1、 本章要点：本章要点：本章主要介绍了代理 建账建制的适用范围与基本要求；介绍了代理建账的基本内容与操 作规范。第五章第五章 建账建制代理实务建账建制代理实务第1页，共41页。第一节建账建制适用范围与基本要求第一节建账建制适用范围与基本要求建账建制、代理记账是注册税务师执业的一项内建账建制、代理记账是注册税务师执业的一项内容，其主要容，其主要服务对象服务对象是财务核算制度不够健全，缺少合是财务核算制度不够健全，缺少合格会计人员的集体、私营中小企业，还有数量庞大的个格会计人员的集体、私营中小企业，还有数量庞大的个体工商户。体工商户。一、代理建账建制的适用范围一、代理建账建制的适用范围 个体、私营业
2、户可自行建账，也可以聘请社会中介机个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账，具体范围如下：构代理建账，具体范围如下：1.1.有固定经营场所的个体、私营经济业户；有固定经营场所的个体、私营经济业户；2.2.名为国有或集体实为个体、私营经济业户；名为国有或集体实为个体、私营经济业户；3.3.个人租赁、承包经营企业。个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、达不到建账标准的业户，均实行对于经营规模小、达不到建账标准的业户，均实行上述规定。上述规定。所有的纳税人和扣缴义务人都应当建立账簿。所有的纳税人和扣缴义务人都应当建立账簿。第2页，共41页。第一节建账建制适用范围与基本要求第一节建账
3、建制适用范围与基本要求 1.1.注册资金在注册资金在2020万元以上的。万元以上的。2.2.销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在业）额在4000040000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在售额在6000060000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在月销售额在8000080000元以上的。元以上的。3.3.省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。第3页，共41页。（二）简易账（二）
4、简易账建账建制的基本要求建账建制的基本要求 具备具备下列条件之一下列条件之一的个体工商户，应当设置简的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：易账，并积极创造条件设置复式账：1.1.注册资金在注册资金在1010万元以上万元以上2020万元以下的。万元以下的。2.2.销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在月销售（营业）额在1500015000元至元至4000040000元；从事货物生元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在产的增值税纳税人月销售额在3000030000元至元至6000060000元；从元；从事货物批发或零售
5、的增值税纳税人月销售额在事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在4000040000元至元至8000080000元的。元的。3.3.省级税务机关确定应当设置简易账的其他情省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。形。第4页，共41页。项目项目建立复式账的条件建立复式账的条件 建立简易账的条件建立简易账的条件注册资金注册资金2020万元以上万元以上10-2010-20万万销售增值税应税劳务销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳的纳税人或营业税纳税人月营业额税人月营业额4000040000元以上元以上15000-4000015000-40000元元从事货物生产的增值从事货物生产的增值税纳税人月销售额
6、税纳税人月销售额6000060000元以上元以上30000-6000030000-60000元元从事货物批发或零售从事货物批发或零售的增值税纳税人月销的增值税纳税人月销售额售额8000080000元以上元以上40000-8000040000-80000元元第5页，共41页。建立简易账的个体工商户应建立建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表盘点表、利润表，以收支方式记录和反映生产经，以收支方式记录和反映生产经营情况并进行简易会计核算。营情况并进行简易会计核算。简易账簿均采用
