1、第1章 总论肖小飞 编著1第第1 1章章 总论总论 n一、目的要求一、目的要求 n二、主要内容二、主要内容n三、三、案例分析案例分析n四、课堂练习四、课堂练习第1章 总论肖小飞 编著2一、目的要求一、目的要求 掌握审计的概念、分类、审计关系掌握审计的特征、职能、对象和作用掌握审计的总目标、具体目标了解国家审计机关的职责和权限以及对审计人员的要求了解内部审计机构的职责和权限以及对审计人员的要求熟悉民间审计组织的设立和业务范围熟悉注册会计师考试和注册登记的要求第1章 总论肖小飞 编著3二、主要内容二、主要内容1.1 审计概述1.1.1 审计的概念与审计关系1、审计的概念审计是由独立的专职机构和具有
2、专业胜任能力的独立人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报告及有关经济资料的合法性、公允性、真实性和有效性进行审查，并将这一结果传达给利害关系人，以监督、评价和鉴证被审单位的经济活动。第1章 总论肖小飞 编著4二、主要内容二、主要内容 2、审计关系 审计关系指审计活动中涉及的各方当事人之间的经济责任关系。从定义中我们可以看出审计活动中涉及到三方关系人，即审计委托方或授权人（第一关系人）、被审计方（第二关系人）、审计方（第三关系人）。第1章 总论肖小飞 编著5二、主要内容二、主要内容用图表示如下：审计委托方 （第一关系人）被审计方 （第二关系人）审计方 （第三关系人）授权经营管理关系 受
3、托经济责任关系受托或授权关系证实关系审计关系被审计关系第1章 总论肖小飞 编著61.1.2 审计的特征1、独立性 独立性是审计的本质特征。审计人员在整个审计过程中都要保持独立性，这种独立性不仅是形式上的，也必须是实质上的。只有这样，才能保证审计人员的审计结果客观公正、不偏不倚，才能取信于利用审计结果的各利害关系人，才能取信于社会，才会有社会价值。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著7二、主要内容二、主要内容审计独立性主要表现为：（1）组织上的独立（2）人员上的独立（3）经济上的独立（4）工作上的独立第1章 总论肖小飞 编著8 2、权威性 审计的权威性与审计的独立性密不可分。审计权威
4、性具体表现为以下两个方面：（1）审计组织依法设立，审计人员依法审计，其审计权利依法得到保障。（2）审计结论和审计报告具有法律效力，具有较高的权威性。能取信于审计的委托人和社会公众。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著93、公正性 审计的公正性与审计的独立性密不可分，与审计的权威性也密切相关，没有独立性，就没有公正性，也就没有权威性。审计的公正性是指审计人员站在第三者的立场进行客观的审查、公平合理地判断，最终得出公正的结论。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著101.1.3 审计的分类1、按照审计主体分类（1）国家审计。又称政府审计，一般是指国家专设的审计机关所进行的审计
5、。审计署是我国最高的审计机关。国家审计机关代表国家或政府实行审计监督，依法独立行使审计监督权。主要具有强制性和无偿性等特点。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著11（2）内部审计。是指由本部门和本单位内部专职的审计组织对系统内和单位内所实施的审计 内部审计的特点主要是内向性、广泛性和及时性。（3）社会审计。又称民间审计或独立审计，是指由社会注册会计师所进行的审计。我国社会审计组织主要是会计师事务所。社会审计的主要特点是独立性、委托性和有偿性。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著122、按照审计的目的和内容分类（1）财政财务审计。是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是
6、否真实、正确、合法和有效所进行的审计。财政财务审计按照它的对象不同,又可分为财政预算审计、财政决算审计和财务收支审计。财政财务审计一般存在于社会审计和国家审计之中。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著13（2）财经法纪审计。是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计。对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计,均属于财经法纪审计。财政财务审计和财经法纪审计是我国国家审计机关主要的审计目标。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著14（3）经济效益审计。是对被审单位的财政财务收支及其经营活动的经济性和效益所进
7、行的审计。经济效益审计,不仅是国家审计的一项重要目标,更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内容。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著15（4）经济责任审计。是指以审查经营者应负经济责任为主要目的的审计。我国经济责任审计主要有经营承包责任审计、租赁审计、厂长(经理)经济责任审计或破产责任审计等。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著163、按照审计主体与被审计单位的隶属关系分类（1）内部审计。是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。（2）外部审计。是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构和会计师事务所
