1、1学习目标 了解财政总预算会计的概念、特点与工作任务了解财政总预算会计的概念、特点与工作任务了解财政收入的概念;掌握各项预算收入的收纳、划分、报了解财政收入的概念;掌握各项预算收入的收纳、划分、报解及其账务处理解及其账务处理掌握各项预算支出的基本核算业务掌握各项预算支出的基本核算业务了解财政净资产的内容;理解财政结余的形成原因了解财政净资产的内容;理解财政结余的形成原因理解预算周转金的概念及意义理解预算周转金的概念及意义 了解财政资产的概念及内容;掌握各类财政资产的核算了解财政资产的概念及内容;掌握各类财政资产的核算 了解财政负债的含义;掌握各项财政负债核算的基本业务及了解财政负债的含义;掌握
2、各项财政负债核算的基本业务及账务处理账务处理 掌握编制财政总预算会计报表的基本步骤和方法掌握编制财政总预算会计报表的基本步骤和方法2第十四章第十四章 财政总预算会计基本理论财政总预算会计基本理论第一节 财政总预算会计概述第二节 财政总预算会计工作组织 本章内容本章内容3第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述一、财政总预算会计的概念一、财政总预算会计的概念 财政总预算会计是各级政府财政核算、反映、财政总预算会计是各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以国有资本经营预
3、算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。活动的专业会计。财政总预算会计既是总预算管理财政总预算会计既是总预算管理的重要组成部分,又是总预算管理的基础工作。总的重要组成部分,又是总预算管理的基础工作。总预算会计由中央和地方各级政府的财政机关具体实预算会计由中央和地方各级政府的财政机关具体实施。施。n 财政总预算会计的会计主体是各级政府。财政总预算会计的会计主体是各级政府。4财政总预算会计体系财政总预算会计体系一级政府一级财政,一级财政一级总预算会计一级政府一级财政,一级财政一级总预算会计1.中央中央2.
4、省省3.市市4.县县5.乡乡财政部财政部省财政厅省财政厅市财政局市财政局县财政局县财政局乡财政所乡财政所中央财政总预算会计中央财政总预算会计地方财政总预算会计地方财政总预算会计财政部门本身的行政经费开支,属于行政单位会计的财政部门本身的行政经费开支,属于行政单位会计的范畴,财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计范畴,财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务。核算业务。5二、财政总预算会计的工作任务二、财政总预算会计的工作任务(1)进行会计核算)进行会计核算(2)严格财政资金收付调度管理)严格财政资金收付调度管理 (3)规范账户管理)规范账户管理(4)实行会计监督,参与预算管理)实行会
5、计监督,参与预算管理(5)协调预算收入征收部门、国家金库、国库集)协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关中收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关部门之间的业务关系部门之间的业务关系(6)组织本地区财政总决算、部门决算的编审和)组织本地区财政总决算、部门决算的编审和汇总工作汇总工作(7)组织和指导下级政府总会计工作)组织和指导下级政府总会计工作6三、总预算会计核算的会计信息质量要求三、总预算会计核算的会计信息质量要求(1)真实性)真实性(2)相关性)相关性(3)及时性)及时性(4)可比性)可比性(5)清晰性)清晰性7第二节第二节 财政总预算会计工作组织
6、财政总预算会计工作组织 一、财政总预算会计科目表一、财政总预算会计科目表 按照财政总预算会计要素的类别,财政总预算按照财政总预算会计要素的类别,财政总预算会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出5类。类。8二、总预算会计的会计凭证二、总预算会计的会计凭证1原始凭证原始凭证(1)国库报来的各种收入日报表及附件,如各种)国库报来的各种收入日报表及附件,如各种“缴款书缴款书”、“收入退还书收入退还书”、“更正通知书更正通知书”等。等。(2)各种拨款和转账收款凭证,如预算拨款凭证、)各种拨款和转账收款凭证,如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等。各种银行汇款
7、凭证等。(3)主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报)主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报。表和基本建设支出月报。(4)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。件。2记账凭证记账凭证 财政总预算会计的会计凭证不分收、付、转财政总预算会计的会计凭证不分收、付、转3种种专用格式,一律采用通用记账凭证。专用格式,一律采用通用记账凭证。9三、总预算会计账簿三、总预算会计账簿 总预算会计根据需要设置总分类账和明细分类账。总预算会计根据需要设置总分类账和明细分类账。总账格式采用三栏式账簿,并按会计科目名称设总账格式采用三栏式账簿,并按会计科目
