1、2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 注册会计师、注册税务师；北京财税研究院研究员；云南税务专修学院客座教授，曾国家税务总局稽查局税收专项检查组成员。v 中国税务报税收与会计、税收筹划专栏特约撰稿人、审稿人；中国税务杂志特约撰稿人；2006-2007全国税收筹划设计大赛专家评委；中国税务信息网、中国税务网“税收疑难业务咨询”特聘专家、版主。v 近两年内在国家级报刊发表税收业务论文和筹划文章260多篇，出版个人专著3部，参与出版书籍8部，其中参与了国家税务总局稽查局最近组织编写的房地产稽查实务和税务稽查案例。2
2、022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v一、通过分析企业所得税政策，掌握跨年度企业所得税主要管控方法和关键点v二、充分运用税收政策处理本单位税收事宜，规避和控制汇算清缴风险v三、释疑现实税收疑难问题，交流各项所得税处理技巧2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程主要内容v一、汇算清缴管控的6种手段 手段v二、汇算清缴管控的3大原则 原则 v三、应纳税收入5个方面的管控 管控 v四、税前扣除项目的4种管控方法 方法 v五、资产资本化费用化
3、4个管控点 控点 v六、提升企业税收优惠政策运用 运用v七、汇算清缴税务检查常见问题 问题 v八、汇算清缴应注意的工作环节 环节2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程开篇语：2009年企业税收管理背景v（一）企业所得税征管的现状及管理重点v1.现状及问题v 税制改革初期，政策需要补充完善v 新政密集推出，税企双方需要熟悉v 税收收入下降，管理稽查力度加大v 征管事项繁杂，漏洞和风险并存2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 国家税
4、务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知(国税函2009286号)二、对于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12月31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任。三、本通知仅适用于2008年度企业所得税汇算清缴。v 如：财税200927号、国税函2009312号、财税200987号、国税函2009375、377号、财税200972号2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 2009年1-9月份，全国税收总收入完成45057.
5、56亿元，同比增长2.2%，同比增收964.44亿元，增速比去年同期回落了23.9个百分点。v 增值税、企业所得税和关税等主体税种依然减收。1-9月份，增值税同比下降2.4%（-1.5），企业所得税同比下降0.4%（+2.4），关税和进口环节税收同比下降26.7%和8%。v 1-9月企业所得税收入完成9875.96亿元，同比下降0.4%，减收35.50亿元，完成年度预算的83.4%。1-9月企业所得税收入占税收总收入的比重为21.9%。（增值税30.3%，营业税14.7%，进口税收14.7%，消费税7.9%，个人所得税6.8%）2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人
6、俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 2.近期税收征管重点v （1）加强预缴管理国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函200934号），提出进一步加强企业所得税预缴管理。对纳入当地重点税源管理的企业，原则上按实际利润额预缴方法进行预缴；对未按要求调整的，要坚决纠正。着力提高预缴税款比例。确保年度预缴税款占当年企业所得税入库税款不少于70%，防止税款入库滞后。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v （2）加强汇算清缴和税务检查做好企业所得税汇算清缴申报审核工作，提高年度申报质量，
7、及时结清税款。汇算清缴结束后，认真开展纳税评估。对连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，将要作为评估的重点。将要针对汇算清缴发现的问题和税源变化，加强日常监控和检查，堵塞征管漏洞。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v （3）加强汇总纳税企业征管国家税务总局关于推广应用汇总纳税信息管理系统有关问题的通知（国税函2009141号）要求，确保2009年7月1日在全国推行。研究明确二级分支机构的判定标准，加强对挂靠性质非法人分支机构的管理。研究完善分支机构
8、所在地主管税务机关对分支机构的监管措施，充分发挥主管税务机关的监管作用。按照规定做好汇总纳税企业税款分配、财产损失列支等监督管理工作，防止汇总纳税企业税款应分未分、少分以及漏征漏管等问题发生。重新审核确认二级分支机构。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v （4）加强行业管理将按照银行、房地产、餐饮、钢铁、烟草、电力、建筑业等企业所得税管理操作指南的要求，做好分行业信息采集、预缴分析、纳税评估和日常核查等工作。要着力研究制定建筑业企业所得税管理办法，推进专业化管理。（5）加强优惠审核税务总局将进一步研究明确企业
9、所得税优惠审核审批备案管理问题。各地将要加强对享受税收优惠企业的审核认定，做好动态管理；对不再符合条件的，一律停止其享受税收优惠。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（二）企业纳税思路的变革v1.税务问题开始进入企业管理高层的视野范围.docv2.涉税问题上，企业普遍从最初的盲目自信变得更加理性v 南京市国税局的统计数字显示，企业自查的有问题面达80.64。企业在税务方面要么不出问题，要出问题都是大问题。v3.企业越来越注重了与税务机关的沟通。咨询问题的广度和深度，都远远超出了以往，学习税法积极性大大提高202
10、2-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v4.税收鉴证和税收策划专业性增强，特别是重大项目的专业咨询日趋增多，企业税收专业人才也增多。v5.税收法律责任风险逐步降低，一方面依法纳税的自觉性提高，另一方面从立法上也在向保护纳税人的权益转变。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 征管法修改讨论稿v 第一百五十条因纳税人、扣缴义务人的原因，且非故意未缴或少缴税款造成漏税的，税务机关除按本法第一百一十五条的规定追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外
11、，并处未缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。v 纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报缴纳税款期限届满之日起，至税务检查前进行更正或补充申报，并缴纳税款的，按规定加收滞纳金，并处补缴税款百分之二十以下的罚款。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程一、企业汇算清缴管控的6种手段?汇算清缴整体税负率评估?汇算清缴中纳税相关的凭证处理?所得税申报前的试决算?本企业纳税申报表填列关键点的归集?用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台?建立汇算清缴风险管理的资料台帐2022-8
