1、登记会计账簿登记会计账簿学习目标学习目标 了解会计账簿的概念、账簿的分类及内容。了解会计账簿的概念、账簿的分类及内容。能够根据账户设置的要求，熟练地设置账户。能够根据账户设置的要求，熟练地设置账户。掌握序时账簿、总分类账簿和明细分类账簿掌握序时账簿、总分类账簿和明细分类账簿的设置及登记规则和登记方法。的设置及登记规则和登记方法。掌握错账更正的原理及方法。掌握错账更正的原理及方法。掌握账目核对及结账的规范。掌握账目核对及结账的规范。一、会计账簿的含义和分类一、会计账簿的含义和分类（一）会计账簿的含义 任务一一 设置和启用会计账簿设置和启用会计账簿任务一一 设置和启用会计账簿设置和启用会计账簿 一
2、、会计账簿的含义和分类一、会计账簿的含义和分类（二）会计账簿的分类1.会计账簿按用途分类（1）序时账簿序时账簿：也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。（2）分类账簿分类账簿：是指对发生的全部经济业务按照会计科目进行分类分别登记的账簿。（3）备查账簿备查账簿：也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。任务一一 设置和启用会计账簿设置和启用会计账簿一、会计账簿的含义和分类一、会计账簿的含义和分类（二）会计账簿的分类2.会计账簿按账页格式分类（1）两栏式账簿两栏式账簿：是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿，各种收入、费用类账
3、户都可以采用两栏式账簿。（2）三栏式账簿三栏式账簿：是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。（3）多栏式账簿多栏式账簿：是根据经营管理的需要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。（4）数量金额式账簿数量金额式账簿：是指采用在借方(收入)、贷方(发出)、余额(结存)三个主要栏目的基础上，需要反映数量与金额双重指标的账簿。（5）横线登记式账簿横线登记式账簿：又称平行式账簿，是全部由横线登记式账页组成的账簿，在同一张账页的同一行，记录某一项经济业务从发生到结束的有关内容。任务一一 设置和启用会计账簿设置和启用会计账簿 一、会计账簿的含义和分类
4、一、会计账簿的含义和分类（二）会计账簿的分类3.会计账簿按外形特征分类（1）订本式账簿订本式账簿：简称订本账，是指在未启用前就把一定数量的账页固定装订成册的账簿。（2）活页式账簿活页式账簿：简称活页账，是指年度内账页不固定装订成册，而置于活页账夹中，可以根据需要随时增加或抽减账页的账簿。（3）卡片式账簿卡片式账簿：简称卡片账，是指由若干具有相同格式的卡片作为账页组成的账簿。任务一一 设置和启用会计账簿设置和启用会计账簿 二、会计账簿的基本内容二、会计账簿的基本内容（一）封面 封面主要用来标明会计账簿的名称，如总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账等。（二）扉页 扉页主要用来填
5、列会计账簿的使用信息，其主要内容包括科目索引、账簿启用和经管人员一览表（表6-1）。任务一一 设置和启用会计账簿设置和启用会计账簿 二、会计账簿的基本内容二、会计账簿的基本内容（三）账页 账页是会计账簿的主体，会计账簿由若干账页组成，每一账页应包括以下内容：（1）账户名称（会计科目）（2）登记账簿的日期栏（3）记账凭证的种类和号数栏（4）摘要栏（5）金额栏（6）总页次和分页次栏任务二 建建 账账任务二 建建 账账一、建账的基本程序一、建账的基本程序 新建单位和原有单位在年度开始时，会计人员均应根据核算新建单位和原有单位在年度开始时，会计人员均应根据核算工作的需要设置应用账簿，即平常所说的工作的
6、需要设置应用账簿，即平常所说的“建账建账”。基本程序如下。（1）按照需用的各种账簿的格式要求，预备各种账页，并将活页的账页用账夹装订成册。（2）在账簿的“启用表”上，写明单位名称、账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。（3）按照会计科目表的顺序、名称，在总账账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户上建立二级、三级明细账户。原有单位在年度开始建立各级账户的同时，应将上年账户余额结转过来。（4）启用订本式账簿，应从第一页起到最后一页止顺序编定号码，不得跳页、缺号；使用活页式账簿，应按账户顺序编本户页次号码。各账户编