8、名称设置账户。置账户。总预算会计需设置的主要明细账有总预算会计需设置的主要明细账有3类:类:一是收入明细账一是收入明细账二是支出明细账二是支出明细账三是往来明细账三是往来明细账10第十五章第十五章 财政资产的核算财政资产的核算第一节 财政存款第二节 债权和股权类资产第三节 在途款第四节 暂付及应收款项第五节 预拨及借出款项本章内容本章内容11第一节第一节 财政存款财政存款一、财政存款的概念一、财政存款的概念 财政存款是财政部门代表政府所掌管的财政财政存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政部门对其拥有支配权。总预算会计根资金。财政部门对其拥有支配权。总预算会计根据年度预算具体支配库款并负责
9、管理、调度和统据年度预算具体支配库款并负责管理、调度和统一收付。一收付。按照财政资金的存放地点,财政存款分为国库存按照财政资金的存放地点,财政存款分为国库存款、国库现金管理存款和其他财政存款。款、国库现金管理存款和其他财政存款。12二、国库单一账户制度二、国库单一账户制度 国库单一账户制度是指将政府所有财政性资金集中在国库单一账户制度是指将政府所有财政性资金集中在国库或国库指定的代理银行开户,所有财政收入直接缴入国库或国库指定的代理银行开户,所有财政收入直接缴入这一账户,所有财政支出直接通过这一账户拨付的财政资这一账户,所有财政支出直接通过这一账户拨付的财政资金管理制度。金管理制度。国库单一账
10、户体系由财政部门开设的银行账户、财政国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成。部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成。财政部门开设的银行账户主要有:在中国人民银行开设的国库单一账户在商业银行开设财政零余额账户在商业银行开设的财政专户财政部门为预算单位开设的银行账户主要有:在商业银行为预算单位开设的零余额账户经批准开设的特殊过渡性专户13三、财政存款的核算三、财政存款的核算为了核算财政存款业务,财政总预算会计应设置“国库存款”、“国库现金管理存款”和“其他财政存款”3个总账科目。l“国库存款”科目可按一般预算存款、基金预算存款和国有
11、资本经营预算存款进行明细核算。l“国库现金管理存款”科目,核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。期末借方余额反映政府财政实行国库现金管理业务持有的存款。l“其他财政存款”科目,用来核算各级财政会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款,包括未设国库的乡(镇)财政存在专业银行的预算资金、存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。1415第二节第二节 债权和股权类资产债权和股权类资产一、有价证券一、有价证券有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。购入有价证券购入有价证券 借:有价证券 贷:国库存款/其他财政存款 到期兑
12、换有价证券时到期兑换有价证券时 借:国库存款 贷:有价证券(本金)一般公共预算本级收入等(利息)二、应收转贷款二、应收转贷款 应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政的款项,包括应收地方政府债券转下级政府财政的款项,包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款等。贷款、应收主权外债转贷款等。161应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款向下级政府财政转贷地方政府债券资金时向下级政府财政转贷地方政府债券资金时借:债务转贷支出借:债务转贷支出 贷:国库存款贷:国库存款借:应收地方政府债券转贷款借:应收地方政府债券转贷款应收地方政府专应收地方
13、政府专项债券转贷款(应收本金)项债券转贷款(应收本金)贷:资产基金贷:资产基金应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款17期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时借:应收地方政府债券转贷款借:应收地方政府债券转贷款应收地方政府专应收地方政府专项债券转贷款(应收利息)项债券转贷款(应收利息)贷:资产基金贷:资产基金应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款收回下级政府财政偿还的转贷款本息时收回下级政府财政偿还的转贷款本息时借:国库存款借:国库存款 贷:其他应收款贷:其他应收款借:资产基金借:资产基金应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 贷:应收地