12、-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（一）汇算清缴整体税负率评估v1.税收评估目的v 通过评估指标对比分析，发现少计收入或扩大不合理成本费用问题v2.评估比对方法v（1）预警值v（2）同行业指标v（3）本单位不同期指标2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 3.主要评估指标v（1）所得税贡献率=应纳所得税额销售（营业）收入100%v（2）主营业务利润税负率=本期应纳税额 本期主营业务利润100%v（3）所得税税负率应纳所得税额 纳税调整前所
13、得100%v（4）所得税税负变动率（本期所得税税负率基期所得税税负率）基期所得税税负率100%v（5）应纳税所得额变动率本期应纳税所得额基期应纳税所得额 基期应纳税所得额100%v 纳税评估090918.xls2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 4.纳税评估的主要任务及程序 v（1）根据税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标和预警值；v（2）综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；v（3）对所筛选的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；v（4）对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实
14、、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；v（5）维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（二）汇算清缴中纳税相关的凭证处理v1.收入方面凭证v（1）各类购销、转让、劳务、租赁合同，确定纳税义务发生时间v（2）发票、收据，确定收入金额及纳税义务时间v（3）投资合同协议，确定公允价值和发生时间v（4）分配决议、会议记录，确定纳税义务发生时间和金额v（5）各项资产的转移、收发记录，确定纳税时间v（6）银行收付凭据，确定收入金额2022-8-
15、10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v2.成本费用支出凭证v（1）税务发票、行政事业性收款收据、境外支付凭证、非税收入收款收据，确定票据的合法性v（2）合同、协议及各项支付决算凭证附件，确定支出的真实性v（3）付款记录、凭证，确定支出的真实性v（4）劳动合同、劳务合同、社保缴纳记录，确定工资薪金、劳务费用的真实性v（5）会议记录、差旅费票据、其他附件资料，确定支出的合理性、相关性v（6）税票，确定支出及所属期间v（7）预提费用的依据资料凭证、合同、协议2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇
16、算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 国税发200880号 v 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。v 国税发200888号 v 加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。2022-8-10 20092009年大成方
17、略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（三）所得税申报前的试决算v 1.汇算清缴试决算v 是指在企业正式进行所得税汇算清缴之前的特定时间内（通常为每年的1112月），以进行所得税纳税筹划以及纳税控制等为目的，对包括收入、成本、费用、损失等全部的所得税计算因素进行试决算，发现在所得税纳税管理方面存在的问题，并有针对性采取措施，以化解所得税风险、降低所得税税负的一系列综合性的管理活动。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 2.试决算的任务和目的v（1）发现并消除所得税纳税风险
18、 v（2）为纳税筹划与控制服务 v（3）熟悉新的税收政策和会计差异v 3.试决算的方法和内容 v（1）在会计试决算的基础上，填报所得税年度纳税申报表进行试决算 v（2）与年初确定的所得税预算指标进行对比 v（3）注意纳税筹划方案与纳税控制方案的落实情况 2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（四）本企业纳税申报表填列关键点的归集v1.主表：申报表中要减除境外所得及损失v2.附表一：区分第1行与第8行、第1行与第2行、第13行视同销售收入。附表二对应表一v3.附表三：第8、9行，第22、27、52、53行。v4.附
19、表四：第1列v5.附表五：第三行v6.附表六：境外所得按税率差补税；实行间接抵免v7.附表七：浮盈浮亏不纳税；处置时纳税。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 8.附表八：注意以前年度超支费用结转抵扣v 9.附表九：注意以前年度计税基础的衔接v 10.附表十：区分税收上的减值准备余额与会计上的减值准备余额。应冲减税收上确认的金额，不冲减会计金额v 11.附表十一：区分持有收益和处置收益政策；确定好计税成本以及衔接；权益法核算对初始投资成本调整产生的收益不纳税；附表中投资损失扣除的衔接。2022-8-10 20
20、092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（五）用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台#09年汇算清缴手册#纳税答疑平台#24小时全天候备查的资料库（关注本省市政策）#QNC（企业纳税管理测评）系统2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程QNC企业纳税管理测评系统报表报表录入录入统计统计查询查询指标指标预警预警行业指行业指标查询标查询自动化自动化导入导入66项测项测评指标评指标比较综比较综合分析合分析分析分析说明说明2022-8-10 20092009年大成方略
21、纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（六）建立汇算清缴风险管理的资料台帐#1.所得税汇算风险点业务报告单：异常变动影响、税收政策变动影响、税务评估（检）查资料、重大资产、业务调整报告等#2.所得税日常纳税调整资料：年度申报表、递延所得税核算、建立项目调整备查台帐簿#3.税收报备资料：会计制度报备、税收审批、备案报告资料#4.税收控制主要指标监控表：各类申报表、评估预警值、比对指标 2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程#5.税收争议中应用的报告：陈述申辩书、听证、复议资料；各
22、项纳税申报资料；各项税务文书。第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程二、汇算清缴财务管控的3大原则运用宗旨：安全 利益 安全下寻求利益 利益下保证安全 架构原则 制度原则 证据原则2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v大企业税务风险管理指引（试行）v国税发200990号 v（一）管理组织v
23、1.组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位：v2.总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；v3.集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。v4.一般企业，可在财务部门设立专职税务岗位 2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 大企业税务风险管理指引（试行）v国税发200990号 v（一）管理组织v1.组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位：v2.总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；v3.集团型企业，在地区性总部、产品事业