7、列号码后，应填“账户目录”，将账户名称页次登入目录内，并粘贴索引纸（账户标签），写明账户名称，以利检索。任务二 建建 账账二、建账的基本要求二、建账的基本要求（一）建账是法律和法规的基本要求 会计账簿是记录会计核算的载体，建账是会计工作得以开展的基础环节。各单位按照国家统一的会计制度的规定设置会计科目和会计账簿。公司除法定的会计账册外，不得另立会计账册。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。个体工商户确实不能设置账簿的，经税务机关核准，可以不设置账簿。生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户，可以聘请注册会计师或是经税务
8、机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请注册会计师或是经税务机关认可的财会人员有实际困难的，经县级以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。任务二 建建 账账二、建账的基本要求二、建账的基本要求（二）依法建账是加强经营管理的客观需要 依法建账，不仅是国家法律的强制要求，也是加强单位经营管理的客观需要。只有借助会计账簿，才能进行会计信息的收集、整理、加工、储存和提供；也只有通过会计账簿，才能连续、系统、全面、综合地反映单位的财务状况和经营成果。依赖会计账簿提供的信息，能从本质上揭示出一个单位各个环节、各类经济活动的基本状况和存在问题，使经营管理者比较全面地
9、了解和掌握经营情况，及时采取必要的措施弥补不足，克服困难，改善经营管理。所以，建立会计账簿也应该是单位自身的需要。即使是对那些在法律和法规中没有明确要求其建账的单位（虽然这样的单位很少也很小），只要它们有经营活动，特别是有盈利性的经营活动，就会有随时了解经营情况、计算经营成果的实际需要，也就有建立会计账册的必要。任务二 建建 账账三、建账的注意问题三、建账的注意问题（一）与企业相适应 企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也小，有的企业，一名会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要多设，所有的明细账可以合成一两本。（二）
10、依据企业管理需要 建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。（三）依据账务处理程序 企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，也就要准备一本序时登记的总账。任务二 建建 账账 三、建账的注意问题三、建账的注意问题（四）账簿的选用规则任务二 建建 账账三、建账的注意问题三、建账的注意问题（四）账簿的选用规则1.1.总账总账 总账也称总分类账，是根据会计科目（也称总账科目）开设的账簿，用于分类登记单位
11、的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。总账一般有订本账和活页账两种。2.2.明细账明细账 明细账也称明细分类账，它是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。3.3.日记账日记账 日记账是一种特殊的明细账，包括现金日记账和银行存款日记账。任务二 建建 账账三、建账的注意问题三、建账的注意问题（四）账簿的选用规则 4.4.其他辅助账簿其他辅助账簿 也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿等。【例6-1】根据本任务的案例资料，日新有
12、限公司属于国有企业、增值税一般纳税人，主营机床生产及销售，所以，应按照大中型企业（一般纳税人）的要求设置相关账簿，其中包括：现金、银行存款日记账；固定资产、材料、应收（付）账款、其他应收应付款、长（短）期投资、实收资本、生产成本、费用等明细账；总账（购货簿、销货簿）。请根据下面表格中的核算账户及对应账簿类型进行相关账簿的建立：任务三 账簿的登记账簿的登记任务三 账簿的登记账簿的登记 一、会计账簿的记账规则一、会计账簿的记账规则 登记账簿是会计核算的一项重要基础工作和中心环节，账簿登记是否正确、是否完整，关系到企业整个会计核算的质量。（一）及时登记账簿 登记账簿的间隔时间，总体来说越短越好。一般
13、情况下，总账可以三五天登记一次，最长不得超过一个星期；明细账的登记时间间隔要短于总账；日记账和债权债务明细账一天至少要登记一次；现金日记账、银行存款日记账，应根据收付款记账凭证随时按照经济业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。任务三 账簿的登记账簿的登记 一、会计账簿的记账规则一、会计账簿的记账规则（二）信息准确完整 登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。（三）注明记账符号 账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内标注或画“
