1、 企业内控若干问题 (代表个人观点代表个人观点)企业内部控制若干问题 q 背景 2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委联合发布了企业内部控制基本规范，要求上市公司于2009年7月1日开始实施，鼓励其他企业执行。q 什么是内部控制q 我国政府在内控体系建设上的努力q 如何贯彻落实企业内控制强化内 控体系建设q 企业如何开展内控评价目目 录录q 什么是内部控制 v 由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制目标，即合理保证：1.企业经营管理合法合规;2.资产安全;3.财务报告及相关信息真实完整;4.提高经营效率和效果;5.促进企业实
2、现发展战略.-内部控制内涵解读:1.会计控制；内部；流程2.内部控制与企业管理(含ISO 9000产品质量认定标准)3.内部控制与外部监管要求4.内部控制与风险管理等 q 为什么要加强内部控制 从几个案例说起:1.中航油新加坡公司衍生品投机造成5.54亿美元巨亏损,总裁陈久霖被拘 -违犯做投机/场外交易 -风险报告机制/缺少止损机制 -缺少内部监督 东航/国航/中信泰富,都是衍生品内部控制/风险管理缺失惹的祸q 为什么要加强内部控制 从几个案例说起:2.安然/朗迅.等美国公司发生财务丑闻 有趣的问题有趣的问题(从内控的视角从内控的视角):):为什么美国会发生次贷危机为什么美国会发生次贷危机?q
3、 为什么要加强内部控制 从几个案例说起:3.2009年2月10日宣判,首都机场集团公司首都机场集团公司原总经理、董事长李培英因受贿罪一审被判死刑原总经理、董事长李培英因受贿罪一审被判死刑.年至年，李培英利用担任北京首年至年，李培英利用担任北京首都机场集团公司总裁、总经理，北京首都国际机场股都机场集团公司总裁、总经理，北京首都国际机场股份有限公司董事长的职务便利，先后三次私自从北京份有限公司董事长的职务便利，先后三次私自从北京首都机场集团公司、北京首都国际机场股份有限公司首都机场集团公司、北京首都国际机场股份有限公司委托有关单位的理财资金中，转出人民币共计委托有关单位的理财资金中，转出人民币共计
4、万元，万元，由其个人控制使用由其个人控制使用，后李培英将该款作平账，后李培英将该款作平账处理。处理。z 监管机构/企业在行动:-2002年7月,美国SOX法案出台 对财务报告内部控制提严要求 -2006年,上交所/深交所发内控指引 -在美上市中国企业提交财务报告内 部控制自评报告,并经审计通过 q 我国政府在内控推动方面做了哪些工作l 2001-2005年：财政部发布 内部会计控制规范l 2006年-：财政部联合审计署、银 监会、证监会和保监会联合推进内部 控制规范建设 国务院国资委在推进工作中发挥重要作用国务院国资委在推进工作中发挥重要作用 建立了框架 基本规范 应用指引 评价指引 审计指引
5、20082008年年5 5月月2222日，基本规范发布。日，基本规范发布。2010年年4月月26日，隆重发布日，隆重发布企企业内部控制配套指引业内部控制配套指引。应用指引 -组织架构组织架构/发展战略/人力资源/社会责任/企业文化/资金活动资金活动/采购业务采购业务/资产管理资产管理/销售业务销售业务/研究与开发/工程项目/担保业务/业务外包/银行业务/证券期货业务/保险业务/财务报告/全面预算/合同管理/内部信息沟通/信息系统等（此次发布此次发布1818项，银行、证券项，银行、证券和保险三项暂未发布）和保险三项暂未发布）。评价指引 审计指引 合计：21+1+1=23项 企业内部控制基本规范q
6、 企业内部控制基本规范主要内容u 内控目标：合法合规、资产安全财务报告可靠性/效率和效果/战略目标 u 责任主体：董事会u 内控原则：全面/重要/制衡/适应/成本u 内控要素：“五要素”(1)-(5)内部控制要素：内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督合合 规规经经 营营战战 略略财财 务务公司层面公司层面业务单元业务单元子公司子公司业务分部业务分部资产安全资产安全（1）内部环境：公司治理 权责分配 企业文化 内部审计 人力资源等 内部环境是内控的基础内部环境是内控的基础风险评估是内控的依据风险评估是内控的依据控制活动是内控的手段控制活动是内控的手
7、段信息沟通是内控的桥梁信息沟通是内控的桥梁内部监督是内控的保证内部监督是内控的保证 企业文化 -神东煤矿 -台塑 .（2）风险评估：目标设定 事项识别 风险评价 风险应对（3）控制活动（主要是措施）：不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财务保护控制 预算控制/运营分析控制 绩效考核控制等（4）信息与沟通：信息收集 信息处理 信息传递 信息技术信息技术/反舞弊机制等反舞弊机制等（5）内部监督：谁监督 怎么监督：日常/专项 缺陷认定：设计/运行 整改方案/报告（董事会/监事会或经理层）档案保存 -年度自我评价年度自我评价q 企业如何强化内部控制建设1.是不是要另起炉灶2.从何处着手(财
8、务报告内控入手)3.是否围绕目标先梳理业务流程或业务4.如何加强自我评价5.如何利用信息化强化内控6.如何利用中介q 企业如何开展内控评价1.为何评价2.评价什么3.如何认定缺陷4.如何整改缺陷5.如何对外报告6.如何协调外审7.如何协调“监督”筹资方案论证 筹资方案审批筹资计划编制与执行 筹资活动的监督、评价与责任追究 表表1 筹资内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施筹资内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施 A、吸收直接投资吸收直接投资：B、发行、发行股票股票：C、利用、利用留存收益留存收益：D、向、向银行借款银行借款：E、利用、利用商业信用商业信用：F、发行、发行公司债券公司债券：
9、G、融资租赁融资租赁：投资方案可行性论证投资方案可行性论证 投资计划编制与审批投资计划编制与审批 投资项目的到期处置投资项目的到期处置 拟定投资方案拟定投资方案 投资方案决策投资方案决策 投资计划实施投资计划实施 表表2投资业务的关键风险控制点、控制目标和控制措施投资业务的关键风险控制点、控制目标和控制措施（一）资金营运活动的业务流程（一）资金营运活动的业务流程表表3资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施风险控制点控制目标控制措施审批合法性未经授权不得经办资金收付业务；明确不同级别管理人员的权限复核真实性与合法性会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核收支点收入入账完整，支出手续完备出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和付款，并加盖戳记记账真实性出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账对账真实性和财产安全账证核对、账表核对与账实核对保管财产安全与完整授权专人保管资金；定期、不定期盘点银行账户管理防范小金库；加强业务管控开设、使用与撤消的授权；是否有账外账票据与印章管理财产安全票据统一印制或购买；票据由专人保管；印章与空白票据分管；财务专用章与企业法人章分管（二）请购（二）请购
