1、第八章 企业所得税第1页，共117页。第一节第一节 税种的设置税种的设置n一、企业所得税的性质与类型一、企业所得税的性质与类型n（一）性质（一）性质n 企业所得税是国家对企业取得的所得企业所得税是国家对企业取得的所得征收的一种税。它是国家参与企业纯收征收的一种税。它是国家参与企业纯收入分配，规范国家与企业分配关系的重入分配，规范国家与企业分配关系的重要手段。要手段。企业所得税企业所得税直接税直接税第2页，共117页。第一节第一节 税种的设置税种的设置n（二）企业所得税类型（二）企业所得税类型n1、归并式企业所得税与独立式企业所得、归并式企业所得税与独立式企业所得税税归并式企业所得税归并式企业所
2、得税早期形式早期形式独立式企业所得税独立式企业所得税世界各国世界各国（包括中国）普遍采用（包括中国）普遍采用第3页，共117页。第一节第一节 税种的设置税种的设置统征式企业所得税统征式企业所得税分率式企业所得税分率式企业所得税免税式企业所得税免税式企业所得税无抵免的统征式企业所得税无抵免的统征式企业所得税有抵免的统征式企业所得税有抵免的统征式企业所得税中国现中国现行行第4页，共117页。第一节第一节 税种的设置税种的设置n二、企业所得税的特殊作用二、企业所得税的特殊作用n1、正确处理政府与企业的利益关系，实、正确处理政府与企业的利益关系，实现政府的经济利益现政府的经济利益n2、平衡企业与其他经
3、济活动的税收负担，、平衡企业与其他经济活动的税收负担，实现税收负担的公平分配实现税收负担的公平分配n3、贯彻政府的经济政策，实现经济的稳、贯彻政府的经济政策，实现经济的稳定增长定增长第5页，共117页。第一节第一节 税种的设置税种的设置n三、企业所得税的产生和发展三、企业所得税的产生和发展n1894年，日本最早开征了法人所得税年，日本最早开征了法人所得税n在中国，在中国，1936年，民国政府开始创立所年，民国政府开始创立所得税体系得税体系n新中国成立后，我国仍然保留了所得税。新中国成立后，我国仍然保留了所得税。第6页，共117页。第一节第一节 税种的设置税种的设置n（一）内资企业所得税（一）内
4、资企业所得税n1994年以前，我国内资企业所得税主要年以前，我国内资企业所得税主要n包括包括国营企业所得税集体企业所得税私营企业所得税第7页，共117页。第一节第一节 税种的设置税种的设置n1994年年1月月1日后，取消了国营企业所日后，取消了国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得得税、集体企业所得税和私营企业所得税，确立了统一的企业所得税制度，同税，确立了统一的企业所得税制度，同时取消了国有企业上缴的国家能源交通时取消了国有企业上缴的国家能源交通重点建设基金和预算调节基金。重点建设基金和预算调节基金。第8页，共117页。第一节第一节 税种的设置税种的设置n外资企业所得税外资企业所得税n
5、1980年，公布实施了中华人民共和国年，公布实施了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法中外合资经营企业所得税法n1981年，公布实施了中华人民共和国年，公布实施了中华人民共和国外国企业所得税法外国企业所得税法n1991年，公布实施了中华人民共和国年，公布实施了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法第9页，共117页。第一节第一节 税种的设置税种的设置n“两税合并两税合并”改革改革n内外资企业实行不同的所得税政策，在执行中暴内外资企业实行不同的所得税政策，在执行中暴露出一些问题：露出一些问题：n1、内外资企业所得税制度差异较大，造成企业、内外资企业所得税制度
6、差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。之间税负不平、苦乐不均。n2、（、（08年前的）企业所得税优惠政策存在较大漏洞，年前的）企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为扭曲了企业经营行为n3、内外资所得税制度实行了、内外资所得税制度实行了10多年，我国经济社多年，我国经济社会情况发生了很大变化，需要完善和修订会情况发生了很大变化，需要完善和修订第10页，共117页。第一节第一节 税种的设置税种的设置n2007年年3月月6日第十届全国人民代表大日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法，企业所得税法，2008年年1月月1日起施日
7、起施行。行。第11页，共117页。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人n一、居民企业及其纳税义务一、居民企业及其纳税义务n在中华人民共和国境内，企业和其他取在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。得收入的组织为企业所得税的纳税人。n包括居民企业和非居民企业包括居民企业和非居民企业n但是，但是，个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业不是企不是企业所得税的纳税人。业所得税的纳税人。第12页，共117页。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人居民企业的居民企业的判定标准判定标准登记注册地标准登记注册地标准实际管理机构实际管理机构地标准地标准总机构所在总机构所在地标准地标准