14、”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。任务三 账簿的登记账簿的登记 一、会计账簿的记账规则一、会计账簿的记账规则（四）书写留空 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格。不要写满格，一般应占格距的1/2。方便更正，同时也方便查账工作。（五）正常记账应使用蓝黑墨水或碳素墨水 为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。任务三 账簿的登记账簿的登记 一、会计账簿的记账规则一、会计账簿的记账规则（六）特殊记账使用红墨水 在下列情况下，可以用红色墨水记账。（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（2）在不设借贷等栏
15、的多栏式账页中，登记减少数。（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。用红色墨水登记账簿。任务三 账簿的登记账簿的登记 一、会计账簿的记账规则一、会计账簿的记账规则（七）顺序连续登记 在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。（八）结出余额
16、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。任务三 账簿的登记账簿的登记 一、会计账簿的记账规则一、会计账簿的记账规则（九）过次承前 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。1.对需要结计本月发生额的账户，结计
17、“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。2.对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。3.对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。任务三 账簿的登记账簿的登记 一、会计账簿的记账规则一、会计账簿的记账规则（十）按规定更正错账 账簿记录如果发现错误，不得随意涂改，更不能进行刮擦、挖补或用退色药水更改消除字迹。发现错误后，应及时查找原因，视错账的具体内容，按照规定的手续和更正错账的方法予以更正。为了防止在账簿记录中更正错误引起连锁反应（一个数字改动了，与之有关的其他数字都随之改
18、动），除月末和转页这两种情况外，其他时候登记账簿，都不要用蓝黑色墨水笔结出余额。对需要及时了解的账户余额，应用铅笔写在余额栏中，这样就可以避免更正错误时的连锁反应。任务三 账簿的登记账簿的登记二、会计账簿的登记方法二、会计账簿的登记方法（一）日记账 序时账簿。会计核算中使用的日记账都必须按照经济业务发生的时间顺序进行记载反映。不得用银行对账单或其他方法代替日记账。1.1.库存现金日记账库存现金日记账 库存现金日记账通常使用订本式账簿，采用设有“借方（或收入）”“贷方（或支出）”“余额（或结余）”三栏式基本结构的账页。库存现金日记账是由出纳人员按照经济业务发生的时间先后顺序，根据有关现金收款凭证
19、和现金付款凭证或提取现金的银行存款付款凭证，逐日逐笔进行登记的账簿。2.2.银行存款日记账银行存款日记账 银行存款日记账一般采用订本式账簿，采用设有“借方（或收入）”“贷方（或支出）”“余额（或结余）”三栏式基本结构的账页。银行存款日记账是由出纳人员根据有关银行存款的收款凭证、付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔地记录和反映银行存款的增减变化及其结果的账簿。任务三 账簿的登记账簿的登记 二、会计账簿的登记方法二、会计账簿的登记方法（二）总分类账 总分类账简称总账。通过总账可以集中、全面地反映经济活动的总体情况，为进一步进行会计核算提供总括的信息资料。每个企业、行政事业单位都要根据
20、本单位经济活动的实际情况设置相关的总分类账。总分类账通常采用三栏式账页，其基本结构为“借方”“贷方”“余额”三栏。总分类账的登记方法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根据记账凭证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科目汇总表登记。任务三 账簿的登记账簿的登记 二、会计账簿的登记方法二、会计账簿的登记方法（三）明细分类账1.三栏式明细分类账2.数量金额式明细分类账3.多栏式明细分类账4.横线登记式明细分类账任务三 账簿的登记账簿的登记 二、会计账簿的登记方法二、会计账簿的登记方法（四）备查账 备查账簿又称备查登记账簿，它属于辅助账簿。通过这种账簿可以为企业、行政事业单位
