1、Contents第五篇第五篇 特殊专题特殊专题第四篇第四篇 战略成本管理战略成本管理第三篇第三篇 成本控制成本控制第二篇第二篇 成本核算成本核算第一篇第一篇 成本会计基本理论与内容成本会计基本理论与内容第一章成本会计发展的历史考第一章成本会计发展的历史考察察 v学习要点：v理解成本会计萌芽阶段的特征v理解成本会计发展阶段的主要贡献及特征v掌握成本会计完善阶段的主要贡献及特征v了解成本会计最新发展阶段出现的几种新的成本会计方法v掌握不同发展阶段成本会计的定义第一节成本会计的萌芽阶段：第一节成本会计的萌芽阶段：成本记录与会计账户体系相分离成本记录与会计账户体系相分离v一、发展概述（16世纪至19世
2、纪中期以前）日记账现金账纺毛工账织布工账染色工账分录账总账工资分类账图图1-1拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企业的账簿体系拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企业的账簿体系第二节成本会计的发展阶段：第二节成本会计的发展阶段：成本记录与会计账户一体化成本记录与会计账户一体化工资账户生产账户 存货账户经营账户 完工产品 销售成本销售额材料账户余额余额余额 余额库存 在产品库存产成品 利润图图1-2加克和费尔斯叙述的成本记录与复式簿记结合模式加克和费尔斯叙述的成本记录与复式簿记结合模式二、成本会计理论与实践的小结二、成本会计理论与实践的小结v（1）间接费用的确认和分摊。经过长时间的激烈争论，首先解决了有关
3、间接费用应该包括哪些项目，以及间接制造费用和销售费用、管理费用的划分问题；其次是解决如何确定间接费用的分配标准的问题，早期的成本会计实务倾向于使用主要成本或人工成本作为间接费用的分配基础，以后逐渐转向使用机器小时，增强了营业收入和费用的配比性。v（2）成本记录与会计账户体系的一体化，创立了成本会计。成本记录和会计账户的一体化设计，使工业企业计算损益的方法得到了改进而变得更为完善，成本计算由账外纳入账内，使企业制造过程的生产成本纳入会计系统的核算与控制之中，这样，有关单位产品成本的构成及其变动的信息，可以通过会计的日常核算程序及时地提供出来，同时能够对存货进行连续地控制。有的学者将成本计算过程由
4、账外演进到账内称为成本会计的“第一次革命”。v（3）成本核算方法日趋成熟。英国和美国等国家的制造业已经开始根据生产的特点，运用分批（定单）成本法或分步法计算产品成本。v（4）成本会计的定义。这一时期成本会计的定义可引用劳伦斯（WBLawrence）对成本会计作过的定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。”这一时期成本会计主要是对生产过程中消耗的材料、工资、制造费用进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，因而，这时期的成本会计也称
5、之为核算型成本会计。第三节成本会计的完善阶段：第三节成本会计的完善阶段：成本会计从财务会计中分离出来成本会计从财务会计中分离出来v一、发展概述（20世纪20年代至80年代以前）v1标准成本与预算控制的建立和实施（20世纪20年代至50年代以前）v2成本预测、决策和规划的建立和实施（20世纪50年代以后至80年代以前）2成本预测、决策和规划的建立和实施（成本预测、决策和规划的建立和实施（20世纪世纪50年代以后至年代以后至80年代以前）年代以前）v（1）标准成本和预算控制制度。1920年以后，在泰罗的科学管理推动下，成本计量由“先干后算”的成本核算模式发展为“先算后干”的成本控制和核算模式，由此