8、我国采用我国采用第13页，共117页。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人n（一）居民企业（一）居民企业n1、居民企业的界定、居民企业的界定n居民企业，是指依法在中国境内成立，居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。管理机构在中国境内的企业。第14页，共117页。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人n居民企业居民企业国有企业集体企业私营企业外商投资企业外国企业等第15页，共117页。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人n2、居民企业纳税义务、居民企业纳税义务n居民企业承担居民企业承担全面全面纳税义务，应当就其纳税
9、义务，应当就其来源于中国来源于中国境内、境外境内、境外所得缴纳企业所所得缴纳企业所得税。得税。注意：境内、注意：境内、境外境外第16页，共117页。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人n（二）非居民企业（二）非居民企业n1、非居民企业的界定、非居民企业的界定n非居民企业，是指依照外国（地区）法非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立但在中国境内设立机构、场所机构、场所的，或者的，或者在中国境内未设立机构、场所，但在中国境内未设立机构、场所，但有来有来源于中国境内所得源于中国境内所得的企业。的企业。第17页，共117页。
10、n机构、场所：机构、场所：n（1）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；n（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；n（3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；n（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；探等工程作业的场所；n（5）其他从事生产经营活动的场所。）其他从事生产经营活动的场所。第18页，共117页。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人n2、非居民企业纳税义务、非居民企业纳税义务n非居民承担非居民承担有限有限纳税义务，应当只就其纳税义务，应当只就其来源于中国来源于中国境内境内所得缴纳企业所
11、得税。所得缴纳企业所得税。注意：境内注意：境内第19页，共117页。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人n二、征税对象二、征税对象企业取得的各项应税企业取得的各项应税所得所得n三、所得来源地三、所得来源地n销售货物所得销售货物所得按照交易活动发生地按照交易活动发生地n提供劳务所得提供劳务所得按照劳务发生地按照劳务发生地第20页，共117页。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人转让财产所得来源地转让财产所得来源地不动产转让所得不动产转让所得按照按照不动产所在地不动产所在地动产转让所得动产转让所得按照按照转让动产地企业所在地转让动产地企业所在地权益性投资资产所得权益性投资资产所得按照被投资企业所在地按
12、照被投资企业所在地第21页，共117页。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人n股息红利等权益性投资所得股息红利等权益性投资所得按照分按照分配所得地企业所在地配所得地企业所在地n利息所得、租金所得、特许权使用费所利息所得、租金所得、特许权使用费所得得按照负担或者支付所得地企业所按照负担或者支付所得地企业所在地在地第22页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n一、税基一、税基n企业所得税的税基是企业所得税的税基是应纳税所得额应纳税所得额。n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免免税收入税收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度允许弥补的以前年度亏损亏损n应
13、纳税所得额应纳税所得额是依据税法计算出来的，是依据税法计算出来的，它与依据财务会计准则计算的它与依据财务会计准则计算的利润总额利润总额是两个不同的概念。是两个不同的概念。第23页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n企业不能提供完整、准确的收入、支出企业不能提供完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，凭证，不能正确申报应纳税所得额的，主管税务机关可以采取主管税务机关可以采取成本加合理利润、成本加合理利润、费用换算费用换算以及其他合理方法核定应纳税以及其他合理方法核定应纳税所得额。所得额。第24页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n（二）收入总额（二）收