7、简易账簿均采用订本式订本式，建立简易账簿核算，建立简易账簿核算的个体户其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体户其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多。要简单许多。第6页，共41页。【例题【例题多选题】下列情形中多选题】下列情形中,（）的个体工商户应设立）的个体工商户应设立复式账。复式账。A.A.注册资金在注册资金在2020万元以上的万元以上的B.B.销售增值税应税劳务的纳税人销售额在销售增值税应税劳务的纳税人销售额在15 00015 000元以上元以上C.C.从事商业零售月销售额在从事商业零售月销售额在
8、80 00080 000元以上的元以上的D.D.从事货物生产的增值税纳税人月销售额在从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60 00060 000元以元以上上E.E.服务业纳税人月营业额在服务业纳税人月营业额在40 00040 000元以上元以上 正确答案：正确答案：ACDEACDE第7页，共41页。【例题例题单选题单选题】下列情形中下列情形中,（）的个体工商）的个体工商户应设立简易账。户应设立简易账。A.A.注册资金为注册资金为2525万元万元B.B.汽车修理修配厂月销售额为汽车修理修配厂月销售额为3000030000元元C.C.从事食品零售的企业月销售额为从事食品零售的企业月销售额为9000
9、090000元元D.D.从事服装生产的增值税纳税人月销售额为从事服装生产的增值税纳税人月销售额为7000070000元元 正确答案：正确答案：B B第8页，共41页。第二节第二节 代理建账的基本内容与操作规范代理建账的基本内容与操作规范 一、代理建账建制的基本内容一、代理建账建制的基本内容 （一）（一）代建个体工商户会计制度代建个体工商户会计制度 1代建个体工商户代建个体工商户复式账会计制度复式账会计制度 注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，也可以体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，也可以根据实际情况根
10、据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目自行增加、减少或合并某些会计科目，按按月编制月编制资产负债表、应税所得表、和留存利润表资产负债表、应税所得表、和留存利润表，报报送主管税务机关。送主管税务机关。2代建个体工商户代建个体工商户简易账会计制度简易账会计制度 建立简易账簿的个体工商户，注册税务师代为建账建建立简易账簿的个体工商户，注册税务师代为建账建制除设置简易会计科目核算外，还要按月编制制除设置简易会计科目核算外，还要按月编制应税所得应税所得表表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。第9页，共41页。第二节第二节 代理建账的基本内容与
11、操作规范代理建账的基本内容与操作规范 （二）代建个体工商户财务制度（二）代建个体工商户财务制度长期以来，个体、私营业户税款征收的基本方法长期以来，个体、私营业户税款征收的基本方法是是定期定额定期定额，查账征收所占比例较低。，查账征收所占比例较低。1.1.凡是按个体工商户进行税务登记管理的，凡是按个体工商户进行税务登记管理的，均以每一纳税年度的均以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损收入总额减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额失后的余额为应纳税所得额，按照，按照个体工商户的生个体工商户的生产、经营所得产、经营所得应税项目缴纳个人所得税，不缴纳企应税项目缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。
12、业所得税。2.2.收入、成本、费用、损失的收入、成本、费用、损失的列支原则与企业列支原则与企业所得税基本一致所得税基本一致。但是支付给生产经营从业人员的工。但是支付给生产经营从业人员的工资中不得包含业主的工资，资中不得包含业主的工资，业主的工资不得从应纳业主的工资不得从应纳税所得额中扣除税所得额中扣除。计算个人所得税时，。计算个人所得税时，从从20082008年年3 3月月1 1日起，业主费用扣除为日起，业主费用扣除为20002000元元/月月,从从20112011年年9 9月月1 1日起，业主费用扣除为日起，业主费用扣除为35003500元元/月月。第10页，共41页。第二节第二节 代理建账