8、进行的审计。由于这种审计是由本部门、本单位以外的审计组织以第三者身份独立进行的，所以具有公证、客观、不偏不倚的可能，因而具有公证的作用。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著174、按审计施行的时间分类（1）事前审计。指审计人员对被审计单位经济活动发生以前所进行的审计。如对预测、决策、计划和预算等所进行的审计。（2）事中审计。指审计人员对被审计单位经济活动发生过程所进行的审计。如对工期较长的基本建设项目和承包合同执行情况等进行审计。（3）事后审计。指审计人员对被审计单位经济活动完成以后所进行的审计。如对财务报表的审计。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著185、按审计的范
9、围分类（1）全面审计。又称全部审计。指审计人员对被审计单位一定时期内的全部经济活动及相关资料所进行的审计。一般适用于规模较小、业务较少或者说内部控制薄弱、管理不健全的单位。（2）局部审计。指审计人员对被审计单位一定时期内的部分经济活动及相关资料所进行的审计。如偷税漏税审计、固定资产审计、违反合同审计、世界银行贷款项目审计等都属于专项审计。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著196、按审计执行的地点分类（1）就地审计。指审计机构委派审计人员到被审计单位所在地所进行的审计。（2）报送审计。又称为送达审计。指审计机构对被审计单位报送的会计资料和其他资料所进行的审计。它主要适用于对规模较小
10、的被审计单位进行财务审计。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著207、按审计的动机分类（1）强制审计。又称法定审计。指审计机构根据法律法规的规定对被审计单位进行的审计。如国家审计、三资企业或上市公司年度会计报表审计就属于强制性审计。（2）任意审计。指被审计单位出于自身的需要委托审计机构对其进行的审计。如企业申请向银行贷款，自愿聘请注册会计师对其财务报表进行审计。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著211.1.4 审计的对象 审计的对象，即审计的客体，通常概括为被审计单位的经济活动。即被审计单位的财务收支和有关经营管理活动以及作为提供这些经济活动的信息载体的会计资料和其他
11、资料。提供经济活动的信息载体的会计资料和其他资料只是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支和有关经营管理活动才是审计对象的本质。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著221.2 审计的职能与审计作用1.2.1 审计职能 审计职能是审计的本质属性，是审计客观上所固有的内在功能，主要有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。1经济监督职能。是审计的基本职能。经济监督就是指监察和督促被审计单位的经济活动，使之在规定的范围内正常合理进行。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著232经济鉴证 鉴证是指鉴定和证明。经济鉴证是指通过对被审计单位的会计报表及其他相关资料的审核和验
12、证，以证实被审计单位记载经济活动的有关资料是否真实、合法、公允和可靠，并出具书面证明，以供审计委托人或社会公众各方关系人使用。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著243经济评价 经济评价是通过审查验证，对被审计单位的经营决策、计划、预算和方案是否先进可行，经济活动及其结果是否达到了预定的目标，内部控制制度是否健全有效等进行评价，以促进其改善经营管理，提高经济效益，为各方提供决策信息。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著251.2.2 审计的作用审计的作用与特定的社会、经济环境有着密切的联系。审计的作用是指审计职能在审计工作中产生的客观效果。审计的作用主要有:1防护作用
13、2促进作用二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著261.3 审计目标 概括地讲，审计目标是对审计对象的评价。它是审计主体通过审计活动所期望达到的最终结果，是审计主体进行审计前所确定的工作方向，是审计工作开展之前，必须考虑研究的一个重要问题。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两部分。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著271.3.1 审计总目标 审计的总目标是对被审计单位财政及财务收支的正确性、真实性、合规合法性、合理性和有效性进行审查与评价。1正确性。所谓正确性，是指各种经济资料、记录、说明是否正确无误。如各种凭证、账簿、报表的平衡关系和勾稽关系是否正确无误，证、账、表
