1、第五章第五章 会计账簿会计账簿一、会计账簿及其种类（一）会计账簿的概念是指由一定格式，相互联系的账页组成，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。（二）会计账簿的种类会计账簿（1）按其用途不同A、序时账簿（如：现金日记账）B、分类账簿（如：总分类账）C、备查账簿（如：租入固定资产登记簿）（2）按账页格式不同A、二栏式（如：普通日记账）B、三栏式（如：总分类账）C、多栏式（如：收入明细账）D、数量金额式（如；材料明细账）（3）按其外形特征不同A、订本式B、活页式C、卡片式（如：现金日记账）（如：各种明细分类账）（如：固定资产登记卡）会计账簿与账户会计账簿与账户n
2、（一）账户的概念（一）账户的概念n账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构、账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户以会计科目作为它的名称，同时账户又具备一定的格式户以会计科目作为它的名称，同时账户又具备一定的格式（即结构），只有如此，才能记录经济业务。（即结构），只有如此，才能记录经济业务。n（二）账户的分类（二）账户的分类n1、账户按提供指标的详细程序不同分类、账户按提供指标的详细程序不同分类n总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户n2、账户按经济内容分类、账户按经济内
3、容分类n资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户本类账户和损益类账户会计账簿与账户（续）会计账簿与账户（续）n（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构n在借货记账法下，账户的左方称为在借货记账法下，账户的左方称为“借方借方”，账户右方称为账户右方称为“贷方贷方”，一般来说，账户的基本，一般来说，账户的基本结构包括以下内容：（结构包括以下内容：（P97表表5-1基本格式和表基本格式和表5-2T型格式）型格式）n（1）账户的名称（即会计科目）账户的名称（即会计科目）n（2）记录经济业务的日期）记录经济业务的日期n（3）所依据记账凭
4、证编号）所依据记账凭证编号n（4）经济业务摘要）经济业务摘要n（5）增加和减少的金额）增加和减少的金额n（6）余额（包括期初余额和期末余额）余额（包括期初余额和期末余额）会计账簿与账户（续）会计账簿与账户（续）n（四）账簿与账户的关系（四）账簿与账户的关系n账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。所以说，账簿是由若干账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别部分，因而，账簿与账户的关系，是形式和内容的关
5、系。第二节第二节 会计账簿的内容、启用与登记会计账簿的内容、启用与登记规则规则n（一）会计账簿的基本内容（见（一）会计账簿的基本内容（见P98略）略）v（1）封面，标明账簿名称和记账单位名称。）封面，标明账簿名称和记账单位名称。v（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。主管签章，账户目录等。v（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证
6、种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。分户页次等。二、会计账簿的启用和记账规则（一）账簿的启用账簿启用及交接表 账 簿 启 用 表 贴 印 花 处单位名称 （加盖公章）负责人职务 姓名账簿名称 账簿第 册单位负责人账簿号码 第 号启用日期 年 月 日单位主管财会工作负责人账簿页数 本账簿 共计 页会计机构负责人会计主管人员 经管账本人员一览表 记账人员 接 管 移 交监交人员 备 注职务 姓名盖章年 月 日 年 月 日 职务 姓名v1-8（见课本99-101页）（二）记账规则第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法n日
7、记账的格式和登记方法日记账的格式和登记方法n总分类账的格式和登记方法总分类账的格式和登记方法n明细分类账的格式和登记方法明细分类账的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法n（一）现金日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法n（银行存款日记账的格式和登记方法同现金）（银行存款日记账的格式和登记方法同现金）n格式：格式：n 三栏式现金日记账三栏式现金日记账n 多栏式现金日记账多栏式现金日记账n登记方法：登记方法：n 它是由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，它是由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日进行登记，并根据按时间顺序逐日进行登记，并根
8、据“上日余额上日余额+本日收本日收入入-本日支出本日支出=本日余额本日余额”的公式，逐日结出现金余额。的公式，逐日结出现金余额。假定A公司2004年9月份现金账户的期初余额为1200元，本月份发生下列经济业务：（1）1日，从银行提取现金600元备用。（2）2日，职工李伟预借差旅费500元，以现金支付。（3）3日，以现金80元支付市内运杂费。（4）3日，购买办公用品775元，以现金支付。要求：根据上述资料，登记现金日记账并结出本期发生额及期末余额。2004年凭 证 摘 要月 日 种类号数现金日记账借方贷方余额9 1期初余额12001银付1提取现金60018002现付1预借差旅费50013003现