14、方政府债券转贷款贷:应收地方政府债券转贷款应收地方政府应收地方政府专项债券转贷款(应收本金)专项债券转贷款(应收本金)应收地方政府专项债券转贷应收地方政府专项债券转贷款(应收利息)款(应收利息)182应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 本级政府财政支付转贷资金时本级政府财政支付转贷资金时 借借:债务转贷支出债务转贷支出 贷贷:其他财政存款其他财政存款 借借:应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 贷贷:资产基金资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 期末确认主权外债转贷款的应收利息时期末确认主权外债转贷款的应收利息时 借借:应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 贷贷:资产基金资产基金应收
15、主权外债转贷款应收主权外债转贷款19 收回转贷给下级政府财政主权外债的本息时收回转贷给下级政府财政主权外债的本息时 借借:其他财政存款其他财政存款 贷贷:其他应付款或其他应收款其他应付款或其他应收款 借借:资产基金资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 贷贷:应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款20三、股权投资三、股权投资 股权投资是指政府持有的各类股权投资资产,股权投资是指政府持有的各类股权投资资产,包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等。国有企业股权投资等。股权投资一般采用权益法进行核算。股权投资一般采用权益法进行核
16、算。1国际金融组织股权投资国际金融组织股权投资2投资基金股权投资投资基金股权投资3企业股权投资企业股权投资21四、应收股利四、应收股利 应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。现金股利或利润。持有股权投资期间,被投资主体宣告发放现金持有股权投资期间,被投资主体宣告发放现金股利或利润的股利或利润的借:应收股利借:应收股利 贷:资产基金贷:资产基金应收股利应收股利借:资产基金借:资产基金股权投资股权投资 贷:股权投资贷:股权投资损益调整损益调整22实际收到现金股利或利润实际收到现金股利或利润借:国库存款借:国库存款 贷:一般公共预算本级收入贷
17、:一般公共预算本级收入借:资产基金借:资产基金应收股利应收股利 贷:应收股利贷:应收股利2324第三节第三节 在途款在途款 在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内,收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应期内,收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项。在上年度列支的款项。在库款报解整理期内和决算清理期内收到属于上在库款报解整理期内和决算清理期内收到属于上年度收入的款项时年度收入的款项时在上年度账上记为在上年度账上记为借:在途款 贷:一般公共预算本级收入等在本年度新账上记为在本年度新账上记为借:国库存款 贷:在途款 25第四节第
18、四节 暂付及应收款项暂付及应收款项一、与下级往来一、与下级往来 财政上下级之间,由于财政资金周转调度的需要,往往会发生下级财政向上级财政借款周转的业务。在年终财政体制结算中,也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。这类业务属于上下级财政间的待结算业务。对于上级财政来说,这类业务即属于与下级往来业务。26二、其他应收款二、其他应收款 其他应收款是指政府财政临时发生的其他应收、其他应收款是指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。暂付、垫付款项。发生其他应收款项时发生其他应收款项时 借借:其他应收款其他应收款 贷贷:国库存款国库存款/其他财政存款其他财政存款 收回
19、或转作预算支出时收回或转作预算支出时 借借:国库存款国库存款/其他财政存款或有关支出科目其他财政存款或有关支出科目 贷贷:其他应收款其他应收款本科目应及时清理结算。年终,原则上应无余额。本科目应及时清理结算。年终,原则上应无余额。27第五节第五节 预拨及借出款项预拨及借出款项一、预拨经费一、预拨经费 预拨经费是指财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未列入预算支出的经费。主要包括年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费和年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。预拨经费时预拨经费时 借借:预拨经费预拨经费 贷贷:国库存款等科目国库存款等科目 转列支出或收到用款单位缴回时转列支出或收到