14、是否完整齐全，是否符合填制、登记、编制要求等。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著282真实性。所谓真实性，是指经济事项是否客观存在，各种经济资料是否公允地表达了客观存在的各种生产经营活动，有无弄虚作假、张冠李戴的情况。3合规合法性。所谓合规合法性，是指被审计单位在处理经济业务的过程中，是否符合管理当局和本单位内部制定的规章制度，是否符合国家颁布的法律、法规的精神。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著294合理性。所谓合理性，是指被审计单位在处理经济事项进程中是否符合事物发展规律，是否符合经济生活中通行的原理、原则。如审查正在执行的劳动定额是否与生产工人实际的生产时间、
15、数量、质量基本一致，有无定额过低或过高等不合理的情况。5有效性。所谓有效性，是指某项经济活动在执行过程中是否有经济效益，是否节约使用资源。如企业流动资金周转率是否加快，生产成本是否达到本企业的最低水平，劳动生产率是否在原有基础上有所提高等。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著301.3.2 审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的具体化，它应当根据审计总目标和被审计单位的认定来确定。被审计单位的认定，是指被审计单位管理当局对财务报告所做的暗示或明确表示。这种认定与审计目标密切相关，审计人员应认真审查与评价被审计单位的认定理由是否不当。根据国际审计准则和我国审计准则的要求，可将被审计
16、单位管理当局对会计报表的认定归结为以下内容。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著311存在与发生的认定 2完整性的认定 3权利与义务的认定 4估价或分摊的认定 5内部控制的认定 6表达与披露的认定 说明:具体审计目标分为一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是适用于所有会计报表项目的审计目标，包括报表项目总体的合理性、报表所列金额的真实性和完整性、计量的正确性以及表达的公允性等。项目审计目标只适用于某一特定项目。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著321.4 审计组织与审计人员 审计组织是指有权力或有资格行使审计职能，开展审计工作的群体。我国的审计组织是由国家审计组织
17、、内部审计组织和民间审计组织三大部分组成。审计人员则是指在国家审计组织、内部审计组织和民间审计组织内专门从事审计工作的人员。审计人员是开展审计工作、完成审计任务的具体执行人。下面分别阐述国家、内部、民间审计组织和审计人员。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著331.4.1 国家审计机关与审计人员1国家审计机关 国家审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。按照国家审计机关的隶属关系，可将国家审计机关分为五种类型：立法型；司法型；行政型；财政型；独立型。国家审计的国际组织是最高审计机关国际组织，由世界各国最高国家审计机关所组成的国际性组织，是
18、一个独立自主、非政府的永久性组织，我国于1983年正式加入了该组织。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著341国家审计机关(1)国家审计机关的设置 我国的国家审计机关是以宪法为依据设置的，是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。（2）国家审计机关的职责二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著35（3）国家审计机关的权限要求报送资料权 检查权调查取证权 采取临时强制措施权建议纠正权通报公布权此外，国家审计机关还有处理处罚权。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著362国家审计人员 国家审计人员是指在各级人民政府的审计机关中从事国家审计
19、的人员。国家审计人员实行专业技术资格制度，一般包括高级（高级审计师）、中级（审计师）和初级（助理审计师和审计员）三级专业技术职务。职称资格实行国家统一考试制度。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著371.4.2 内部审计机构与审计人员1内部审计机构 内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构。常见的内部审计机构的领导体制主要有四种类型：受所在单位董事会下设的审计委员会的直接领导；受所在单位的会计长或主管财务的副总裁领导；受所在单位总经理或总裁领导；受董事会的审计委员会和会计长的双重领导。内部审计的国际组织是国际内部审计师协会，它的前身是美国内部审计师协会，成立于1941年。
20、我国于1987年以“中国内部审计学会”二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著38（1）内部审计组织的设置 国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著39（2）内部审计机构的职责（3）内部审计机构的权限要求报送资料权参加及召开会议权参与研究、制定规章制度权检查权调查取证权临时制止权 建议改进权建议处理权二、主要内容二、