6、产生了标准成本和预算控制制度。v（2）成本预测、决策和规划。20世纪50年代以后，资本主义国家进入战后经济繁荣时期，市场竞争更加激烈，成本管理重点从“执行型”工作转到“决策型”。会计师和工程师们发展了一系列成本预测、决策和规划的方法，如目标成本管理、责任成本管理、变动成本法、价值工程等。v（3）成本会计的定义。20世纪20年代至50年代以前的成本会计定义可引用英国会计学家杰贝蒂（JBatty）的表述：“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”因此，该时期成本会计主要采用标准成本制度为生产过
7、程中的成本控制提供条件。20世纪50年代以后成本会计会计发展到一个新的时期，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。第四节成本会计的最新发展阶段：第四节成本会计的最新发展阶段：新型成本会计方法的出现新型成本会计方法的出现v1推行作业成本管理v2推行战略成本管理v3推行人力资源成本会计v4推行产品生命周期成本管理二、成本会
8、计理论与实践的小结成本会计理论与实践的小结v（1）新的成本会计方法的出现。20世纪80年代以后，为适应企业新管理方法和新信息技术，新的成本会计方法如作业成本会计、战略成本会计、人力资源成本会计、生命周期成本会计等也应运而生，并已在实际应用中取得了很大的成效。v（2）尚未形成有效的成本理论体系。近20年来成本会计研究又进入了第二个繁荣时期，然而成本会计理论研究仍未跳出传统会计范式的束缚。成本会计新方法虽涌现出许多，但系统的成本理论至今尚未形成。v（3）成本会计的定义。这一阶段的成本会计定义仍然沿袭现代成本会计的定义，但方法、内容比以前更加新颖和丰富了。比如更加重视成本发生的前因后果，通过作业成本
9、计算和有效控制，使成本计算与成本控制有机地结合起来；采用新的管理方式，将经营管理中短期目标转向长期目标，由专业化职能性经营管理转向全局性决策和管理，将管理活动提高到战略层次，形成战略和战略管理的理念；成本控制的范围扩大，不仅关注生产阶段的产品成本，而且关注设计开发成本和运行维护成本，将三个阶段发生的全部成本作为一个整体加以考虑。v本章小结:v本章对成本会计发展的历史过程进行了考察，从各阶段成本会计的发展中总结了成本会计理论与实践发展的成就和特征。现代管理技术急切地呼唤着对传统成本会计方法进行改革，出现了许多新的成本会计方法，这就要求成本会计理论也要不断地前进，形成有效的成本理论体系来支撑这些新
10、的成本会计方法。第二章成本会计系统概述第二章成本会计系统概述v学习要点：v理解财务会计、管理会计与成本会计之间的关系v了解现代成本会计的主要内容及其任务v了解成本会计的工作组织第一节财务会计、管理会计与成本会计第一节财务会计、管理会计与成本会计v一、会计系统的主要目标v二、财务会计、管理会计与成本会计的关系二、财务会计、管理会计与成本会计的关系会计系统会计系统（组织管理信息系统的一部分）积累资料用于财务会计和管理会计成本会计系统成本会计系统（组织全面会计系统的一部分）积累成本信息管理会计管理会计提供信息，供决策、计划、指导和控制一个组织的经营，以及评估它的竞争地位财务会计财务会计公开财务报表和
11、其它财务报告内部信息使用者内部信息使用者管理中各层次的管理者外部信息使用者外部信息使用者股东、债权人、财务分析家、工会、消费者群体和政府部门图图2-1 财务会计、管理会计与成本会计财务会计、管理会计与成本会计（一）财务会计与管理会计的关系（一）财务会计与管理会计的关系v1财务会计与管理会计的区别（二）财务会计与成本会计的关系（二）财务会计与成本会计的关系v1财务会计与成本会计的区别v2财务会计与成本会计的联系（三）管理会计与成本会计的关系（三）管理会计与成本会计的关系v1管理会计与成本会计的区别v2管理会计与成本会计的联系第二节成本会计的内容及其任务第二节成本会计的内容及其任务v一、现代成本会