14、入总额n企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入，为收入总额。n1、一般规定、一般规定n企业收入总额包括以下内容：企业收入总额包括以下内容：n（1）销售货物收入）销售货物收入n（2）提供劳务收入）提供劳务收入n（3）转让财产收入）转让财产收入第25页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n（4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益n（5）利息收入）利息收入n（6）租金收入）租金收入n（7）特许权使用费收入）特许权使用费收入n（8）接受捐赠收入）接受捐赠收入n（9）其他收入）其他收入第26页，共117页
15、。第三节第三节 税基和税率税基和税率n2、特殊规定、特殊规定n（1）企业下列经营业务可以分期确认收）企业下列经营业务可以分期确认收入的实现入的实现n（2）采取产品分成方式取得收入的，以）采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照销售给第三方的销售价格其收入额按照销售给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格确定。或者参照当时的市场价格确定。第27页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n（3）除税收法律、行政法规另有规定外，）除税收法律、行政法规另有规定外，企业发生非货币资产交换，将自产的货企业发生非货币资产交换，将自
16、产的货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售货物、转让财产，按照公允价值同销售货物、转让财产，按照公允价值确定收入。确定收入。第28页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n3、不征税收入、不征税收入n（1）财政拨款）财政拨款n（2）依法收取并纳入财政管理的行政性）依法收取并纳入财政管理的行政性收费、政府性基金收费、政府性基金n（3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入n4、免税收入、免税收入第29页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n（二）扣除
17、项目：一般规定（二）扣除项目：一般规定n1、税前扣除应遵循的原则税前扣除应遵循的原则n（1）真实性）真实性n（2）相关性）相关性n（3）合理性）合理性n（4）收益性）收益性n（5）不重复性）不重复性第30页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n2、扣除范围、扣除范围n（1）成本费用）成本费用n（2）费用）费用n（3）税金）税金n（4）损失）损失n（5）其他支出）其他支出销售费用、销售费用、管理费用、管理费用、财务费用。财务费用。直接材料、直接材料、直接人工、直接人工、制造费用。制造费用。消费税、营消费税、营业税、资源业税、资源税、关税等税、关税等第31页，共117页。第三节第三节
18、税基和税率税基和税率n3、税前扣除的基本标准、税前扣除的基本标准n（1）工资薪金支出）工资薪金支出n企业发生的企业发生的合理合理的工资、薪金支出准予据实扣除。的工资、薪金支出准予据实扣除。n工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳务报酬，包括基本工资、奖金、津贴、金形式的劳务报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。者受雇有关的其他支出。第32页，共117页。案例
19、案例1n某公司某公司2008年度发生以下支出年度发生以下支出（1）工人工资）工人工资100万万元；（元；（2）年终奖金）年终奖金50万元；（万元；（3）劳动补贴）劳动补贴20万万元；（元；（4）广告费）广告费200万元；（万元；（5）加班工资）加班工资30万元；万元；（6）财务费用）财务费用100万元。该公司万元。该公司2008年度发生的年度发生的允许税前扣除的工资薪金支出总额是多少？允许税前扣除的工资薪金支出总额是多少？n解：工资薪金支出总额解：工资薪金支出总额n=100+50+20+30=200（万元）（万元）第33页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n（2）职工保障费用）职
20、工保障费用n企业依照国务院有关主管部门或者省级企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的的“五险一金五险一金”，即基本养老保险、基，即基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、工伤保险费、本医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除积金，准予扣除第34页，共117页。n企业为投资者或职工支付的补充养老保企业为投资者或职工支付的补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费，在国险费（年金）、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和务院财政、税务主管部门规定
21、的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。规定可以扣除的商业保险费准予扣除。第35页，共117页。n企业参加财产保险，按照规定缴纳的保企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或职工险费，准予扣除。企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。支付的商业保险费，不得扣除。第36页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n（3）三项经费支出）三项经费支出n企业发生的职