21、的经济活动、经营管理的需要提供必要的补充资料。备查账簿一般没有固定的格式，各单位可以根据实际管理需要设计相应的项目内容，如“租入固定资产登记簿”等。任务四 账目的核对账目的核对 一、账目的核对一、账目的核对 账目核对，又称对账，是指在结账前，将账簿记录与货币资金往来结算、财产物资等进行相互核对，这是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据会计法的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符。（一）账实相符 账实相符是指核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。账实相符包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数核对；银行存款日记账账面余额与银行对账单核对；各种材物明细账账面余额与材物实存数额核对；
22、各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。任务四 账目的核对账目的核对 一、账目的核对一、账目的核对（二）账证相符 账证相符，是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。账证核对图如图6-1所示。任务四 账目的核对账目的核对 一、账目的核对一、账目的核对（三）账账相符 账账相符，是指核对不同会计账簿记录是否相符。账账相符包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。账账核对图如图6-2所示。任务四 账目账目的核对的核对二、对账的具体
23、规范二、对账的具体规范（一）账实核对 账实核对，是指各种财产物资的账面余额与实际数额相核对。账实核对，是指各种财产物资的账面余额与实际数额相核对。主要有如下七种方法。1.现金日记账的账面余额与现金实际库存数额每日核对，并填写库存现金核对情况报告单作为记录。发生长款、短款时，应列作“待处理财产损溢”，待查明原因经批准后再进行处理。2.对库存现金进行清查核对时，出纳人员必须在场，不允许以借条、收据充抵现金。要查明库存现金是否超过限额、是否存在坐支问题。3.银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单核对。每收到一张银行对账单，经管人员应在3日内核对完毕，每月编制一次银行存款余款调节表，会计主管人员每月
24、至少检查一次，并写出书面检查意见。4.有价证券账户应与单位实存有价证券（如国库券、重点企业债券、股票或收款票据等）核对相符，每半年至少核对一次。5.商品、产品、原材料等明细账的账面余额，应定期与库存数相核对；对其他财产物资账户也要定期核对。年终要进行一次全面的清查。6.各种债权、债务类明细账的账面余额要与债权、债务人账面记录核对、清理。对于核对、清理结果，要及时以书面形式向会计主管人员汇报，并报单位领导人。7.出租、租入、出借、借入财产等账簿，除合同期满应进行清结外，至少每半年核对一次，以保证账实相符。任务四 账目的核对账目的核对 二、对账的具体规范二、对账的具体规范（二）账证相符 月终要对账
25、簿记录和会计凭证进行核对，若发现错误之处，应进行更正，这也是保证账账相符、账实相符的基础。核对账证是否相符的主要方法有以下三种。任务四 账目的核对账目的核对二、对账的具体规范二、对账的具体规范（三）账账相符 账账相符，是指各种账簿之间的核对相符，主要包括本单位各种账簿之间的有关指标应该核对相符，本单位同其他单位的往来账项应该核对相符。具体方法如下。1.看总账资产类科目各种账户与负债、所有者权益类科目各账户的余额合计数是否相符总账资产类账户余额=总账负债、所有者权益账户余额总账各账户借方发生额（或贷方发生额）=总账各账户贷方发生额（或借方发生额）2.看总账各账与所属明细账户的各项目之和是否相符（
26、1）总分类账户与其所属的各个明细分类账户之间本期发生额的合计数应相等。（2）总分类账户与其所属的各个明细分类账户之间的期初、期末余额应相等。3.看会计部门的总账、明细账与有关职能部门的账、卡之间是否相符（1）会计部门的有关财产物资的明细分类账的余额应该同财产物资保管部门和使用部门经管的明细记录的余额定期核对相符。（2）各种有关债权、债务明细账的余额应当经常或定期同有关的债务人、债权人核对相符。（3）现金、银行存款日记账余额应该同总分类账有关账户的余额定期核对相符。（4）已缴国库的利润、税金以及其他预算缴款应该同征收机关按照规定的时间核对相符。任务四 账目的核对账目的核对三、错账的查找方法三、错
27、账的查找方法 尽管在填制记账凭证、登记账簿之前对原始凭证、记账凭证进行过数次的复核，但由于种种原因，账簿登记有时候仍会出现错误。出现错误后，第一是查找出来，第二是要进行更正。账簿登记通常发生的错误，有串户、反方、写错、错位和倒码等。把甲的发生额计入乙的账户中，就叫；把借方发生额记到贷方，就叫；写错则可能因看错或某种原因导致，将某数字错写成一个与之毫不相关的数字，例如把100元写成1000元，把100元写成10元，都叫作；就是数字前后顺序颠倒了，如把230元写成320元。若发现以上错误，一是要确认错误的金额；二是要确认错误在借方还是贷方；三是根据差错产生的具体情况，分析可能产生差错的原因，采取相