12、计的主要内容v1成本预测v2成本决策v3成本计划v4成本控制v5成本核算v6成本分析v7成本考核二、成本会计的任务二、成本会计的任务v1进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据v2严格审核和控制企业发生的各项费用支出，制止各种浪费和损失，不断节约费用、降低成本v3及时、正确地核算各种生产费用、经营管理费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据v4考核、分析各项消耗定额和成本计划的执行情况，进一步挖掘节约费用、降低成本的潜力第三节成本会计的工作组织第三节成本会计的工作组织v 一、建立成本会计机构v二、配备成本会计人员v三、建立成本会计制度1
13、能力能力管理会计人员有以下的职责：（1）通过持续不断地发展他们的知识和技能来保持特有的专业能力水平；（2）遵守相关法律、规定和技术标准来履行他们的专业职责；（3）在对相关的可靠的信息进行适当分析之后编制全面的清楚的报告和建议。2保密保密管理会计人员有以下的职责：（1）除了被授权外，在法定对外披露前应避免泄漏在工作过程中所获知的机密信息；（2）告诫下属对他们在工作过程中所获如的信息注意保密并监督他们的活动以保证机密不被外泄。（3）不得利用和间接利用在工作中所获得的机密信息，向其他人或第三者，换取不道德的和违法的利益。3正直正直管理会计人员有以下的职责：（1）避免卷入实际的和表面的利益冲突，并对潜
14、在冲突的各有关方面提出建议；（2）不得从事道德上有损他们履行自己职责的任何活动；（3）拒绝会影响他们的行为的任何礼物、恩惠和款待；（4）避免主动地和被动地阻碍组织既合法又符合道德的目标的实现；（5）了解和通晓不利于其做出认真负责的判断或顺利完成工作的某些专业性限制和其他的约束条件；（6）传达不利的和有利的信息以及专业判断和观点；（7）不得从事和支持任何有损职业信誉的活动。4客观客观管理会计人员有以下的职责：（1）公正和客观地传达信息；（2）充分披露可能影响预期使用者理解报告、评论和所提建议的所有相关信息。表表2-2管理会计人员道德行为准则管理会计人员道德行为准则v本章小结：v现代企业会计的三个
15、主要领域：成本会计、财务会计和管理会计，共同构成了完整的会计系统。成本会计作为会计系统中的一个子系统，它为企业提供有关成本方面的各种信息，并参与企业的生产经营决策。三者之间既紧密相联，又有本质上的区别。v现代成本会计有七项主要内容，其中成本核算是最基本的内容。现代成本会计的中心任务是促使企业加强成本管理，取得成本优势。v成本会计的组织工作主要包括：建立成本会计机构，配备合格的成本会计人员，制定和推行合理的成本会计制度。第三章成本概念的认识第三章成本概念的认识v学习要点：v理解成本在不同领域的含义及其区别v理解多维成本概念体系v掌握产品成本的现实内容第一节成本的基本概念第一节成本的基本概念v一、
16、马克思政治经济学关于成本的含义v二、西方经济学的成本概念 v 1短期生产成本与长期生产成本v 2边际成本与机会成本v 3显性成本与隐性成本v 4会计成本与经济成本表表3-1短期生产成本表短期生产成本表表表3-2长期生产成本表长期生产成本表三、西方新制度经济学对成本概念的发展三、西方新制度经济学对成本概念的发展v1交易成本v2代理成本v3信息成本四、会计学的成本概念四、会计学的成本概念v1狭义的成本v2广义的成本五、关于成本概念的小结五、关于成本概念的小结v1成本是一个不断发展的概念v2会计学的成本概念更强调成本计量属性第二节多维成本概念第二节多维成本概念v一、产品成本与期间成本v二、直接成本与
17、间接成本v三、变动成本与固定成本v 四、决策成本v例3东方家具公司关于“不调整”和“重新调整”两种方案的资料见表3-3所示。左边两栏是全部数据，右边两栏是相关成本和相关收入。收入、直接材料、制造费用及销售费用都可以忽略，它们虽然也是预期成本，但在两种方案间无差异，因而是非相关的。表3-3表明，重新调整生产线将使下一年的预期经营利润增加56000元。两种方案的总成本的差额叫差别成本。表3-3中方案1和方案2的差别成本为56000元。表表3-3东方家具公司的相关成本和相关收入东方家具公司的相关成本和相关收入v本章小结：v本章重点介绍了成本在经济学、会计学领域不同的概念，经济学研究的是稀缺资源条件下