9、付2付市内运杂费803现付3购办公用品775445930本月合计60013554452、银行存款日记账的格式和登记方法（1）银行存款日记账的格式：采用借、贷、余三栏式。（2）银行存款日记账的登记方法：A、登记人员：出纳人员。B、登记依据：银行存款的收、付款凭证。C、登记举例：假定A公司2004年9月1日银行存款期初余额为3850元。本期发生下列经济业务：（1）1日，收到某单位前欠货款60000元存入银行。（2）3日，从银行提取现金1000元备用。（3）3日，以存款支付广告费750元。（4）5日，以存款上缴税金2000元。（5）5日，收到国家投入资金500000元。要求：根据上述资料，登记银行存
10、款日记账并结出本期发生额和期末余额。银行存款日记账2004年月日凭证种类 编号摘要结算凭证种类 号数借方贷方 余额91期初余额38501银收 1收到前欠货款无060000638503银付 1提取现金现16210003银付 2付广告费转206750621005银付3交纳税金转20720005银收2收到国家投资500000560100930本月合计5600003750560100会计账簿的格式和登记方法（续）会计账簿的格式和登记方法（续）n（二）总分类账的格式和登记方法（二）总分类账的格式和登记方法n 总分类账简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目（
11、一级科目）开设的总分类账户。n格式：格式：n 三栏式三栏式n登记方法：登记方法：n 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。（1）总分类账的格式：采用借、贷、余三栏式。（2）登记方法依据和登记方法：取决于企业采用的账务处理程序。A、在记账凭证账务处理程序下：根据记账凭证逐笔登记。B、在科目汇总表账务处理程序下：根据科目汇总表登记。C、在汇总记账凭证账务处理程序下：根据汇总记账凭证登记。（3）登记举例：（以记账凭证账务处理程序为例）（原材料）总账2004年月 日凭证
12、种类 号数摘要借方贷方借或贷余额 81期初余额35000借3银付2购入材料1000045000借4转4领用材料1500030000借831本月合计75000 8000030000借知识点知识点 三三会计账簿的格式和登记会计账簿的格式和登记方法（续）方法（续）n（三）明细分类账的格式和登记方法（三）明细分类账的格式和登记方法n 明细分类帐是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。n格式：格式：n 三栏式三栏式n 多栏式（适用于多栏式（适用于成本费用成本费用类）类）n 数量金额式数量金额式n登记方法：登记方法：n 一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据汇
13、总原始一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。n 在会计核算中，必须采用平行登记的方法登记总分类账在会计核算中，必须采用平行登记的方法登记总分类账及其所属的明细分类账。（具体内容见及其所属的明细分类账。（具体内容见P113）（1）明细分类账的格式A、三栏式（借、贷、余）明细分类账（应付账款）明细分类账2004年月 日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额71期初余额20000贷13 银付 10偿还欠款150005000贷731本月合计150005000贷用途：适用于债权、债务等只需要进行
14、金额核算的明细分类账户的登记。（如：应收账款、应付账款、应交税金、其他应收款、其他应付款等账户的登记。）B、多栏式明细分类账生产成本明细账产品名称：A产品2004年月 日凭证编号摘要成本项目直接材料 直接人工 制造费用合计51期初余额21000200008002005转8领用材料350003500031转54 生产工人工资8000800031转55 福利费用1120112031转78 分配制造费用4120412031转88结转完工产品成本43500330007260324031本月合计350009920432069240531期末余额257402200026601080管理费用明细账2004年
15、月日凭证字 号摘要借方（项目）工资折旧费水电费办公费合计贷方余额91购办公用品8008008发放工资 850085009付水电费95095030计提折旧12600126009 30本月发生额 8500 1260095080037680376800用途：适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户。如：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等科目的明细分类核算。C、数量金额式明细分类账原材料明细账类别：材料品名规格：甲材料计量单位：千克存放地点：2号库编号：0126年月 日凭证字 号摘要借方贷方结余数 单 金额数 单 金额 数 单 金额用途：适用于既进行金额核算，又进行实物数量核算的