20、用款单位缴回时 借借:一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出/国库存款等国库存款等 贷贷:预拨经费预拨经费28二、借出款项二、借出款项 借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的,并需按期收回的规定借给预算单位临时急需的,并需按期收回的款项。款项。将款项借出时将款项借出时 借借:借出款项借出款项 贷贷:国库存款等科目国库存款等科目收回借款时收回借款时 借借:国库存款等科目国库存款等科目 贷贷:借出款项借出款项2930第十六章第十六章 财政负债的核算财政负债的核算第一节 应付及暂收款项第二节 应付政府债券第三节 应付转贷款第四节
21、借入款项及其他负债本章内容本章内容31第一节第一节 应付及暂收款项应付及暂收款项一、与上级往来一、与上级往来 与上级往来是指上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。本科目贷方余额,反映本级财政欠上级财政的本科目贷方余额,反映本级财政欠上级财政的款项,借方余额为上级财政欠本级财政的款项。款项,借方余额为上级财政欠本级财政的款项。本科目应及时清理结算,年终未能结清的余额,本科目应及时清理结算,年终未能结清的余额,结转下年。结转下年。二、其他应付款二、其他应付款 其他应付款是指各级财政部门在预算执行过程其他应付款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间发
22、生的应付、暂收和收到不中与各预算单位之间发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。明性质的款项。为了核算这些款项,财政总预算会计应设置为了核算这些款项,财政总预算会计应设置“其他应付款其他应付款”科目。本科目贷方登记临时发生科目。本科目贷方登记临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数,的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数,借方登记退还或转作收入的数额,期末贷方余额借方登记退还或转作收入的数额,期末贷方余额反映尚未结清的其他应付款数额。本科目应按资反映尚未结清的其他应付款数额。本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账。金性质、债权单位或款项来源设置明细账。3233第二节第二节 应
23、付政府债券应付政府债券一、应付短期政府债券一、应付短期政府债券 应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过发行的期限不超过1年(含年(含1年)的国债和地方政府年)的国债和地方政府债券的应付本金和利息。债券的应付本金和利息。实际收到短期政府债券发行收入时实际收到短期政府债券发行收入时借借:国库存款国库存款 贷贷:债务收入债务收入 按照发行收入和发行额的差额,借记或贷记有关按照发行收入和发行额的差额,借记或贷记有关支出科目支出科目借借:待偿债净资产待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券 贷贷:应付短期政府债券应付短期政府债券34实际偿
24、还本金时实际偿还本金时借借:债务还本支出债务还本支出 贷贷:国库存款等科目国库存款等科目根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料 借借:应付短期政府债券应付短期政府债券 贷贷:待偿债净资产待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券实际支付利息时实际支付利息时借借:一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 贷贷:国库存款国库存款35第二节第二节 应付政府债券应付政府债券 应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债,包括应付短期政府方式筹集资金而形成的负
25、债,包括应付短期政府债券和应付长期政府债券。债券和应付长期政府债券。一、应付短期政府债券一、应付短期政府债券 应付短期政府债券是指政府财政部门以政府应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过名义发行的期限不超过1年(含年(含1年)的国债和地年)的国债和地方政府债券的应付本金和利息。方政府债券的应付本金和利息。二、应付长期政府债券二、应付长期政府债券 应付长期政府债券是指政府财政部门以政府名应付长期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限超过义发行的期限超过1年的国债和地方政府债券的年的国债和地方政府债券的应付本金和利息。应付本金和利息。36第三节第三节 应付转贷款应付转贷款