13、的基本内容与操作规范代理建账的基本内容与操作规范 3.3.下列税前下列税前不允许扣除的各项支出不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：，要从成本费用中剔除：（1 1）资本性支出；）资本性支出；（2 2）被没收的财物支付的罚款；）被没收的财物支付的罚款；（3 3）缴纳的个人所得税及各种税收的滞纳金、罚款；）缴纳的个人所得税及各种税收的滞纳金、罚款；（4 4）各种赞助支出；）各种赞助支出；（5 5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6 6）分配给投资者的股利；）分配给投资者的股利；（7 7）用于个人和家庭的支出；）用于个人和家庭的支出；（8 8）个体
14、工商户业主的工资支出；）个体工商户业主的工资支出；（9 9）与生产经营无关的其他支出；）与生产经营无关的其他支出；（1010）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。第11页，共41页。第二节第二节 代理建账的基本内容与操作规范代理建账的基本内容与操作规范 【例题【例题多选题】（多选题】（20092009年）个体工商户的下列支年）个体工商户的下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有（）。出，税收制度中不允许税前扣除的有（）。A.A.用于个人和家庭的支出用于个人和家庭的支出B.B.赞助支出赞助支出C.C.分配股利分配股利D.D.经营性支出经营性支出E.E.由于自然
15、灾害造成损失的赔偿部分由于自然灾害造成损失的赔偿部分 正确答案：正确答案：ABCEABCE第12页，共41页。第二节第二节 代理建账的基本内容与操作规范代理建账的基本内容与操作规范 二、代理记账操作规范二、代理记账操作规范（一）代制会计凭证（一）代制会计凭证会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种，注册税务师代制会计凭证凭证和记账凭证两种，注册税务师代制会计凭证主要主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。1.1.审核原始凭证审核原始凭证注意：注册税务师代理记账但不代客户制作原注意：注册税务师代理
16、记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。凭证。2.2.代制记账凭证。代制记账凭证。各种账簿、凭证、表格必须保存各种账簿、凭证、表格必须保存1010年以上年以上，销毁，销毁时须经主管税务机关时须经主管税务机关审验和批准。审验和批准。第13页，共41页。第二节第二节 代理建账的基本内容与操作规范代理建账的基本内容与操作规范（二）代为编制会计账簿（二）代为编制会计账簿1.1.现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记的出纳人员登记，注册税务师审核有关
17、凭证和登记内容。内容。2.2.总分类账一般应采用总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式借、贷、余额三栏式的的订本账订本账。3.3.明细分类账是总分类账的明细科目。明细分类账是总分类账的明细科目。注册税务师应根据个体、私营业户所属经营行业的注册税务师应根据个体、私营业户所属经营行业的特点，经营项目的主要范围，设置明细分类账。明细特点，经营项目的主要范围，设置明细分类账。明细分类账一般采用分类账一般采用活页式活页式账簿，其格式可选择账簿，其格式可选择三栏式、三栏式、数量金额式或多栏式数量金额式或多栏式明细分类账。明细分类账。注册税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进注册税务师将上述账簿登记编制完毕，还
18、要进行对账工作，进行行对账工作，进行账证核对、账账核对和账实核对账证核对、账账核对和账实核对。第14页，共41页。第二节第二节 代理建账的基本内容与操作规范代理建账的基本内容与操作规范 【例题【例题单选题】（单选题】（20082008年）下列关于代理建年）下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是（）。账记账业务的说法，符合有关规定的是（）。A.A.注册税务师代理记账不包括代理制作原始注册税务师代理记账不包括代理制作原始凭证凭证B.B.注册税务师为个体工商户建账时，应严格注册税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少