28、应的查找方法，以便缩短查找差错的时间，减少查账工作量。现介绍几种常用的简便、有效的查找错账的技术方法。任务四 账目的核对账目的核对 三、错账的查找方法三、错账的查找方法（一）差数法 差数法查找就是先确定错误的差额，找出差数所在的范围，直接从账账之间的差额数字来查找错误的方法。这种方法主要适用于漏记、重记等原因形成的差错。例如，库存现金日记账余额为45 600元，总账中库存现金账户的余额为44500元，相差1 100元。可直接根据账面数（库存现金日记账余额）与核对数（总账中库存现金账户的余额）的差额来查找。记重账时，可从账簿记录中查找，如果发现同一账户记录中，有两个数相同并与这个差额（1 100
29、元）相同，其中一个数可能是重记的数字。漏记时，可在记账凭证中直接查找1 100元的经济业务，看是否漏登。任务四 账目的核对账目的核对三、错账的查找方法三、错账的查找方法（二）尾数法 如果账簿记录发现金额错误，且差错是角、分，可以只检查元以下的尾数，以提高查错的效率。（三）除2法 如果在记账过程中出现将记账方向记反了，即将借方记入贷方，贷方记入借方，这种差错会导致该账户一方（借或贷）合计数增多，而另一方（借或贷）合计数减少，此时，差额正好是记错方向金额的2倍，且差数为偶数，能被2整除。对于这种错误的查找可以采用除2法。例如，应记入“应收账款甲公司”账户借方的80 000元误记入贷方，则该明细账户
30、的期末余额将小于其总分类账户的期末余额160 000元，被2除的商80 000元即为借贷方向反向的金额。同理，如果借方金额大于贷方金额160 000元，则应查找有无8 0000元的贷方金额误记入借方。任务四 账目的核对账目的核对 三、错账的查找方法三、错账的查找方法（四）除9法 除9法是指用差额除以9来查找错账的方法。这种方法主要是用于查找数字错位和相邻数字颠倒所引起的差错，有以下三种情况。1.将数字写小将数字写小 2.将数字写大将数字写大 3.数字颠倒数字颠倒任务四 账目的核对账目的核对 四、错账的更正方法四、错账的更正方法 会计法的第十五条规定：“会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的
31、，应当按照国家统一规定的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管）在更正处盖章。”如果发现账簿记录有错误，应按规定的方法进行更正，不得涂改、挖补或用化学试剂消除字迹。任务四 账目的核对账目的核对四、错账的更正方法四、错账的更正方法（一）划线更正法 划线更正又称红线更正。如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正的方法进行更正。更正的方法如下：将错误的文字或数字划一条红色横线注销，但必须使原有字将错误的文字或数字划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查找；在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文迹仍可辨认，以备查
32、找；在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。以明确责任。任务四 账目的核对账目的核对四、错账的更正方法四、错账的更正方法（二）红字更正法 红字更正又称红字冲销。在会计上，以红字记录表明对原记录的冲减。红字更正适用于以下两种情况。1.全部冲销 根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合的，应采用红字更正。更正的方法如下。（1）先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账
33、，冲销原有错误的账簿记录。（2）再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字或黑字登记入账。任务四 账目的核对账目的核对四、错账的更正方法四、错账的更正方法（二）红字更正法 1.全部冲销【例6-3】以现金支付银行利息1 000元，在填制记账凭证时误记入“银行存款”科目，并据以登记入账，其错误记账凭证所反映的会计分录为：借：应付利息 1 000贷：银行存款1 000 该项分录应贷记“库存现金”科目。在更正时，应用红字金额编制如下记账凭证进行更正：借：应付利息 1 000贷：银行存款1 000 错误的记账凭证以红字记账更正后，表明已全部冲销原有错误记录，然后用蓝字或黑字填制如下正确分录，并据