18、经济运行规律，因而更强调揭示成本的经济内涵；而会计学的核心问题是计量，因而会计学更注重从计量方面来界定成本概念。v不同的目的，需要用到不同的成本概念，由此形成了多维成本概念体系。第二篇第二篇 成本核算v第四章制造业成本核算的基本原理v学习要点：v熟悉制造业成本核算的意义v理解制造业成本核算的基本要求及一般程序v掌握制造业成本核算的账薄设置和账务处理程序第一节制造业成本核算概述第一节制造业成本核算概述v一、制造业成本核算的意义v1成本核算有利于计划、控制和业绩评价v2通过产品成本核算，可以为企业管理提供重要的资料v3通过成本核算可以寻求降低产品成本的途径v4通过成本核算可以掌握成本变动的趋势二、
19、制造业成本核算的特殊要求二、制造业成本核算的特殊要求v（一）算管结合、算为管用v（二）正确划分各种费用界限v1正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限v2正确划分生产成本与经营管理费用的界限v3正确划分各个会计期间的费用界限v4正确划分各种产品的费用界限v5正确划分完工产品与在产品的费用界限v（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法v（四）选择适当的成本计算方法第二节生产费用的分类第二节生产费用的分类二、生产费用按经济用途的分类二、生产费用按经济用途的分类表表4-2 制造成本项目制造成本项目表表4-3 非制造成本项目非制造成本项目第三节制造业成本核算的一般程序及帐务处理第三节制造
20、业成本核算的一般程序及帐务处理v一、制造业成本核算的一般程序v1归集和分配要素费用v2分摊或计提跨期摊配费用v3归集和分配辅助生产费用v4归集和分配制造费用v5生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配v6结转完工产品生产成本二、制造业成本核算的账户设置和账务处理程序二、制造业成本核算的账户设置和账务处理程序v（一）核算产品成本的账户v1“生产成本”账户（1）“基本生产成本”明细账户（2）“辅助生产成本”账户v2“制造费用”账户（二）核算跨期费用的账户（二）核算跨期费用的账户v1“待摊费用”账户v2“长期待摊费用”账户v3“预提费用”账户（三）核算期间费用的账户（三）核算期间费用的账户v1“管
21、理费用”账户v2“财务费用”账户v3“营业费用”账户第四节第四节 制造业成本计算的方法制造业成本计算的方法v一、生产特点和成本管理特点对制造成本计算法的影响v（一）生产类型v1按生产工艺过程的特点分类v2按生产组织方式的分类（二）生产特点和成本管理特点对制造业成本计算方（二）生产特点和成本管理特点对制造业成本计算方法的影响法的影响v1成本计算对象的确定v2成本期的确定v3生产费用在完工产品与在产品之间的分配二、制造业产品成本计算的具体方法二、制造业产品成本计算的具体方法表表4-7 成本计算基本方法比较成本计算基本方法比较v本章小结：v生产费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。生产费用可以按经
22、济内容、按经济用途、按与工艺过程的关系等方法进行划分。而制造业的成本核算是对生产经营过程中发生的生产费用，按经济用途进行分类，并按一定的对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。其在成本核算中，必须符合一定的要求和成本核算的程序。其需要设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等账户，并可根据企业具体情况作出增加或减少账户的选择。制造企业所采用其基本的成本计算方法包括品种法、分批法和分步法三种，除此之外还有分类法、定额成本法等辅助的成本计算方法。第五章第五章 生产费用的归集和分配（上）生产费用的归集和分配（上）v学习要点：v掌握材料费用的归集和分配v掌握人工成本