24、部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。v4.一般企业，可在财务部门设立专职税务岗位 2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v（二）企业税务管理机构职责v1.制订和完善企业税务管理制度和其他涉税规章制度；v2.参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；v3.组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；v4.指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；v5.建立税务风险管理的信息和沟通机制；v6.组织税务培训，并向本企业其他部门
25、提供税务咨询；v7.承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿.凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；v8.其他税务风险管理职责。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v（三）主要管理制度v 1.税务管理组织机构、岗位和职责；v 2.风险识别和评估的机制和方法；v 3.风险控制和应对的机制和措施；v 4.信息管理体系和沟通机制；v 5.风险管理的监督和改进机制。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v（四）管理要求v1.企业税
26、务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险 v2.企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险 v3.企业税务部门应协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险：v4.企业应对发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其影响，并采取相应的应对措施 2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程三、应纳税收入5个方面的管控 思路：掌控收入总额 目的：弥补亏损；享受优惠；关联方利润调节；递延纳税；7种特殊收入的管控点 应纳税收入的2个管控点 补贴收入的3个管控点 总分机构汇算清缴管
27、控点 非居民纳税人收入的管控2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（一）7种特殊收入的管控点v企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。v 企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大
28、成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。采取委托方式销售开发产品的，于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列
29、专题课程v股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。v利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。v租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。v特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。v纳税策划：选择有利的合同约定时间2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（二）应纳税收入的2个管控点v管控思路：掌控收入确认时间v管控点：v收入确认时间v视同销售收入2022-8-10
30、 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v1.国税函2008875号 v 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算v不强调“相关的经济利益很可能流入企业”2022-8-10 20092009年大成方
31、略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。v 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。v纳税策划：可以掌握收入确认时间。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v
32、 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。v （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；（相关的经济利益很可能流入企业）2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。v（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v （三）企业应按照从接受劳务方已
33、收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。v 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（不属于捐赠，而属于折扣销售行为）v 延伸分析：增值税、个人所得税如何处理？2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v2.视同销售的处理
34、技巧v管控思路：调增计税基础抵减应纳税所得额v（1）新所得税法视同销售政策v 新法规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。v纳税策划：纳税调整增减、计税基础变化。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v（2）非货币性交换v举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产A与换入资产B公允价值相同，为80万元。换出资产账面价值为50万元，不具有商业实质。会计处理v借：资产B 50v 应交税金-进项税金
35、13.6v贷：资产A 50v 应交税金-销项税金 13.6v税务机关意见：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额30万元。v问题：v 企业销售B资产（或折旧B资产）时，如何结转成本？税法允许结转的成本是50还是80？2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v（3）捐赠的所得税处理v举例：某企业将成本是80万元，售价是100万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润1000万元。会计处理：v借：营业外支出 97v贷：产成品 80v 应交税金-增值税 17v税收调整：视同销售调增20，捐赠限额120，可以全部扣除97万元。v
36、应纳所得税=（1000+20）*25%=255万元2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 关于企业处置资产所得税处理问题的通知v 国税函2008828号v一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移（五）上述两种或两种以上情形的混