34、以登记入账：借：应付利息 1 000贷：库存现金1 000任务四 账目的核对账目的核对 四、错账的更正方法四、错账的更正方法（二）红字更正法 2.部分冲销 根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额也吻合，只是所记金额大于应记的正确金额，应采用红字更正。更正的方法是将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。任务四 账目的核对账目的核对四、错账的更正方法四、错账的更正方法（二）红字更正法 2.部分冲销【例6-4】用银行存款2 00
35、0元购买办公用品，在填制记账凭证时，误记金额为20 000元，但会计科目、借贷方向均无错误，其错误记账凭证所反映的会计分录为：借：管理费用 20 000贷：银行存款20 000 在更正时，应用红字金额18 000元编制如下记账凭证进行更正：借：管理费用 18 000贷：银行存款18 000 错误的记账凭证以红字记账更正后，即可反映其正确金额为2000元。如果记账凭证所记录的文字、金额与账簿记录的文字、金额不符，应首先采用划线法更正，然后再用红字冲销法更正。任务四 账目的核对账目的核对 四、错账的更正方法四、错账的更正方法（三）补充登记法 补充登记又称蓝字补记。根据记账凭证所记录的内容记账以后，
36、发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额也吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。更正的方法是将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记金额，求得正确金额。任务四 账目的核对账目的核对 四、错账的更正方法四、错账的更正方法（三）补充登记法【例6-5】用银行存款20 000元购买原材料，在填制记账凭证时，误记金额为2 000元，但会计科目、借贷方向均无错误，其错误记账凭证所反映的会计分录为：借：原材料 2 000贷：银行存款2 000 在更正时，应用蓝字或黑字
37、编制如下记账凭证进行更正：借：原材料18 000贷：银行存款18 000 错误的记账凭证以蓝字或黑字记账更正后，即可反映其正确的金额为20 000元。如果记账凭证中所记录的文字、金额与账簿记录的文字、金额不符，应首先采用划线法更正，然后用补充登记法更正。任务五 结结 账账 任务五 结结 账账 一、结账的概念与基本程序一、结账的概念与基本程序（一）结账的概念 结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，结计出各个账户的“本期发生额”和“期末余额”，并将余额结转下期或转入新账。结账可以分为月结、季结和年结三种。（二）结账的程序（1）检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账，若发
38、现漏账、错账，应及时补记、更正。（2）在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和财务成果。（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。（4）在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算出所有账户的本期发生额和期末的余额并计算登记各种账簿的本期发生额和期末余额。任务五 结结 账账二、结账的基本规范二、结账的基本规范 会计人员应按照规定，对库存现金、银行存款日记账按日结账，对其他账户按月、季、年结账。（一）日结或月结 日结或月结应在该日、该月最后一笔经济业务下面划一条通栏单红线，在红线下“摘要”栏内注明“本日合计”“本月合
39、计”“本月发生额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏或“余额”栏分别填入本日、本月合计数和月末余额，同时在“借”或“贷”栏内注明借贷方向。然后，在这一行下面再划一条通栏红线，以便与下日、下月发生额划清。任务五 结结 账账二、结账的基本规范二、结账的基本规范（二）季结 通常在每季度的最后一个月月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计”或“本季度发生额及余额”，同时结出借、贷方发生总额及季末余额。然后，在这一行下面划一条通栏单红线，表示季结的结束。（三）年结 在第四季度季结的下一行，在“摘要”栏注明“本年合计”或“本年发生额及余额”，同时结出借、贷方发生额及期末余额。然后，在这一行下面划上通栏