23、的归集和分配v掌握折旧费用和其他费用的归集和分配v掌握成本归集账户的设置与应用第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算v一、材料成本核算的内容v二、材料费用的分配v（一）材料费用分配方法v某产品原材料定额消耗量该产品实际产量单位产品原材料消耗定额v原材料费用分配率全部产品的材料实际耗用量（或实际成本）各种产品材料定额耗用量之和（或定额成本）v某种产品应分配的材料耗用量（费用）某种产品材料定额耗用量或定额成本材料分配率v例1 苏达公司生产车间生产A、B两种产品共同耗用原材料3050千克，每千克20元，共计61000元。生产A产品1500件，单件产品原材料消耗定额4千克，生产B产品2000件，单
24、件产品原材料消耗定额2千克。原材料费用分配计算如下：v（1）A产品原材料定额消耗量150046000千克v B产品原材料定额消耗量200024000千克v（2）原材料费用分配率61000（60004000）6.1v（3）A产品应分配的原材料费用6.1600036600v B产品应分配的原材料费用6.1400024400（二）直接材料费用分配表的编制（二）直接材料费用分配表的编制v例2 苏达公司六月份材料费用耗用明细表见表5-1所示，根据表5-1按计划成本编制的材料费用分配汇总表见表5-2v根据材料费用分配汇总表5-2，可作会计分录如下：v 借：基本生产成本 479700v 辅助生产成本 486
25、00v制造费用25200v管理费用9000v贷：原材料 562500v4599v借：基本生产成本 v 972v972972v辅助生产成本 v v432v 制造费用 v180v管理费用v v6183v 贷：材料成本差异 v借：基本生产成本 66600v 辅助生产成本 72000v制造费用13500v管理费用4500v贷：燃料 156600v 借：基本生产成本 1332v 辅助生产成本 1440v制造费用270v管理费用90v贷：原材料 3132材料费用耗用明细表（按计划成本）材料费用耗用明细表（按计划成本）20年年月月 表表5-1材料费用分配汇总表（按计划成本编制）材料费用分配汇总表（按计划成本
26、编制）2020年年1212月月 表表5-2 5-2 单位：千元单位：千元第二节第二节 人工费用的核算人工费用的核算v一、人工费用核算的任务v二、工资总额的组成v1计时工资v2计件工资v3奖金 v4津贴和补贴v5加班加点工资v6特殊情况下支付的工资v三、职工福利费及其他薪酬的核算四、职工薪酬分配的核算四、职工薪酬分配的核算v借：管理费用v 贷：应付职工薪酬应付工资v 应付医疗保险v 职工薪酬费用分配率某车间生产工人薪酬总额该车间各种产品（实际或定额）生产工时总数v 某种产品应分配的职工薪酬职工薪酬分配率该种产品（实际或定额）生产工时v例4 苏达公司生产甲、乙两种产品，该种产品须经过两道工序加工。
27、第一道工序采用计时工资形式，甲产品生产工时为10320小时，乙产品生产工时为5280，该工序工资总计156000元。第二道工序采用计件工资形式，甲产品38400元，乙产品20960元。分配到甲产品中的实际福利费为19824元，分配到乙产品的为10326.4元。v按生产工时比例分配计算如下：v工资费用分配率156000（103205280）10v甲产品分配的工资费用1010320103200元v乙产品分配的工资费用10528052800元v苏达公司2005年12月的职工薪酬费用分配表见表5-3，根据职工薪酬费用表编制会计分录，登记有关总账明细账。v借：基本生产成本 215360v 辅助生产成本
28、30150.4v 制造费用 10000v 管理费用 12000v营业费用 8000v贷：应付职工薪酬应付工资 253360v 根据实际发生的应付福利费，编制会计分录如下：v 借：基本生产成本 30150.4v 辅助生产成本 1120v 制造费用 1400v 管理费用 1680v营业费用 1120v贷：应付职工薪酬应付福利费 35470.4表表5-3 苏达公司职工薪酬费用分配表苏达公司职工薪酬费用分配表第三节第三节 折旧费及其他费用的核算折旧费及其他费用的核算表表5-4 折旧费用分配表折旧费用分配表表表5-4 折旧费用分配表折旧费用分配表根据计提折旧费用分配表，编制会计分录：v 借：制造费用 1