22、工福利费、工会经费、职企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能标准扣按实际数扣除，超过标准的只能标准扣除除第37页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。n（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。n（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企
23、业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。税年度扣除。第38页，共117页。案例案例2n某公司某公司2008年度发放以下支出年度发放以下支出（1）工资）工资300万万元；（元；（2）缴纳基本医疗保险费、基本养老保险、）缴纳基本医疗保险费、基本养老保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金会保险费和住房公积金60万元；（万元；（3）为其雇员）为其雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险个人向商
24、业保险机构投保的人寿保险50万元；万元；（4）按国家规定为特殊工种职工支付的法定人）按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费身安全保险费40万元。请计算万元。请计算2008年度上述支年度上述支出中允许税前扣除的支出数额是多少？出中允许税前扣除的支出数额是多少？第39页，共117页。案例案例2答案答案n允许税前扣除的支出数额允许税前扣除的支出数额n=300+60+40=400（万元）（万元）第40页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n（4）借款费用）借款费用n 企业在生产经营过程中发生的合理的不需要资企业在生产经营过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。本化的借
25、款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化；有关资产交的合理的借款费用，应予以资本化；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。第41页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n企业在生产、经营活动中发生的利息费企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。用，按下列规定扣除。
26、n（1）非金融企业向金融企业借款的利息）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。券的利息支出可据实扣除。第42页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n（2）非金融企业向非金融企业借款的利）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。超过部分不许扣除。第43页，共117页。案例案例3n某企业某年
27、度财务费用共某企业某年度财务费用共16万元，其中，万元，其中，支付给银行贷款利息支付给银行贷款利息6万元（贷款万元（贷款100万万元，一年期）；支付给其他企业借款利元，一年期）；支付给其他企业借款利息息10万元（借款万元（借款100万元，一年期），万元，一年期），请计算该企业该年度准予扣除的借款利请计算该企业该年度准予扣除的借款利息是多少？息是多少？第44页，共117页。案例案例3答案答案n银行一年期贷款利率银行一年期贷款利率n=6100100%=6%n准予扣除的借款利息限额准予扣除的借款利息限额n=6+1006%1年年=12万元万元n1612 n准予扣除的借款利息为准予扣除的借款利息为12万
28、元万元第45页，共117页。案例案例4n某公司某公司2008年度发生以下支出年度发生以下支出（1）支）支付银行借款费用付银行借款费用150万元；（万元；（2）为建造）为建造固定资产向银行借款而发生的借款费用固定资产向银行借款而发生的借款费用100万元，其中在固定资产建造期间发万元，其中在固定资产建造期间发生的借款费用生的借款费用80万元，竣工结算并交付万元，竣工结算并交付使用后发生的借款费用使用后发生的借款费用20万元。请计算万元。请计算2008年度上述支出中允许在当期直接扣年度上述支出中允许在当期直接扣除的数额是多少？除的数额是多少？第46页，共117页。案例案例4答案答案n允许在当期直接扣
29、除的数额允许在当期直接扣除的数额n=150+20=170（万元）（万元）第47页，共117页。第三节第三节 税基和税率税基和税率n（5）业务招待费）业务招待费n 企业发生的与生产经营活动有关的业企业发生的与生产经营活动有关的业务招待支出，按照发生额的务招待支出，按照发生额的60%扣除，扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入但最高不得超过当年销售（营业）收入的的5。第48页，共117页。案例案例5n某企业某年销售收入总额为某企业某年销售收入总额为800万元，万元，当年发生的业务招待费为当年发生的业务招待费为12万元，请计万元，请计算该企业当年计算应纳税所得额时准予算该企业当年计算应纳税所得额时