19、会计科目计科目C.C.注册税务师不得代理客户进行对账和结账注册税务师不得代理客户进行对账和结账工作工作D.D.注册税务师可代理登记银行存款日记账注册税务师可代理登记银行存款日记账 正确答案：正确答案：A A第15页，共41页。第二节第二节 代理建账的基本内容与操作规范代理建账的基本内容与操作规范（三）代为编制会计报表（三）代为编制会计报表设置复式帐的个体工商户要编报设置复式帐的个体工商户要编报资产负债表、资产负债表、应税所得表和留存利润表应税所得表和留存利润表；设置简易账的仅要求编；设置简易账的仅要求编报报应税所得表应税所得表。（四）代理纳税申报（四）代理纳税申报个体工商户的所得税，应单独填报
20、个体工商户的所得税，应单独填报个体工商个体工商户所得税年度申报表户所得税年度申报表，它要依据应税所得表按月，它要依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。汇算清缴，实行多退少补。（五）代理纳税审查（五）代理纳税审查 注册税务师代理纳税审查工作的重点，就是审注册税务师代理纳税审查工作的重点，就是审查应税所得表所列各项是否符合个体工商户财务会查应税所得表所列各项是否符合个体工商户财务会计制度的规定。计制度的规定。第16页，共41页。案例案例 某服装商店是个体工商户，注册资金为某服装商店是个体工商户，注册资金为3
21、030万元，在万元，在20092009年年2 2月月1 1日领取了工商营业执日领取了工商营业执照，至照，至20092009年年3 3月月1 1日仍未设立有关账簿，开日仍未设立有关账簿，开业以来，第一个月销售额为业以来，第一个月销售额为8500085000元。元。请问：请问：1.1.该商店应设置复式账还是简易账，依该商店应设置复式账还是简易账，依据各是什么；据各是什么；2.2.该商店应按月向主管税务机关编报哪该商店应按月向主管税务机关编报哪些报表；些报表；3.3.该商店未按规定设置账簿的具体处罚？该商店未按规定设置账簿的具体处罚？第17页，共41页。案例案例【正确答案】【正确答案】1.1.该商店
22、应当设置复式账该商店应当设置复式账。复式账建账建制的基本要求：复式账建账建制的基本要求：注册资金在注册资金在2020万元以上的万元以上的销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在4000040000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在6000060000元以上；元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在8000080000元以上的；元以上的；省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。省级税务机关确定应当设置简易账的其他情
23、形。简易账建账建制的基本要求：简易账建账建制的基本要求：具备下列条件之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条具备下列条件之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：件设置复式账：注册资金在注册资金在1010万元以上万元以上2020万元以下的。万元以下的。销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在在1500015000元至元至4000040000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在3000030000元至元至6000060000元；从事货物批发或零售的增值税纳
24、税人月销售额元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在在4000040000元至元至8000080000元的。元的。省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。第18页，共41页。案例案例 2.2.按月编制按月编制资产负债表、应税所得表和资产负债表、应税所得表和留存利润表留存利润表，报送主管财税机关。，报送主管财税机关。3.3.未按照规定的期限设置的，由税务机未按照规定的期限设置的，由税务机关责令改正，可以处以关责令改正，可以处以20002000元以下的罚款，元以下的罚款，情节严重的，处以情节严重的，处以20002000元以上元以上1 1万元以下的罚