40、双红线，以示封账。任务五 结结 账账二、结账的基本规范二、结账的基本规范（四）年度结账后 总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账等可以连续使用，不必每年更换。年终时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，只在摘要栏注明“结转下年”字样，结转金额不再抄写。如果账页的“结转下年”行以下还有空行，应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔划对角斜线注销。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。任务五 结结 账账二、结账的基本规范二、结账的基本规范（五）编制会计报表前 编制会计报表前必须把总账和明细账登记齐全
41、，试算平衡，不准先出报表，后补记账簿和办理结账。（六）凡涉及债权债务及待处理事项的账户 填写“上年结转”时，还应在摘要栏填写组成金额的发生日期及主要经济业务内容说明，一行摘要栏写不完的，可以在次行摘要栏继续填写，最后一行的余额栏填写上年度余额。任务五 结结 账账三、结账的注意事项三、结账的注意事项（一）结账时应当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法1.对不需要按月结计本期发生额的账户，例如，各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记
42、录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账。每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，例如，产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划双红线。4.总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有
43、者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。5.需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。任务五 结结 账账 三、结账的注意事项三、结账的注意事项（二）结账如何划线 结账划线的目的是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记
44、录明显分开。根据会计基础工作规范（以下简称规范）规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。任务五 结结 账账 三、结账的注意事项三、结账的注意事项（三）账户余额的填写方法 每月结账时，应将月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细账等，在每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做使账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本
45、月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额。任务五 结结 账账 三、结账的注意事项三、结账的注意事项（四）能否用红字结账 账簿记录中使用的红字，具有特定的含义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向（如借或贷），则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。任务五 结结 账账四、更换账簿四、更换账簿 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总
46、账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。备查账簿可以连续使用。年度结账以后，将本年度账簿中的余额结转到下一会计年度对应的新账簿中去，然后将本年度的全部账簿整理归档。结转账簿年度余额时，在本账簿中最后一笔记录（本年累计）的下一行“摘要”栏注明“结转下年”字样，将计算出的年末余额记入与余额方向相反的“借方（或贷方）”栏内，如“应收账款”总分类账簿年末余额方向为借方，在“结转下年度”行，将余额列入“贷方”栏，在“余额”栏内注明“”，在“借或贷”栏内注明“平”。至此本账簿年末余额结转完毕。下一个会计年度要对所有账簿进行重新开设。登记第一笔经济业务之前，应首先将本账簿的上年余额列示出来。其方法是：在新建的有关会计账簿的第一行填写“月日，上年结转”，将上年结转的余额列入“余额”栏，并标明余额借贷方向，余额方向应同上一个会计年度本账簿的余额方向相同。年度终了，应将账簿装订整齐，特别是活页式账簿要编好科目目录、页码，用线绳系牢，然后添加封皮，在封皮上写明账簿种类、单位、时间，在账簿的脊背上，也要写明账簿的种类和时间。各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务部门保管1年，期满之后，由财务部门编造清册移交本单位档案部门保管。