26、 应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债,包括应付地方政府借入转贷资金而形成的负债,包括应付地方政府债券转贷款和应付主权外债转贷款等。债券转贷款和应付主权外债转贷款等。一、应付地方政府债券转贷款一、应付地方政府债券转贷款 应付地方政府债券转贷款是指地方政府财政从应付地方政府债券转贷款是指地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。和利息。二、应付主权外债转贷款二、应付主权外债转贷款 应付主权外债转贷款是指本级政府财政从上级应付主权外债转贷款是指本级政府财政从上级政府财
27、政借入的主权外债转贷款的本金和利息。政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。37第四节第四节 借入款项及其他负债借入款项及其他负债一、借入款项一、借入款项 借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府和国际金融组织等借入的款项,以及经国务政府和国际金融组织等借入的款项,以及经国务院批准的以其他方式借入的款项。院批准的以其他方式借入的款项。本级政府财政收到借入的主权外债资金时本级政府财政收到借入的主权外债资金时 借借:其他财政存款其他财政存款 贷贷:债务收入债务收入 借借:待偿债净资产待偿债净资产借入款项借入款项 贷贷:借入款项借入款项38偿还本金时偿还
28、本金时借借:债务还本支出债务还本支出 贷贷:国库存款国库存款/其他财政存款其他财政存款”等科目;等科目;借借:借入款项借入款项 贷贷:待偿债净资产待偿债净资产借入款项借入款项偿还利息时偿还利息时借借:一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出 贷贷:国库存款国库存款/其他财政存款等科目。其他财政存款等科目。39二、其他负债二、其他负债 其他负债是指政府财政因有关政策明确要求其其他负债是指政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。按照确定应承担的负债金额按照确定应承担的负债金额借借:待偿债净资产待偿债净资产 贷贷:其他负债其他负债实
29、际偿还负债时实际偿还负债时借记有关支出等科目借记有关支出等科目 贷贷:国库存款等科目借记国库存款等科目借记“其他负债其他负债”科目,贷科目,贷记记“待偿债净资产待偿债净资产”科目。科目。4041第十七章第十七章 财政收入的核算财政收入的核算第一节 一般公共预算本级收入第二节 政府性基金预算本级收入第三节 国有资本经营预算本级收入第四节 专用基金收入第五节 财政专户管理资金收入第六节 转移性收入本章内容本章内容42第一节第一节 一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入一、一般公共预算本级收入的概念一、一般公共预算本级收入的概念 一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳一般公共预算本级收入是指政府
30、财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。按照政府收支分类科目(按照政府收支分类科目(2019年版)的规定,年版)的规定,一般公共预算收入划分为一般公共预算收入划分为“类类”“”“款款”“”“项项”“”“目目”4个层次。个层次。1税收收入税收收入2非税收入非税收入43二、二、一般公共预算收入的一般公共预算收入的收缴收缴n 直接缴库是缴款单位或缴款人直接将应缴收入缴直接缴库是缴款单位或缴款人直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式入国库单一账户的收缴方式n 集中汇缴是由征收机关将所收的应缴收入汇总缴集中汇缴是由征收机关将所收的应缴收入汇总
31、缴入国库单一账户的收缴方式。入国库单一账户的收缴方式。44三、一般公共预算本级收入的核算三、一般公共预算本级收入的核算 财政部门根据国库报来的预算收入日报表所列的财政部门根据国库报来的预算收入日报表所列的当日预算收入数当日预算收入数 借:国库存款一般预算存款 贷:一般公共预算本级收入年终转账年终转账借:一般公共预算本级收入 贷:一般公共预算结转结余 45第二节第二节 政府性基金预算本级收入政府性基金预算本级收入一、概念与分类一、概念与分类 政府性基金是指各级政府及其所属部门根据政府性基金是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规规定并经国务院或财政部批准,法律、行政法规规定并经国务院或财政部批