29、9000v 辅助生产成本 26500v营业费用 14000v 管理费用 3000v 贷：累计折旧 89000v二、外购动力与燃料费用的核算与分配v三、其他费用的核算v（一）利息费用的核算v（二）税金支出v（三）其他费用的核算v 例5 苏达公司2005年本月以银行存款支付的办公费、差旅费、邮电费等各项费用支出经过归类汇总，编制了“其他费用支出汇总表”见表5-5所示：表表5-5 其他费用支出汇总表其他费用支出汇总表v根据其他费用支出汇总表5-5，编制如下会计分录：v 借：生产成本辅助生产成本供水车间 1200v 供电车间 1380v 制造费用10880v 管理费用35840v 营业费用22000v
30、贷：银行存款 71300三、待摊费用和预提费用的归集与分配三、待摊费用和预提费用的归集与分配v（一）待摊费用的归集与分配v例6 苏达公司2005年10月1日支付第四季度的财产保险费2700，摊销的比例为：辅助生产车间中供电车间16，供水车间14、基本生产车间50、行政管理部门16、专设销售机构4，“待摊费用”分配表见表5-6所示：表表5-6 待摊费用分配表待摊费用分配表v根据待摊费用分配表5-6，支付时的会计分录如下：v 借：待摊费用财产保险费 2700v贷：银行存款 2700v 摊销时的会计分录如下：v 借：制造费用 1350v 生产成本辅助生产成本供电 432v 供水 378v 管理费用
31、432v 营业费用 108v 贷：待摊费用财产保险费 2700（二）预提费用的归集与分配（二）预提费用的归集与分配v例7 苏达公司预计第四季度利息支出未10800元，则每月应预提费用3600元。12月份实际支付利息为10800元。v 10月、11月份预提利息的会计分录为：v 借：财务费用 3600v 贷：预提费用 3600v 12月份实际支付时，会计分录为：v 借：预提费用 10800v 贷：银行存款 10800v 借：财务费用 3600v 贷：预提费用 3600v本章小结：v本章主要介绍了成本核算程序的第一步骤和第二步骤，即归集和分配各种要素费用、分摊或计提跨期摊配费用。v材料费用应按照用途
32、进行分配，属于生产产品耗用的材料费用直接计入相关的产品成本；属于辅助生产车间耗用的材料，或计入辅助生产成本，或者通过制造费用账户进行核算。工资及职工福利费、折旧费等的处理原则与材料基本相同。v为了如实计算产品成本，根据权责发生制，对于本期发生但不应计入本期产品成本，以及本期虽未发生但应计入产品成本的各项生产费用，应通过“待摊费用”和“预提费用”账户核算，以保证各月费用分担的合理性。第六章生产费用的归集和分配（下）第六章生产费用的归集和分配（下）v学习要点：v掌握辅助生产费用归集和分配的特点、程序及相应的账务处理v熟悉并掌握制造费用的项目内容、归集和分配的特点和程序、分配的各种方法和相应的账务处
33、理v熟悉单独核算废品和停工损失的意义，“废品损失”、“停工损失”科目的用途和结构v熟悉废品损失和停工损失归集和分配的程序，掌握它们归集和分配的账务处理第一节第一节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v一、辅助生产费用概述v二、辅助生产费用的归集表表6-1 苏达公司的辅助生产成本明细账苏达公司的辅助生产成本明细账表表6-2 苏达公司的辅助生产成本明细账苏达公司的辅助生产成本明细账三、辅助生产费用的分配核算三、辅助生产费用的分配核算v例2 苏达公司设有供电和供水两个辅助生产车间。2005年12月，供电车间发生的待分配费用为121204元，供水车间的待分配费用为38874元。本月各车间