16、各种财产物资账户。如：原材料、库存商品、产成品等账户。四、对账（一）对账的概念：就是对账簿记录进行核对。（115116页）（二）对账的内容（1）账证核对（2）账账核对（3）账实核对五、错账的更正方法（一）划线更正法。、适用错账的情形：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误时采用划线更正法。例1：在账簿中将3684元误记为6384元。万 千 百 十 元 角 分63840036 8400记账人员盖章（二）红字更正法（适合于下列两种错误情形的更正）1、记账以后，在当年内发现记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。例2、生产车间生产产品领用材料2
17、5000元，误记为：借：制造费用25000贷：原材料25000并已登记入账。更正如下：（1）先用红字金额填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并登记入账。借：制造费用贷：原材料2500025000（2）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。生产成本原材料借：贷：25000250002、记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方向没有错误，只是所记金额大于应记正确金额的错误，采用红字更正法。例3、车间一般耗用材料1000元，误记为：借：制造费用10000贷：原材料 10000并已登记入账。更正如下：将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账。借：制造费用贷：原材料9000
18、9000（三）补充登记法适用错误的情形：记账以后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷和方向没有错误，只是所记金额小于应记正确金额时，采用补充登记法。例4、收到A公司前欠的货款100000元，误记为：借：银行存款10000贷：应收账款 10000更正如下：将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。借：银行存款贷：应收账款9000090000六、结账就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转到下期或者转入新账。（一）结账的程序（步骤）1、将本期发生的经济业务事项
19、全部登记入账，并保证其正确性。2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3、将损益类科目转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本其他业务支出营业外支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用所得税50000010000300050000200000700020002000050003000100015000050000050000010000100003000300050000500002000002000007000700020002000200002000050005000300030001
20、0001000150000150000期末：1750004、年度终了，要结算出资产、负债和所有者权益科目的的本期发生额和余额，并结转下期。七、结账的方法1、不需按月结计本期发生额的账户的结账。（应付账款）明细分类账2004年月 日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额71期初余额贷13 银付 10偿还欠款15000贷2000050002、现金、银行存款日记账和需要结计发生额的收入、费用等明细账的结账。2004年凭 证 摘 要月 日 种类号数现金日记账借方贷方9 1期初余额12001银付1提取现金6002现付1预借差旅费50013003现付2付市内运杂费803现付3购办公用品775445930本月合
21、计6001355445余额18003、需要结计本年累计发生额的某些明细账户的结账。主营业务收入明细账2004年月日凭证字 号摘要贷方（项目）合计余额借方A产品 B产品 C产品 D产品12 31本月合计12 31本年累计4、总账平时只需结出月末余额。固定资产总账年月日凭证字号摘要借方贷方借或贷余额2004121期初余额5000000借1231本月合计20000100005010000借1231本年合计5000080000497000借5、年度终了结账时，有余额账户的结转。固定资产总账年月日凭证字号摘要借方贷方借或贷2004121期初余额借1231本月合计2000010000借1231本年合计50
22、00080000借5000000余额50100004970001231结转下年借497000结账的方法（总结）结账的方法（总结）1、月结、月结 每月结账时，每月结账时，应在各账户本应在各账户本月份最后一笔月份最后一笔记录下面划一记录下面划一条通栏红线，条通栏红线，表示本月结束；表示本月结束；然后，在红线然后，在红线下面结出本月下面结出本月发生额和月末发生额和月末余额，如果没余额，如果没有余额，在余有余额，在余额栏内写上额栏内写上“平平”或或“0”。同时，在摘要同时，在摘要栏内注明栏内注明“本本月合计月合计”或或“某月份发生某月份发生额及余额额及余额”，最后再在下面最后再在下面划一条通栏红划一条