30、准予扣除的业务招待费。扣除的业务招待费。n解：业务招待费扣除限额解：业务招待费扣除限额n=8005=4（万元）（万元）n1260%=7.2(万元万元)n7.24 准予扣除准予扣除4万元万元第49页，共117页。案例案例6n某企业某年销售收入总额为某企业某年销售收入总额为1500万元，万元，当年发生的业务招待费为当年发生的业务招待费为10万元，请计万元，请计算该企业当年计算应纳税所得额时准予算该企业当年计算应纳税所得额时准予扣除的业务招待费。扣除的业务招待费。n解：业务招待费扣除限额解：业务招待费扣除限额n=15005=7.5（万元）（万元）n1060%=6(万元万元)n612 准予扣除准予扣除
31、12万元万元第57页，共117页。案例案例10n某企业某年度利润总额为某企业某年度利润总额为162万元，该万元，该企业当年实际公益性捐赠支出为企业当年实际公益性捐赠支出为12万元，万元，请问该企业当年计算应纳税所得额时准请问该企业当年计算应纳税所得额时准予扣除的公益性捐赠支出为多少？予扣除的公益性捐赠支出为多少？n解：公益性捐赠支出扣除限额解：公益性捐赠支出扣除限额n=16212%=19.44(万元万元)n121560%=9n业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额=15-9=6(万元万元)第85页，共117页。案例案例13答案答案n4、捐赠支出调增所得额、捐赠支出调增所得额n=30-1701
32、2%=9.6(万元万元)n5、税收滞纳金调增所得额、税收滞纳金调增所得额6万元万元n6、“三费三费”应调增所得额应调增所得额n=4-1502%+22-15014%+6-1502.5%=4.25(万元万元)n7、应纳税所得额、应纳税所得额n=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85n8、应纳所得税、应纳所得税=270.8525%=67.71万元万元第86页，共117页。案例案例14n某工业企业为居民企业，假定某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下：年经营业务如下：n产品销售收入产品销售收入594万元，产品销售成本万元，产品销售成本400万元；万元；其他业务收入其他业务收入8
33、0万元，其他业务成本万元，其他业务成本66万元；固定万元；固定资产出租收入资产出租收入6万元；非增值税销售税金及附加万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管理费用万元；当期发生的管理费用86万元，其中新技万元，其中新技术的研究开发费用为术的研究开发费用为30万元；财务费用万元；财务费用20万元；万元；第87页，共117页。案例14n营业外收入营业外收入10万元，营业外支出万元，营业外支出25万元万元（其中含公益捐赠（其中含公益捐赠18万元）。万元）。n要求：计算该企业要求：计算该企业2008年应纳的企业所年应纳的企业所得税。得税。第88页，共117页。案例案例14答案答案n会计利
34、润总额会计利润总额=594+80+6+10-400-32.4-66-86-20-25=60.6(万元万元)n技术开发费调减所得额技术开发费调减所得额n=3050%=15(万元万元)研究开发费研究开发费,是指企业为开发新技术、新产是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生得研究开发费用，未形成品、新工艺发生得研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产成本的150%摊销。摊销。第89页，共117页
35、。案例案例14答案答案n捐赠扣除标准捐赠扣除标准n=60.612%=7.27(万元万元)n187.27 按按7.27扣除扣除n捐赠应调增所得额捐赠应调增所得额n=18-7.27=10.73(万元万元)n应缴纳企业所得税应缴纳企业所得税n=(60.6-15+10.73)25%=14.08(万元万元)第90页，共117页。案例案例15n某企业某年度应纳税所得额为某企业某年度应纳税所得额为120万元，适用万元，适用25%的所得税税率。另外，该企业分别在的所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避两国已经缔结避免双重征税协定），在免双重征税
36、协定），在A国分支机构所得额为国分支机构所得额为50万万元，元，A国税率为国税率为20%；在；在B国分支机构所得额为国分支机构所得额为30万元，万元，B国税率为国税率为40%。假设该企业在。假设该企业在A、B两国所两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国两国计算的应纳税所得额是一致的，计算的应纳税所得额是一致的，第91页，共117页。案例案例15n两个分支机构分别在两个分支机构分别在A、B两国缴纳两国缴纳10万万元和元和12万元的所得税。请计算该企业在万元的所得税。请计算该企业在我国应缴纳的企业所得税。我国应缴纳的企业所得税。第92页，共117页。案