34、提供的劳务量和收益对象见表6-3。表表6-3 辅助车间提供的劳务统计表辅助车间提供的劳务统计表v1直接分配法v 费用分配率待分配的辅助生产费用总额（辅助生产车间供应总量为其他辅助生产车间提供的劳务量）v 某受益对象应分担的辅助生产费用费用分配率该单位耗用的辅助生产车间的劳务量表表6-4 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）供电车间121204供水车间38874基本生产车间甲产品 64800基本生产车间 3210431680行政管理部门 162005214专设销售部门 81001980v2交互分配法v内部交互分配率v 电费分配率1212042200000.551元/度
35、v水费分配率38874345001.127元/吨v对外分配率v电费分配率（1212041.1275000700000.551）（22000070000）v0.588元/度v水费分配率（38874700000.5511.1275000）（345005000）v2.434元/吨v（1）交互分配分录：v 借：生产成本辅助生产成本供电 5635v 供水 38570v v 贷：生产成本辅助生产成本供水 5635v 供电38570v（2）对外分配分录v借：基本生产成本甲产品 47077v 管理费用 21506v 营业费用 9536v 制造费用 81959v 贷：生产成本辅助生产成本供水 71809v 供电
36、88269供电车间121204385705635供水车间38874563538570基本生产车间甲产品 47077基本生产车间 2353858421行政管理部门 117699737专设销售部门 588536513857056353顺序分配法顺序分配法v先分配的费用分配率待分配的辅助生产费用总额辅助生产供应总量v后分配的费用分配率（待分配的辅助生产费用总额由其他辅助车间分配来的费用）（辅助生产供应总量先分配的辅助生产劳务耗用量）v水费分配率38874345001.127元/吨v电费分配率（1212041.1275000）（22000070000）0.846元/度v分配水费：v借：生产成本辅助生产
37、成本供电 5635v 管理费用 4507v 营业费用 1690v 制造费用 27043v 贷：生产成本辅助生产成本供水 38874v分配电费：v借：基本生产成本甲产品 67647v 管理费用 16912v 营业费用 8456v 制造费用 33824v 贷：生产成本辅助生产成本供电 126839表表6-6 辅助生产费用分配表（顺序分配法）辅助生产费用分配表（顺序分配法）v4代数分配法v设每度电的单位成本位X,每吨水的单位成本位Y，设立的方程为：v1212045000Y220000Xv38874+70000X34500Yv解得X0.6044 Y2.353v根据分配率算得各受益车间应分配的成本如下：
38、v 辅助生产车间供电车间耗用成本2.353500011766元v辅助生产车间供水车间耗用成本0.60447000042309元v基本生产车间甲产品800000.604448352v管理费用40002.353200000.604421500v 营业费用15002.353100000.60449573v 制造费用240002.353400000.604480648第二节第二节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配v一、制造费用的内容v二、制造费用的归集v三、制造费用的分配v制造费用分配率制造费用成本制造费用分配基础（如生产工时、人工工资、机器工时）v某种产品应分配的制造费用该种产品的生产工时/
39、生产工人工资总额/机器工时制造费用分配率。v例3 苏达公司的基本生产车间12月份生产甲产品实际生产工时为12000小时，乙产品的实际生产工时为6244小时，分配制造费用的计算如下：v制造费用分配率145952182448v甲产品制造费用81200096000v甲产品制造费用8624449952v编制如下会计分录：v借：基本生产成本甲产品 96000v 乙产品 49952v 贷：制造费用基本生产车间 145925v年度计划分配率年度计划制造费用总额年度各种产品计划产量的定额工时总数v某月某种产品应分摊的制造费用年度计划分配率该月该产品实际产量的定额工时v例4 苏达公司装配车间全年制造费用计划为1