25、万元以下的罚款。款。第19页，共41页。案例案例 【案例【案例1-11-1】公民张某开办个人独资企业】公民张某开办个人独资企业B B（餐饮（餐饮服务行业），服务行业），20112011年度初向税务机关报送年度初向税务机关报送20102010年年度度的个人所得税申报表。申报表中填报的营业收入为的个人所得税申报表。申报表中填报的营业收入为200200万元，减除成本费用、税金后，利润为万元，减除成本费用、税金后，利润为-10-10万元，万元，税务机关经审查后核实税务机关经审查后核实B B独资企业以下几项支出存在独资企业以下几项支出存在问题：问题：（1 1）张某每月领取）张某每月领取工资工资40004
26、000元元，另有雇员，另有雇员1010名，每名，每人每月工资人每月工资15001500元，已全部列支；元，已全部列支；（2 2）全年发生广告费）全年发生广告费3838万元，已列支；万元，已列支；（3 3）发生违法经营处以罚款）发生违法经营处以罚款3 3万元，已列支；万元，已列支；（4 4）通过教育局向农村义务教育捐赠）通过教育局向农村义务教育捐赠2 2万元，已列支；万元，已列支；计算计算B B独资企业的当年的应纳税额。独资企业的当年的应纳税额。第20页，共41页。个体工商户等适用税率个体工商户等适用税率个体工商户等经营所得、对企事业单位的承包、承个体工商户等经营所得、对企事业单位的承包、承租经
27、营所得适用税率租经营所得适用税率第21页，共41页。个体工商户等适用新税率表个体工商户等适用新税率表个体工商户等经营所得、对企事业单位的承包、承租经营个体工商户等经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得适用税率（所得适用税率（2011.9.1开始适用）开始适用）第22页，共41页。案例案例 答案：（答案：（1 1）B B独资企业能够扣除的工资独资企业能够扣除的工资=10=100.150.1512+0.212+0.2*12=20.412=20.4（万元）（万元）,超标准超标准0.20.2*12=2.412=2.4万元万元;（2 2）B B独资企业能够扣除的广告费独资企业能够扣除的广告费=200
28、=200*15%=3015%=30（万元），（万元），实际发生额为实际发生额为3838万元，则税前可以扣除的广告费用为万元，则税前可以扣除的广告费用为3030万元万元,超标准超标准8 8万元万元;（3 3）B B独资企业向农村义务教育的捐赠可独资企业向农村义务教育的捐赠可全额扣除全额扣除；（4 4）B B独资企业的应纳税所得额独资企业的应纳税所得额=-10+2.4+8+3=-10+2.4+8+3 =3.4 =3.4（万元）（万元）（5 5）张某应纳税额张某应纳税额=3.4=3.430%-0.425=0.595(30%-0.425=0.595(万元万元)。第23页，共41页。案例案例 根据根据2
29、0112011年第年第4646号公告号公告：关于贯彻执行修改后的个人所得：关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告税法有关问题的公告 个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）20112011年年9 9月月1 1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳除费用标准和税率表，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其税额。其20112011年度应纳税额的计算方法如下：年度应纳税额的计算方法如下：前前8 8个月应纳税
30、额个月应纳税额=（全年应纳税所得额（全年应纳税所得额税法修改前的对税法修改前的对应税率应税率-速算扣除数）速算扣除数）8/128/12 后后4 4个月应纳税额个月应纳税额=（全年应纳税所得额（全年应纳税所得额税法修改后的对税法修改后的对应税率应税率-速算扣除数）速算扣除数）4/124/12 全年应纳税额全年应纳税额=前前8 8个月应纳税额个月应纳税额+后后4 4个月应纳税额个月应纳税额 纳税人应在年度终了后的纳税人应在年度终了后的3 3个月内个月内，按照上述方法计算，按照上述方法计算20112011年度应纳税额，进行汇算清缴。年度应纳税额，进行汇算清缴。第24页，共41页。案例案例 【案例【案
31、例1-21-2】公民张某开办个人独资企业】公民张某开办个人独资企业B B（餐（餐饮服务行业），饮服务行业），20122012年度初向税务机关报送年度初向税务机关报送20112011年年度的个人所得税申报表。申报表中填报的营业度的个人所得税申报表。申报表中填报的营业收入为收入为200200万元，减除成本费用、税金后，利润为万元，减除成本费用、税金后，利润为-10-10万元，税务机关经审查后核实万元，税务机关经审查后核实B B独资企业以下独资企业以下几项支出存在问题：几项支出存在问题：（1 1）张某每月领取工资）张某每月领取工资40004000元元，另有雇员，另有雇员1010名，名，每人每月工资每