32、准,向公民、法人和其他组织征收的,具有特定用途向公民、法人和其他组织征收的,具有特定用途的财政资金。政府性基金预算本级收入是指政府的财政资金。政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。收入。基金预算收入按照政府收支分类科目中的基金预算收入按照政府收支分类科目中的基金预算收入科目分为基金预算收入科目分为“非税收入非税收入”“”“债务收入债务收入”和和“转移性收入转移性收入”3个类级科目。个类级科目。46二、政府性基金预算收入的管理要求二、政府性基金预算收入的管理要求 基金是专用性较强的资金。财政总预算会计在基金是专用性
33、较强的资金。财政总预算会计在管理基金预算收入时应遵循下列基本要求:管理基金预算收入时应遵循下列基本要求:第一,先收后支,自求平衡。第一,先收后支,自求平衡。第二,专款专用,分项核算。第二,专款专用,分项核算。47三、三、政府性基金预算本级收入的核算政府性基金预算本级收入的核算收到国库报来的预算收入日报表时收到国库报来的预算收入日报表时 借:国库存款基金预算存款 贷:政府性基金预算本级收入年终转账年终转账 借:政府性基金预算本级收入 贷:政府性基金预算结转结余48第三节第三节 国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入一、国有资本经营预算本级收入的概念和分类一、国有资本经营预算本级收入的概
34、念和分类 国有资本经营预算本级收入是指各级政府以所有者国有资本经营预算本级收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。身份依法取得的国有资本收益。(1)国有独资企业按规定上交国家的利润;(2)国有控股、参股企业国有股权(股份)获得的股利、股息;(3)企业国有产权(含国有股份)转让收入;(4)国有独资企业清算收入(扣除清算费用),以及国有控股、参股企业国有股权(股份)分享的公司清算收入(扣除清算费用);(5)其他收入。49二、国有资本经营预算本级收入的核算二、国有资本经营预算本级收入的核算取得国有资本经营预算收入时取得国有资本经营预算收入时 借:国库存款 贷:国有资本经营预算本级收入年终
35、转账年终转账借:国有资本经营预算本级收入 贷:国有资本经营预算结转结余 50第四节第四节 专用基金收入专用基金收入 专用基金收入是指政府财政按照法律法规和国务院、财政部规定设置或取得的有专门用途的资金,如粮食风险基金等。通过预算支出安排取得专用基金收入转入财政专户的,借:其他财政存款 贷:专用基金收入同时,借:一般公共预算本级支出 贷:国库存款/补助收入等 通过预算支出安排取得专用基金收入仍存在国库的借:一般公共预算本级支出 贷:专用基金收入年终转账时 借:专用基金收入 贷:专用基金结余5152第五节第五节 财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入 财政专户管理资金收入是指政府财政纳入财政专户
36、管理的教育收费等资金收入。收到财政专户管理的资金收入收到财政专户管理的资金收入 借:其他财政存款 贷:财政专户管理资金收入年终转账年终转账借:财政专户管理资金收入 贷:财政专户管理资金结余 53第六节第六节 转移性收入转移性收入 转移性收入是根据财政体制规定在中央与地方、转移性收入是根据财政体制规定在中央与地方、地方各级财政之间进行资金调拨所形成的收入以及地方各级财政之间进行资金调拨所形成的收入以及在本级财政不同性质的资金之间的调拨所形成的收在本级财政不同性质的资金之间的调拨所形成的收入,包括补助收入、上解收入、调入资金、地区间入,包括补助收入、上解收入、调入资金、地区间援助收入和动用预算稳定
37、调节基金。援助收入和动用预算稳定调节基金。一、补助收入一、补助收入 补助收入是指上级政府财政按照财政体制规定补助收入是指上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项,包括或因专项需要补助给本级政府财政的款项,包括上级税收返还、转移支付等。上级税收返还、转移支付等。5455收到上级拨入的补助款时收到上级拨入的补助款时借:国库存款 贷:补助收入年终转账,根据资金性质年终转账,根据资金性质借:补助收入 贷:一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 56二、上解收入二、上解收入 上解收入是指按照财政体制规定由下级财政上上解收入是指按照财政体制规定由下级财政上交给本级财政的收入,
38、包括一般性转移支付中的交给本级财政的收入,包括一般性转移支付中的体制上解收入、专项转移支付中的专项上解收入体制上解收入、专项转移支付中的专项上解收入和政府性基金转移支付中的政府性基金上解收入。和政府性基金转移支付中的政府性基金上解收入。57收到下级上解款时收到下级上解款时借:国库存款 贷:上解收入年终转账年终转账借:上解收入 贷:一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 58三、调入资金三、调入资金 调入资金是指不同性质资金之间的调入收入。调入资金是指不同性质资金之间的调入收入。为平衡一般预算收支,从基金预算结余调入一般为平衡一般预算收支,从基金预算结余调入一般预算的资金形成一般预算调入资