21、主要内容第1章 总论肖小飞 编著402内部审计人员 内部审计人员是指单位内部审计机构专门从事内部审计工作的人员。内部审计人员应当具备必要的专业知识和技能。自2003年起执行内部审计师资格认证制度。内部审计人员还可以通过参加国际内部审计师资格考试获得其资格。内部审计机构负责人的任免，应事先征求上级主管部门的意见。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著411.4.3 民间审计组织与注册会计师1民间审计组织 民间审计组织是由注册会计师和其他有关人员组成的独立的法人组织，在营运方面实行有偿服务的原则。它可以是独立开业，也可以是合伙营业，进而形成大型的跨国会计公司。民间审计组织通过行业协会进行
22、行业管理。民间审计的国际组织中影响最大的是国际会计师联合会，该组织成立于1977年10月7日，中国注册会计师协会于1997年加入该联合会。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著42（1）我国民间审计组织的设立。我国目前的民间审计组织就是指会计师事务所。我国可以设立有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所。设立有限责任会计师事务所应符合下列条件：不少于三十万元的注册资本；有十名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师；有五名以上符合规定条件的发起人；有固定的办公场所；审批机关规定的其他条件。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著43设立合伙会计师事务所应
23、符合下列条件：有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作；有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著44（2）注册会计师的业务范围 注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。审计业务 审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告。二、主要内容二、主要内容第1章
24、 总论肖小飞 编著45会计咨询和会计服务业务 会计咨询和会计服务业务主要有：代理记账，税务代理；对会计政策的选择和运用提供建议；会计制度设计，协助拟合同、章程或其他有关文件；接受司法机关的委托，办理经济案件的鉴证；参与可行性研究；培训会计人员；担任会计顾问，提供财务、会计、税务和经营管理咨询；审核企业前景财务资料；审核企业的内部控制，等等。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著462注册会计师（1）注册会计师考试国家实行注册会计师全国统一考试制度。报考条件。具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试。考试科目
25、和成绩认定。目前，我国注册会计师考试科目为会计、审计、经济法、税法和财务成本管理五科。每科考试均实行百分制，60分为成绩合格分数线。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著47（2）注册会计师注册参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。注册会计师协会应当将准予注册的人员名单报国务院财政部门备案。准予注册的申请人，由注册会计师协会发给国务院财政部门统一制定的注册会计师证书。二、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著48（3）注册会计师的权限 调查取证权 披露权 确定出具审计报告类型权 拒绝出具有关报告权 二、
26、主要内容二、主要内容第1章 总论肖小飞 编著49 基本案情：吴刚是某国有大型企业审计处处长，为人正直，工作一向认真负责。最近，在财务收支审计项目中将会计处虚列资产、虚构年度利润、会计基础工作薄弱等问题如实列入了审计报告，并提出了改进意见，审计报告报到主管领导江总会计师处，已有时日并没有得到批示，反而遭到了财务处处长的冷落和嘲笑，为此，吴刚十分烦恼，感到身居其位，思想压力远远大于业务压力。三、案例分析三、案例分析第1章 总论肖小飞 编著50分析要点：（1）根据案情分析该企业内部审计机构的设置方式及特点。（2）可否选择更好的内部审计机构设置方式减轻或消除审计处长的思想压力？问题探讨：（1）选择适合本单位的内部审计机构设置方式需要考虑哪些因素？（2）收集有关资料讨论当前我国现代企业内部审计机构的设置模式。三、案例分析三、案例分析第1章 总论肖小飞 编著511你是一名在校的会计专业专科学生，你希望将来成为一名注册会计师，你现在是否可以参加注册会计师考试？需要考哪些科目？在取得全科合格证书以前，通过的科目可以保留几年有效？如果你取得了全科合格证书，要执行审计业务还需要进行哪些程序？2为什么中国不允许个人设立会计师事务所，会计师事务所的组织形式对注册会计师的业务有什么影响？四、课堂练习四、课堂练习第1章 总论肖小飞 编著52n本章内容结束谢谢合作！本章内容结束谢谢合作！