32、人每月工资15001500元元，已全部列支；，已全部列支；（2 2）全年发生广告费）全年发生广告费3838万元，已列支；万元，已列支；（3 3）发生违法经营处以罚款）发生违法经营处以罚款3 3万元，已列支；万元，已列支；（4 4）通过教育局向农村义务教育捐赠）通过教育局向农村义务教育捐赠2 2万元，已列万元，已列支；支；计算计算B B独资企业的当年的应纳税额。独资企业的当年的应纳税额。第25页，共41页。案例案例 答案：（答案：（1 1）B B独资企业能够扣除的工资独资企业能够扣除的工资=10=100.150.1512+12+0.20.2*8+0.358+0.35*4 4=21=21（万元）（
33、万元）,超标准超标准0.20.2*8+0.058+0.05*4=1.84=1.8万元万元;（2 2）B B独资企业能够扣除的广告费独资企业能够扣除的广告费=200=200*15%=3015%=30（万元），实际发生（万元），实际发生额为额为3838万元，则税前可以扣除的广告费用为万元，则税前可以扣除的广告费用为3030万元万元,超标准超标准8 8万万元元;（3 3）B B独资企业向农村义务教育的捐赠可独资企业向农村义务教育的捐赠可全额扣除全额扣除；（4 4）B B独资企业的应纳税所得额独资企业的应纳税所得额=-10+1.8+8+3=2.8=-10+1.8+8+3=2.8（万元）（万元）（5 5
34、）张某应纳税额：）张某应纳税额：前前8 8个月应纳税额个月应纳税额=（2.82.820%-0.12520%-0.125）8/12=0.298/12=0.29万元万元 后后4 4个月应纳税额个月应纳税额=（2.82.810%-0.07510%-0.075）4/12=0.0684/12=0.068万元万元 全年应纳税额全年应纳税额=0.29+0.068=0.358=0.29+0.068=0.358万元万元第26页，共41页。案例案例 【案例【案例1-31-3】公民张某开办个人独资企业】公民张某开办个人独资企业B B（餐饮（餐饮服务行业），服务行业），20132013年度初向税务机关报送年度初向税务
35、机关报送20122012年年度度的个人所得税申报表。申报表中填报的营业收入为的个人所得税申报表。申报表中填报的营业收入为200200万元，减除成本费用、税金后，利润为万元，减除成本费用、税金后，利润为-10-10万元，万元，税务机关经审查后核实税务机关经审查后核实B B独资企业以下几项支出存独资企业以下几项支出存在问题：在问题：（1 1）张某每月领取工资）张某每月领取工资40004000元元，另有雇员，另有雇员1010名，每名，每人每月工资人每月工资15001500元元，已全部列支；，已全部列支；（2 2）全年发生广告费）全年发生广告费3838万元，已列支；万元，已列支；（3 3）发生违法经营
36、处以罚款）发生违法经营处以罚款3 3万元，已列支；万元，已列支；（4 4）通过教育局向农村义务教育捐赠）通过教育局向农村义务教育捐赠2 2万元，已万元，已列支；列支；计算计算B B独资企业的当年的应纳税额。独资企业的当年的应纳税额。第27页，共41页。案例案例 答案：（答案：（1 1）B B独资企业能够扣除的工资独资企业能够扣除的工资=10=100.150.1512+0.3512+0.35*12=22.212=22.2（万元）（万元）,超标准超标准0.050.05*12=0.612=0.6万元万元;（2 2）B B独资企业能够扣除的广告费独资企业能够扣除的广告费=200=200*15%=301
37、5%=30（万元），实（万元），实际发生额为际发生额为3838万元，则税前可以扣除的广告费用为万元，则税前可以扣除的广告费用为3030万万元元,超标准超标准8 8万元万元;（3 3）B B独资企业向农村义务教育的捐赠可独资企业向农村义务教育的捐赠可全额扣除全额扣除；（4 4）B B独资企业的应纳税所得额独资企业的应纳税所得额=-10+0.6+8+3=-10+0.6+8+3 =1.6 =1.6（万元）（万元）（5 5）张某应纳税额张某应纳税额=1.6=1.610%-0.075=0.085(10%-0.075=0.085(万元万元)。第28页，共41页。案例案例【案例【案例2-12-1】某运输个体
