以及为使无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。第33页，共90页。研究与开发有区别：研究与开发有区别：l企业自行进行的研究开发项目，应区分为研究阶段与开发阶段l(1)(1)无形资产的研究阶段无形资产的研究阶段 l研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。第34页，共
10、90页。(2)(2)无形资产的开发阶段无形资产的开发阶段 l判断开发阶段判断的条件包括：l完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 l具有完成该无形资产并使用或出售的意图 第35页，共90页。l无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。第36页，共90页。l有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。第37页，共90页。l这一条件主要包括：为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性；财务资源和其他资源支持；第38页，共90页。l能够证明企业在开
11、发过程中所需的技术、财务和其他资源，以及企业获得这些资源的相关计划等；有能力使用或出售该无形资产以取得收益。第39页，共90页。l归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 l企业研究阶段的支出全部费用化计入当期损益，开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益)。第40页，共90页。2.2.无形资产的后续计量无形资产的后续计量 l 无形资产的后续计量，包括无形资产价值的摊销和无形资产减值准备的计提。第41页，共90页。1 1）无形资产摊销）无形资产摊销 l企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，将无形资产划分为：l使用寿命有限的无形资产；l使用寿命不确定的无形资产
12、。第42页，共90页。(2)(2)无形资产摊销方法无形资产摊销方法l无形资产摊销有多种方法，包括：l直线法；生产总量法等。l企业选择无形资产摊销的方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。第43页，共90页。(3)(3)无形资产摊销期限无形资产摊销期限l无形资产的摊销期是：l自无形资产可供使用时(即达到预定用途)开始，至不再作为无形资产确认时止。第44页，共90页。l 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。第45页，共90页。l如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大
13、成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。第46页，共90页。l没有明确的合同或法律规定的无形资产。企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。第47页，共90页。(4)无形资产残值的确定 l无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息第48页，共90页。l残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。第49
14、页，共90页。l如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。第50页，共90页。(5)(5)无形资产摊销复核无形资产摊销复核l企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。l无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。第51页，共90页。l应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按准则规定处理。第52页，共90页。2 2）无形资产价值的减值）无形资产价值的减值l企业应当在资产负债表日
15、判断资产是否存在可能发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。第53页，共90页。l无形资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。第54页，共90页。l上述二者只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值。在进行完上述减值测试后，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额第55页，共90页。l减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第56页，共90页。8.3 8.3 无形资
16、产的核算无形资产的核算l企业应设置“无形资产”科目l企业取得无形资产时按成本核算l“无形资产”科目可按无形资产项目进行明细核算。第57页，共90页。1.1.无形资产取得的核算无形资产取得的核算 1）外部购入的无形资产 l外部购入的无形资产按无形资产购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产使之达到预定用途所发生的其他支出，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。第58页，共90页。【例】【例】l某企业购入一项专利权，买价500 000元,税费及对方提供的服务费用30 000元，以银行存款支付。第59页，共90页。则会计分录如下：借：无形资产借：无形资产 专利权专利权 530 000 贷：银
17、行存款贷：银行存款 530 000 第60页，共90页。2）投资者投资投入的无形资产 l投资者投入的无形资产应按协议合同约定的价值(或公允价值)借记“无形资产”科目，贷记“实收资本（或股本）”等科目。第61页，共90页。【例】【例】l某企业接受一项商标权作为投资，合同约定的价值900 000元。则企业接受该项无形资产投资时的会计分录为：第62页，共90页。l借：无形资产l 商标权 900 000 l 贷：实收资本 900 000 第63页，共90页。3)非货币性资产交换取得 l通过非货币性资产交换取得的无形资产应按换出（或换入）资产的公允价值借记“无形资产”科目，贷记有关科目。第64页，共90
18、页。4）自行开发的无形资产 l企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件：l借：研发支出费用化支出l 贷：银行存款第65页，共90页。购买时的会计分录：购买时的会计分录：l企业购买正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额l借：研发支出资本化支出l 贷：银行存款 第66页，共90页。可以使用了：可以使用了：l研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额：l借：无形资产l 贷：研发支出资本化支出第67页，共90页。满足资本化条件的：l借：研发支出资本化支出l 贷：原材料l 银行存款l 应付职工薪酬第68页，共90页。研究开发支出研究开发支出研究阶段研究阶段
19、开发阶段开发阶段计入当期损益计入当期损益符合资本化条件的符合资本化条件的计入资产成本计入资产成本不符合不符合计当期损益计当期损益第69页，共90页。2.2.无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算1）使用寿命有限的无形资产 l对于使用寿命有限的无形资产，企业应按无形资产预期为企业带来经济利益的方式选择摊销方法第70页，共90页。l摊销方法包括：直线法、生产总量法等。如果无法确定无形资产预期实现经济利益的方式，应当采用直线法进行摊销。第71页，共90页。无形资产的残值一般为零无形资产的残值一般为零l有下列两种情况除外：l有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项资产；第72页，共90页。l可以根据
20、活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。第73页，共90页。2）使用寿命不确定的无形资产 l对于使用寿命不确定的无形资产，企业在持有期间内不应对这些无形资产进行摊销。企业应当于资产负债表日对这些无形资产进行减值测试第74页，共90页。l经过减值测试后证明发生减值的，则需要提取相应的无形资产减值准备金额，按照无形资产减值的金额借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。第75页，共90页。8.4 8.4 无形资产的处置无形资产的处置l无形资产的处置是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，予转销并终止确认。第76页，共90
21、页。1.1.无形资产的出售无形资产的出售 l企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权，企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。第77页，共90页。出售无形资产时：l应按实际收到的金额l借记“银行存款”等科目l按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目第78页，共90页。l已计提减值准备的，借记“无形资产减值损失”科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，第79页，共90页。l按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目。第80页，共90页。【例】【例】l某公司
22、将拥有的一项专利技术出售，取得收入 4 000 000元，应交的营业税为200 000元。该项非专利技术的账面余颇为3500 000元，累计摊销额为1750 000元，已计提的减值准备为500 000元。该公司出售非专利技术的账务处理如下：第81页，共90页。借：银行存款 4 000 000 累计摊销 1 750 000 无形资产减值准备 500 000 贷：无形资产 3500 000 应交税费应交营业税 200 000 营业外收入处置非流动资产利得 2550 000 第82页，共90页。2.2.无形资产的出租无形资产的出租 l无形资产的出租是企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租
23、金的行为，企业出租无形资产应确认相关的收入及成本。第83页，共90页。l出租无形资取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。第84页，共90页。3.3.无形资产的报废无形资产的报废 l无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，如无形资产已被其他新技术所替代，不再符合无形资产的定义，应将其转销。第85页，共90页。l无形资产报废时，应按累计摊销额，借记“累计摊销”科目；按已计提减值准备，借记“无形资产减值准备”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营
24、业外支出”科目。第86页，共90页。4.4.无形资产减值的核算无形资产减值的核算 l企业应当定期或者至少每年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。第87页，共90页。l无形资产的可收回金额，是“无形资产的销售净价”与“预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量现值两项金额中较大者。第88页，共90页。无形资产减值准备的具体无形资产减值准备的具体计算方法如下：计算方法如下：l可收回金额低于账面价值的差额l=（无形资产账面余额已经提取的减值准备）可收回金额 第89页，共90页。本章结束，谢谢！本章结束，谢谢！第90页，共90页。