23、通栏红线，表示完成线，表示完成月结工作。月结工作。2、季结、季结 季结的季结的结账方法结账方法与月结基与月结基本相同，本相同，但在摘要但在摘要栏内注明栏内注明“本季合本季合计计”或或“第第X季季度发生额度发生额及余额及余额”。3、年结、年结 办理年结时，应在办理年结时，应在12月月份下面结算填列全年份下面结算填列全年12个月的月结发生额和年个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额，末余额，如果没有余额，在余额栏内写上在余额栏内写上“平平”或或“0”。并在摘要栏内。并在摘要栏内注明注明“本年合计本年合计”或或“年度发生额及余额年度发生额及余额”，然后，将年初借（贷）然后，将年初借（贷）方余额抄列
24、于下一行的方余额抄列于下一行的借（贷）方栏内，并在借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明摘要栏内注明“结转下结转下年年”；最后，分别加计；最后，分别加计借贷方合计数，并在合借贷方合计数，并在合计数下面划通栏红线表计数下面划通栏红线表示封账，完成了年结工示封账，完成了年结工作。作。一、会计账簿的更换一、会计账簿的更换 会计账簿的更换是指在会计年度终了，将上年旧账会计账簿的更换是指在会计年度终了，将上年旧账更换为次年新账。更换为次年新账。更换新账的程序是：年度终了，在本年有余额的账更换新账的程序是：年度终了，在本年有余额的账户户“摘要摘要”栏内注明栏内注明“结转下年结转下年”。在更换新账时，。在更换新账
25、时，注明各账户的年份，在第一行注明各账户的年份，在第一行“日期日期”栏内写明栏内写明1月月1日；日；“记账凭证记账凭证”栏空置不填；将各账户的年末余额栏空置不填；将各账户的年末余额直接抄入新账余额栏内，并注明余额的借贷方向。过直接抄入新账余额栏内，并注明余额的借贷方向。过入新账的有关账余额的转让事项，不需要编制记账凭入新账的有关账余额的转让事项，不需要编制记账凭证。在新的会计年度建账并不是所有的账簿都更换为证。在新的会计年度建账并不是所有的账簿都更换为新的。新的。第七节、会计账簿更换与保管第七节、会计账簿更换与保管154 二、会计账簿的保管二、会计账簿的保管（一）账簿平时的管理要求（一）账簿平
26、时的管理要求（二）旧账归档保管（二）旧账归档保管 特别需要注意的是：特别需要注意的是：总分类账、明细分类账、辅助账、日总分类账、明细分类账、辅助账、日记账均应保存记账均应保存15年。年。其中：现金、银行存款日记账要保存其中：现金、银行存款日记账要保存25年，涉外和对私改造账簿应永久保存。年，涉外和对私改造账簿应永久保存。第六章第六章 账务处理程序账务处理程序账务处理程序：是指会计凭证、会计账簿和会计报表相结合的方式。又称为会计核算组织程序或会计核算形式。一、账务处理程序的种类及其内容（一）账务处理程序的种类账务处理程序1、记账凭证账务处理程序。特点：根据记账凭证直接登记总分类账。2、科目汇总表
27、账务处理程序。特点：根据科目汇总表直接登记总分类账。3、汇总记账凭证账务处理程序。特点：根据汇总记账凭证直接登记总分类账。（二）账务处理程序的内容1、记账凭证账务处理程序的内容（1）记账凭证的选择：通用记账凭证。（2）账簿的设置：日记账现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账三栏式（三栏式、多栏式、数量金额式）（3）记账凭证账务处理程序的一般程序（见下图）记账凭证账务处理程序图原始凭证汇总原始凭证（1）记账凭证收款付款转账（2）（3）日记账现金 银行存款（4）明细分类账（5）总分类账（6）（6）（7）会计报表（举例P118）记账凭证账务处理程序v优点：优点：v 直接根据记账凭证登记总账，简单
28、明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况v缺点：缺点：v 登记总分类账的工作量较大。v适用范围：适用范围：v 适用于规模较小、经济业务量较少的单位。3、汇总记账凭证账务处理程序的内容（1）记账凭证的选择A、收款凭证B、付款凭证C、转账凭证定期编制汇总收款凭证定期编制汇总付款凭证定期编制汇总转账凭证（2）账簿的设置：（与记账凭证账务处理程序基本相同）（3）汇总记账凭证账务处理程序的一般程序汇总记账凭证账务处理程序图原始凭证汇总原始凭证（1）（2）记账凭证收款付款转账（3）现金银行存款（4）明细分类账汇总记账凭证（5）汇收汇付汇转总分类账（6）（7）（7）日记账（8）会计报表汇总
29、汇总记账凭证账务处理程序v 减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。v 按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。v 适用于规模较大、经济业务量较多的单位。2、科目汇总表账务处理程序的内容（1）记账凭证的选择：A、收款凭证B、付款凭证C、转账凭证（2）账簿的设置：（与记账凭证账务处理程序基本相同）（3）科目汇总表账务处理程序的一般程序：（见后图）科目汇总表账务处理程序图科目汇总表账务处理程序图原始凭证汇总原始凭证（1）（2）记账凭证收款付款转账（3）日记账现金银行存款（4）（5）科目汇总表（6）总分类账明细分类账（7）（7）（8）会计报表科目汇总表2004年2月110日会计科目合计本期发生额借方贷方6700067000科汇1科目汇总表科目汇总表账务处理程序v优点：优点：v 可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡、简明易懂、方便易学。v缺点：缺点：v 科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。v适用范围：适用范围：v 适用经济业务量较多的单位。