38、工商户，】某运输个体工商户，20102010年有关经营情况如下：年有关经营情况如下：1.1.取得劳动收入取得劳动收入100100万元；万元；2.2.发生劳动成本发生劳动成本5555万元；万元；3.3.发生劳动税费发生劳动税费3.33.3万元；万元；4.4.发生业务招待费用发生业务招待费用3 3万元；万元；5.35.3月月2020日购买小货车一辆支出日购买小货车一辆支出6 6万元，万元，4 4年折旧，不考虑年折旧，不考虑残值；残值；6.6.共有雇员共有雇员6 6人，人均月工资人，人均月工资12001200元；个体户老板每月领元；个体户老板每月领取工资取工资30003000元；元；7.7.当年向某
39、单位借入流动资金当年向某单位借入流动资金1010万元，支付利息费用万元，支付利息费用1.21.2万元，同期银行贷款利息率为万元，同期银行贷款利息率为6.8%6.8%；8.108.10月月3030日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.25.2万元，次月取得保险公司的赔款万元，次月取得保险公司的赔款3.53.5万元；万元；9.9.通过当地民政部门对边远地区捐款通过当地民政部门对边远地区捐款6 6万元。万元。10.10.全年已经预交个人所得税额全年已经预交个人所得税额5 5万元。万元。计算该个体户计算该个体户20102010年应缴纳的个人所得税并填表。年
40、应缴纳的个人所得税并填表。第29页，共41页。案例案例 该个体工商户该个体工商户20102010年应缴纳个人所得税计算如下：年应缴纳个人所得税计算如下：（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额10010055553.33.30.50.50.8750.875（0.120.126 61212）2.42.40.680.681.71.726.90526.905（万元）（万元）（2 2）公益、救济）公益、救济捐赠扣除限额捐赠扣除限额26.90526.90530%30%8.07158.0715万万元，实际捐赠金额元，实际捐赠金额6 6万元小于扣除万元小于扣除8.07158.0715万元，可按实际捐赠额万元，可
41、按实际捐赠额6 6万元扣除。万元扣除。（3 3）20102010年应缴纳个人所得税（年应缴纳个人所得税（26.90526.9056 6）35%35%0.6750.6756.641756.64175（万元）（万元）（4 4）20102010年应补缴个人所得税年应补缴个人所得税6.64175-56.64175-5 1.641751.64175（万元）（万元）代理填写个体工商户所得税年度申报表代理填写个体工商户所得税年度申报表 第30页，共41页。案例案例【案例【案例2-22-2】某运输个体工商户，】某运输个体工商户，20112011年有关经营情况如下：年有关经营情况如下：1.1.取得劳动收入取得劳
42、动收入100100万元；万元；2.2.发生劳动成本发生劳动成本5555万元；万元；3.3.发生劳动税费发生劳动税费3.33.3万元；万元；4.4.发生业务招待费用发生业务招待费用3 3万元；万元；5.35.3月月2020日购买小货车一辆支出日购买小货车一辆支出6 6万元，万元，4 4年折旧，不考虑残值；年折旧，不考虑残值；6.6.共有雇员共有雇员6 6人，人均月工资人，人均月工资12001200元；个体户老板每月领取工资元；个体户老板每月领取工资30003000元；元；7.7.当年向某单位借入流动资金当年向某单位借入流动资金1010万元，支付利息费用万元，支付利息费用1.21.2万元，万元，同
43、期银行贷款利息率为同期银行贷款利息率为6.8%6.8%；8.108.10月月3030日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.25.2万元，万元，次月取得保险公司的赔款次月取得保险公司的赔款3.53.5万元；万元；9.9.通过当地民政部门对边远地区捐款通过当地民政部门对边远地区捐款6 6万元。万元。10.10.全年已经预交个人所得税额全年已经预交个人所得税额5 5万元。万元。计算该个体户计算该个体户20112011年应缴纳的个人所得税并填表。年应缴纳的个人所得税并填表。第31页，共41页。案例案例 该个体工商户该个体工商户20112011年应缴纳个人所
44、得税计算如下：年应缴纳个人所得税计算如下：（1 1）扣除捐赠前的应纳税所得额）扣除捐赠前的应纳税所得额10010055553.33.30.50.50.8750.875（0.120.126 61212）3 30.680.681.71.726.30526.305（万元）（万元）（2 2）公益、救济）公益、救济捐赠扣除限额捐赠扣除限额26.30526.30530%30%7.89157.8915万元，实际捐赠金额万元，实际捐赠金额6 6万元小于扣除万元小于扣除7.89157.8915万元，可按实万元，可按实际捐赠额际捐赠额6 6万元扣除。扣除捐赠后的应纳税所得额万元扣除。扣除捐赠后的应纳税所得额（26