37、例案例15答案答案n1、境内、境外所得应纳所得税额、境内、境外所得应纳所得税额=（120+50+30）25%=50(万元万元)n2、A国扣除限额国扣除限额=5025%=12.5(万元万元)n10万元万元12.5万元万元 可以扣除可以扣除10万元万元n3、B国扣除限额国扣除限额=3025%=7.5(万元万元)n12万元万元7.5万元万元 可以扣除可以扣除7.5万元万元n4、在我国实际应纳所得税税额、在我国实际应纳所得税税额n=50-10-7.5=32.5(万元万元)第93页，共117页。第九节第九节 税款的缴纳税款的缴纳n一、纳税年度一、纳税年度n企业所得税按纳税年度计算。企业所得税按纳税年度计
38、算。n纳税年度自公历纳税年度自公历1月月1日起日起12月月31日止日止n二、预缴与汇算清缴二、预缴与汇算清缴n（一）预缴（一）预缴n企业所得税分月或分季预缴，企业自月企业所得税分月或分季预缴，企业自月份或季度终了之日起份或季度终了之日起15日内预缴。日内预缴。第94页，共117页。第九节第九节 税款的缴纳税款的缴纳n（二）汇算清缴（二）汇算清缴n企业自年度终了之日起企业自年度终了之日起5个月内，汇算清个月内，汇算清缴。缴。n（三）税款计算单位（三）税款计算单位n企业所得税以人民币为计算，企业以人企业所得税以人民币为计算，企业以人民币以外的货币计算的，应折合成人民民币以外的货币计算的，应折合成人
39、民币计算并缴纳。币计算并缴纳。第95页，共117页。第九节第九节 税款的缴纳税款的缴纳n三、纳税地点三、纳税地点n（一）居民企业纳税地点（一）居民企业纳税地点居民企业以企业居民企业以企业注册登记地注册登记地为纳税地点为纳税地点居民企业以企业注册地在境外的，居民企业以企业注册地在境外的，以以实际管理机构实际管理机构为纳税地点为纳税地点第96页，共117页。第九节第九节 税款的缴纳税款的缴纳n（二）非居民企业在中国境内设立的机（二）非居民企业在中国境内设立的机构、场所的纳税地点构、场所的纳税地点n非居民企业在中国境内设立的机构、场非居民企业在中国境内设立的机构、场所取得的来源预中国境内的所得，以及
40、所取得的来源预中国境内的所得，以及发生在中国境外但与该机构、场所有实发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的所得，以际联系的所得，以机构、场所所在地为机构、场所所在地为纳税地点纳税地点第97页，共117页。第九节第九节 税款的缴纳税款的缴纳n四、非居民企业所得税的源泉扣缴四、非居民企业所得税的源泉扣缴n非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的所的，或者虽设立机构、场所但取得的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系所得与其所设机构、场所没有实际联系的，对其应缴纳的所得税，实行源泉扣的，对其应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人
41、。缴，以支付人为扣缴义务人。第98页，共117页。案例案例16nA公司是依照韩国法律在韩国注册成立的公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在韩国，企业，该公司的实际管理机构在韩国，在中国境内并未设立机构、场所。在中国境内并未设立机构、场所。2008年度，年度，A公司将其专利权授权中国境内的公司将其专利权授权中国境内的B公司使用，根据双方合同约定，公司使用，根据双方合同约定，B公司公司支付专利权使用费支付专利权使用费1000万元，万元，B公司实公司实际应当向际应当向A公司支付多少数额的货币？公司支付多少数额的货币？第99页，共117页。案例案例16答案答案nB公司代扣代缴公
42、司代扣代缴A公司应当缴纳的所得税公司应当缴纳的所得税n=100010%=100（万元）（万元）nB公司实际应当向公司实际应当向A公司支付的数额为公司支付的数额为n=1000-100=900（万元）（万元）预提所得税税率预提所得税税率为为20%，实际征，实际征收时适用收时适用10%的的税率。税率。第100页，共117页。第八节第八节 税额计算与缴纳税额计算与缴纳n三、征收管理三、征收管理n（一）纳税地点（一）纳税地点n（二）纳税办法（二）纳税办法第101页，共117页。案例案例17n某企业某年度有关资料如下某企业某年度有关资料如下,根据所提供根据所提供的资料计算该企业该年度应纳所得税的资料计算该
43、企业该年度应纳所得税(税税率率25%)n(1)销售收入销售收入8000万元万元n(2)会计利润会计利润2000万元万元n(3)广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费1500万元万元n(4)非公益性捐赠非公益性捐赠50万元万元第102页，共117页。案例案例17n(5)非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出200万元万元n(6)工商行政罚款工商行政罚款100万元万元n(7)税收滞纳金税收滞纳金30万元万元n(8)国库券利息收入国库券利息收入20万元万元第103页，共117页。案例案例17答案答案n（1）广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额n=1500-800015%=300
44、万元万元n（2）非公益性捐赠调增所得额）非公益性捐赠调增所得额n=50万元万元n（3）赞助支出调增所得额）赞助支出调增所得额=200万元万元n（4）工商罚款调增所得额）工商罚款调增所得额=100万元万元n 第104页，共117页。案例案例17答案答案n（5）税收滞纳金调增所得额）税收滞纳金调增所得额n=30万元万元n（6）国库券利息收入调减所得额）国库券利息收入调减所得额=20万元万元n（7）应纳税所得额）应纳税所得额n=2000+300+50+200+100+30-20=2660万元万元n 应纳所得税额应纳所得税额=266025%=665万元万元第105页，共117页。2008年年CPA综合