39、金。从其他预算预算的资金形成一般预算调入资金。从其他预算调入政府性基金预算的资金形成政府性基金预算调入政府性基金预算的资金形成政府性基金预算调入资金。调入资金。59四、地区间援助收入四、地区间援助收入 地区间援助收入是指受援方政府财政部门收到援助方政府财政部门转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。五、动用预算稳定调节基金五、动用预算稳定调节基金 动用预算稳定调节基金是指为弥补财政短收年份预算执行收支缺口调用的预算稳定调节基金。60第十八章第十八章 财政支出的核算财政支出的核算第一节第一节 一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出第二节第二节 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出第
40、三节第三节 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出第四节第四节 专用基金支出专用基金支出第五节第五节 财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出第六节第六节 转移性支出转移性支出本章内容本章内容61第一节第一节 一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出一、一、一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出的概念与分类的概念与分类 一般公共预算本级支出是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般公共预算本级支出是各级政府最主要的支出。按照政府收支分类科目中支出的功能分类,我国一般公共预算支出科目分设类、款、项3级。科目逐级递进,内容也逐渐细化。62二、一般预算支出的支付
41、方式二、一般预算支出的支付方式1财政直接支付财政直接支付 财政直接支付是指由财政部门开具支付令,通过国库单一账户体系,直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户的支付方式。2财政授权支付财政授权支付 财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权,自行开具支付令,通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。63三、三、一般公共预算本级支出的核算一般公共预算本级支出的核算确认一般预算支出时确认一般预算支出时 借:一般公共预算本级支出 贷:国库存款一般预算存款年终转账年终转账借:一般公共预算结转结余 贷:一般公共预算本级支出 64第二节第二节 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级
42、支出一、一、政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出的概念与分类的概念与分类 政府性基金预算本级支出是指各级政府财政用基金预算收入安排的支出。与一般预算支出相比,基金预算支出有专款专用的特征。基金预算支出应根据政府收支分类科目中基金预算支出科目进行分类。基金预算支出科目分为10个类级科目,类级科目下设款级科目,款级科目下再设项级科目。类、款、项3级科目逐级递进,内容也逐渐细化。65二、二、政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出的核算的核算确认基金预算支出确认基金预算支出 借:政府性基金预算本级支出 贷:国库存款基金预算存款年终转账年终转账借:政府性基金预算结转结余 贷:政府性基金预算
43、本级支出 66第三节第三节 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出 国有资本经营预算本级支出是指用国有资本经营预国有资本经营预算本级支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出。国有资本经营预算单独编制,算类收入安排的支出。国有资本经营预算单独编制,预算支出按照当年预算收入规模安排,不列赤字。预算支出按照当年预算收入规模安排,不列赤字。发生国有资本经营预算支出时发生国有资本经营预算支出时借:国有资本经营预算本级支出 贷:国库存款年终转账年终转账借:国有资本经营预算结转结余 贷:国有资本经营预算本级支出 67第四节第四节 专用基金支出专用基金支出 专用基金支出是各级财政用专用基金收入安排
44、的专用基金支出是各级财政用专用基金收入安排的支出。财政总预算会计在安排各项专用基金支出支出。财政总预算会计在安排各项专用基金支出时,应做到先收后支、量入为出,按照规定的用时,应做到先收后支、量入为出,按照规定的用途拨付。途拨付。安排使用专用基金支出安排使用专用基金支出 借:专用基金支出 贷:其他财政存款专用基金存款年终转账年终转账 借:专用基金结余 贷:专用基金支出 68第五节第五节 财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出 财政专户管理资金支出是指用未纳入预算并实行财政专户管理资金支出是指用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。财政专户管理的资金安排的支出。发生财政专户管理的资金支出