45、.30526.3056 6）=20.305=20.305万元万元（3 3）20112011年应缴纳个人所得税：年应缴纳个人所得税：前前8 8个月应纳税额个月应纳税额=（20.30520.30535%-0.67535%-0.675）8/12=4.298/12=4.29万元万元后后4 4个月应纳税额个月应纳税额=（20.30520.30535%-1.47535%-1.475）4/12=1.884/12=1.88万元万元全年应纳税额全年应纳税额=4.29+1.88=6.17=4.29+1.88=6.17万元万元 （4 4）20112011年应补缴个人所得税年应补缴个人所得税6.17-56.17-51
46、.171.17（万元）（万元）第32页，共41页。案例案例【案例【案例2-32-3】某运输个体工商户，】某运输个体工商户，20122012年有关经营情况如下：年有关经营情况如下：1.1.取得劳动收入取得劳动收入100100万元；万元；2.2.发生劳动成本发生劳动成本5555万元；万元；3.3.发生劳动税费发生劳动税费3.33.3万元；万元；4.4.发生业务招待费用发生业务招待费用3 3万元；万元；5.35.3月月2020日购买小货车一辆支出日购买小货车一辆支出6 6万元，万元，4 4年折旧，不考年折旧，不考虑残值；虑残值；6.6.共有雇员共有雇员6 6人，人均月工资人，人均月工资1200120
47、0元；个体户老板每月元；个体户老板每月领取工资领取工资30003000元；元；7.7.当年向某单位借入流动资金当年向某单位借入流动资金1010万元，支付利息费用万元，支付利息费用1.21.2万元，同期银行贷款利息率为万元，同期银行贷款利息率为6.8%6.8%；8.108.10月月3030日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达达5.25.2万元，次月取得保险公司的赔款万元，次月取得保险公司的赔款3.53.5万元；万元；9.9.通过当地民政部门对边远地区捐款通过当地民政部门对边远地区捐款6 6万元。万元。10.10.全年已经预交个人所得税额全年已经预交个人所
48、得税额5 5万元。万元。计算该个体户计算该个体户20122012年应缴纳的个人所得税并填表。年应缴纳的个人所得税并填表。第33页，共41页。案例案例 该个体工商户该个体工商户20122012年应缴纳个人所得税计算如下：年应缴纳个人所得税计算如下：（1 1）扣除捐赠前的应纳税所得额）扣除捐赠前的应纳税所得额10010055553.33.30.50.50.8750.875（0.120.126 61212）4.24.20.680.681.71.725.10525.105（万元）（万元）（2 2）公益、救济）公益、救济捐赠扣除限额捐赠扣除限额25.10525.10530%30%7.53157.5315
49、万元，万元，实际捐赠金额实际捐赠金额6 6万元小于扣除万元小于扣除7.53157.5315万元，可按实际捐赠额万元，可按实际捐赠额6 6万元扣万元扣除。扣除捐赠后的应纳税所得额（除。扣除捐赠后的应纳税所得额（25.10525.1056 6）=19.10519.105万元万元（3 3）20122012年应缴纳个人所得税年应缴纳个人所得税=19.105=19.10535%35%1.4751.4755.215.21（万元）（万元）（4 4）20122012年应补缴个人所得税年应补缴个人所得税5.21-55.21-50.210.21（万元）（万元）表表1 1 个体工商户所得税年度申报表个体工商户所得税
50、年度申报表.doc.doc第34页，共41页。案例案例【案例【案例3 3】陈某】陈某20112011年年1 1月月1 1日日与地处某县城的国有饭店签订承与地处某县城的国有饭店签订承包合同，承包该国有饭店经营期限包合同，承包该国有饭店经营期限3 3年年,承包费承包费3030万元（每年万元（每年1010万元）。合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国有饭万元）。合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国有饭店的名义对外从事经营业务，有关国有饭店应缴纳的相关店的名义对外从事经营业务，有关国有饭店应缴纳的相关税、费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经营税、费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的