37、合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。v 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。2022-8-10 200920
38、09年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v分析之一：自产产品用于集体福利是否为视同销售?v 只要资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可不作为视同销售处理！v分析之二：外购货物用于交际应酬，是否视同销售？v 按照国税函2008828号的规定，将外购货物用于交际应酬却应当作为企业所得税的视同销售行为；但同时规定：外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。v纳税策划：区分增值税的视同销售与所得税的视同销售。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（三）补贴收入的3个管控
39、点C 政府补贴收入转为不征税收入的关键点C企业取得的流转税返还是否缴纳企业所得税C如何理解免税收入？哪些免税收入容易作为应税收入？2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 1.政府补贴收入转为不征税收入的关键点v 财税200987号v 一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财
40、政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。v 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总
41、额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 2.企业取得的流转税返还是否缴纳企业所得税v 财税200792号v 对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。v （一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年
42、3.5万元。v 二、对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v财税2008151号v一、财政性资金(一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。(二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。v分析：一般企业基本没有不征税收入2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部
43、汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v (三)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专
44、题课程v 3.企业的下列收入为免税收入：v（一）国债利息收入；v（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；v（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；v（四）符合条件的非营利组织的收入。v 第（二）、（三）项所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。v 策划分析：避免免税收入转为应税收入2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程（四）总分机构汇算清缴管控点C 总分机构缴
45、纳企业所得税的基本原则和方法C 无法取得分配表的分支机构怎样纳税2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 1.总分机构缴纳企业所得税的基本原则和方法v跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发200828号）v 汇总范围：居民企业在中国境内跨地区（指跨省）设立不具有法人资格的营业机构、场所的。实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。v 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税。2022-8
46、-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 分摊税款比例v 总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.v 计算公式如下：v 某分支机构分摊比例0.35（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）0.35（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）0.30（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇
47、算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v哪些分支机构不参与预缴所得税？v-不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构。v-上年度认定为小型微利企业的。v-新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。v-撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。v-企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 2.无法取得分配表的分支机构怎样计算并
48、缴纳企业所得税v 国税函2009221号 v 一、关于二级分支机构的判定问题二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。v 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发200828号的相关规定。v 分析：实际上也给纳税人提供选择 2022-8-10 2009
49、2009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 二、关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照国税发200828号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发200828号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用
50、各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。2022-8-10 20092009年大成方略纳税年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程人俱乐部汇算清缴系列专题课程v 除国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）、财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）和财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（财税200821号）有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税，应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。2022-8-10 20092009