45、时发生财政专户管理的资金支出时 借:财政专户管理资金支出 贷:其他财政存款年终转账年终转账借:财政专户管理资金结余 贷:财政专户管理资金支出 69第六节第六节 转移性支出转移性支出 转移性支出,是指预算资金在上下级政府财政以及在本级财政不同性质资金之间转移所形成的支出,具体包括:补助支出、上解支出、调出资金、地区间援助支出和安排预算稳定调节基金。转移性支出根据支出资金的性质和支出的种类,分别纳入一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。一、补助支出一、补助支出 补助支出,是本级财政按财政管理体制规定或因专项、临时资金需要对下级财政补助而形成的支出,具体包括:税收返还支出;按财政体制结算应
46、补助给下级财政的款项;专项补助或临时性补助。7071财政部门向下级财政拨付补助款项时财政部门向下级财政拨付补助款项时借:补助支出 贷:国库存款年终结转,根据资金性质年终结转,根据资金性质借:一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 贷:补助支出 72二、上解支出二、上解支出 上解支出是指按财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出。上解支出主要包括一般性转移支付上解支出、专项转移支付上解支出和政府性基金转移支付上解支出。73本级财政发生上解支出时本级财政发生上解支出时 借:上解支出 贷:国库存款年终结转,根据资金性质年终结转,根据资金性质借:一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结
47、余 贷:上解支出 74三、调出资金三、调出资金 调出资金是政府财政为平衡预算收支、从某类资金调出资金是政府财政为平衡预算收支、从某类资金向其他类型预算调出的资金,包括一般公共预算调出向其他类型预算调出的资金,包括一般公共预算调出资金、政府性基金预算调出资金和国有资本经营预算资金、政府性基金预算调出资金和国有资本经营预算调出资金。调出资金。调出资金时调出资金时 借:调出资金 贷:国库存款 年终转账年终转账借:一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余 贷:调出资金 7576四、地区间援助支出四、地区间援助支出 援助方政府安排用于受援方政府财政部门统筹使用的各类援助、捐
48、赠等资金支出。五、安排预算稳定调节基金五、安排预算稳定调节基金 从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。77第十九章第十九章 财政净资产的核算财政净资产的核算第一节 总预算会计各项结转结余的核算第二节 预算周转金第三节 预算稳定调节基金第四节 资产基金和待偿债净资产本章内容本章内容第一节第一节 总预算会计各项结转结余的核算总预算会计各项结转结余的核算一、一般公共预算结转结余一、一般公共预算结转结余 一般公共预算结转结余是指一般公共预算收入一般公共预算结转结余是指一般公共预算收入与一般公共预算支出相抵后的差额。它是各级财与一般公共预算支出相抵后的差额。它是各级财政预算收支的年终执行结果。政预算收
49、支的年终执行结果。年终转账时年终转账时:将全年有关一般预算的各项收入结转将全年有关一般预算的各项收入结转“一般公共预算结转结余一般公共预算结转结余”科目。科目。借:一般公共预算本级收入借:一般公共预算本级收入 补助收入补助收入 一般预算补助一般预算补助 上解收入上解收入 一般预算一般预算 调入资金调入资金 一般预算一般预算 贷:一般公共预算结转结余贷:一般公共预算结转结余78 将全年有关一般预算的各项支出结转将全年有关一般预算的各项支出结转“一般公共一般公共预算结转结余预算结转结余”科目。科目。借:一般公共预算结转结余借:一般公共预算结转结余 贷:一般公共预算本级支出贷:一般公共预算本级支出
50、补助支出补助支出 一般预算补助一般预算补助 上解支出上解支出 一般预算一般预算79二、政府性基金预算结转结余二、政府性基金预算结转结余 政府性基金预算结转结余是指基金预算收入与政府性基金预算结转结余是指基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额。它是各级财政管理基金预算支出相抵后的差额。它是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。的政府性基金收支的年终执行结果。年终转账时,将全年有关基金预算的各项收入结转年终转账时,将全年有关基金预算的各项收入结转“政府性基金预算结转结余政府性基金预算结转结余”科目科目。借:政府性基金预算本级收入借:政府性基金预算本级收入 补助收入补助收入基金预算补助基金预算