45、题综合题n 某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经年度有关经营业务如下：营业务如下：（1）销售采取得不含税收入）销售采取得不含税收入8600万元，与彩万元，与彩电配比的销售成本电配比的销售成本5660万元；万元；（2）转让技术所有权取得收入）转让技术所有权取得收入700万元，直接万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；万元；技术转让免征营业税第106页，共117页。2008年年CPA综合题综合题n（3）出租设备取得租金收入）出租设备取得租金收
46、入200万元，接受原材料万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增万元、增值税进项税金值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入万元，取得国债利息收入30万元；万元；（4）购进原材料共计）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用万元，取得增值税专用发票注明进项税税额发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用万元；支付购料运输费用共计共计230万元，取得运输发票；万元，取得运输发票；（5）销售费用）销售费用1650万元，其中广告费万元，其中广告费1400万元；万元；第107页，共117页。2008年年CPA综合题综合题n（6）管理费用）管
47、理费用850万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费90万万元；元；（7）财务费用）财务费用80万元，其中含向非金融企业万元，其中含向非金融企业借款借款500万元所支付的年利息万元所支付的年利息40万元（当年金万元（当年金融企业贷款的年利率为融企业贷款的年利率为5.8%）；）；（8）计入成本、费用中的实发工资）计入成本、费用中的实发工资540万元；万元；发生的工会经费发生的工会经费15万元、职工福利费万元、职工福利费82万元、万元、职工教育经费职工教育经费18万元；万元；第108页，共117页。2008年年CPA综合题综合题n（9）营业外支出）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会万元，
48、其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款团体向贫困山区的捐款150万元。万元。（其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务（其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；取得的相关票据均通过主管费用不涉及转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）税务机关认证。）要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计算出合计数：问需计算出合计数：（1）企业）企业2008年应缴纳的增值税；年应缴纳的增值税；（2）企业）企业2008年应缴纳的营业税；年应缴纳的营业税；第109页，共117页。2008年年CPA综合题综合题n（3）企业）
49、企业2008年应缴纳的城市维护建年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；设税和教育费附加；（4）企业）企业2008年实现的会计利润；年实现的会计利润；（5）广告费用应调整的应纳税所得额；）广告费用应调整的应纳税所得额；（6）业务招待费应调整的应纳税所得）业务招待费应调整的应纳税所得额；额；（7）财务费用应调整的应纳税所得额；）财务费用应调整的应纳税所得额；第110页，共117页。2008年年CPA综合题综合题n（8）职工工会经费、职工福利费、职工）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；教育经费应调整的应纳税所得额；（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得）公益性捐赠应调整的应纳税
50、所得额；额；（10）企业）企业2008年度企业所得税的应年度企业所得税的应纳税所得额；纳税所得额；（11）企业）企业2008年度应缴纳的企业所年度应缴纳的企业所得税。得税。第111页，共117页。2008年年CPA综合题答案综合题答案n（1）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税860017%8.55102307%927.4（万元）（万元）（2）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税2005%10（万元）（万元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（费附加（927.4+10）（）（7%+3%）93.74（万元）（万元）第112页，共117页。2008年年CPA综合题答案综合题