40、67200，全年各种产品的计划产量为：甲产品5600件，乙产品4160；单件产品的定额工时：甲产品3小时，乙产品4小时。本月实际产量为：甲产品，400件；乙产品512件。本月实际发生的费用为12100元。v甲产品年度计划产量的定额工时5600316800v乙产品年度计划产量的定额工时4160416640v制造费用年度计划分配率167200（1680016640）5v本月甲产品实际产量的定额工时40031200v本月乙产品实际产量的定额工时51242048v本月甲产品应分摊的制造费用120056000v本月乙产品应分摊的制造费用2048510240第三节第三节 生产损失的核算生产损失的核算v一、
41、废品损失的核算v（一）废品损失的概念和内容v（二）废品损失归集的核算v1不可修复废品损失的计算v例5 苏达公司的基本生产车间本月生产计算机芯片600件，其中有12件是不可修复废品；合格品的生产工时为17640小时，废品的生产工时为360小时。A产品成本明细账所列合格品和废品的全部生产成本为：原材料36000元、燃料及动力17100元、职工薪酬14400元、制造费用10800元，共78300元。废品残料回收价值为360元，原材料是生产开始时一次投入。v 结转废品生产成本（实际成本）v 借：基本生产成本废品损失A产品 1566v贷：基本生产成本A产品原材料 720v 燃料及动力 342v 职工薪酬
42、 288v 制造费用 216v 回收残料价值v 借：原材料 360v贷：基本生产成本废品损失A产品 360v 将废品净损失转入合格品成本v借：基本生产成本A产品废品损失 1206v 贷：基本生产成本废品损失A产品 1206 表表 6-8 废品损失计算表废品损失计算表（按实际成本计算）v（三）废品损失分配的核算v 续例6，将废品净损失转入合格品成本，其会计分录如下：v借：基本生产成本A产品废品损失 1206v贷：基本生产成本废品损失A产品 1206 二、停工损失的核算v(一)停工损失的含义v(二)停工损失的归集与分配第四节第四节 生产费用在完工产品生产费用在完工产品 与在产品之间的归集和分配与在
43、产品之间的归集和分配v一、在产品收发结存的核算v1在产品收发结存的核算v2在产品的清查v二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配的方法v(一)在产品不计算成本法v（二）在产品按固定成本计价法v完工产品成本期初在产品固定成本本期生产费用期末在产品固定成本v本期生产费用v由于 期初在产品固定成本期末在产品固定产品v 所以 完工产品成本本期生产费用v（三）在产品成本按定额成本计算法v完工产品成本期初在产品定额成本本期生产费用期末在产品定额成本v期末在产品定额成本在产品直接材料定额成本在产品直接人工定额成本在产品制造费用定额成本v在产品直接材料定额成本（在产品数量在产品原材料消耗量定额单位原材料计划成
44、本）v在产品定额工时总数（以前工序累计工时定额本工序工时定额50）各工序在产品实际数量 v在产品直接人工（制造费用）定额成本在产品定额工时总数单位工时直接人工（制造）费用定额（四）约当产量法（四）约当产量法v 完工产品成本完工产品实际数量费用分配率v 期末在产品成本期末在产品约当产量费用分配率v 费用分配率（期初在产品成本本期生产费用）（本期完工产品实际数量期末在产品约当产量）v 在产品约当产量在产品实际数量完工率1完工率的计算完工率的计算v（1）平均计算法 v即在产品约当产量在产品实际数量50。v（2）按各工序分别测定，一般按照各工序累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。v某道工序在产品
45、加工率（前道工序为止累计工时定额本道工序工时定额50）完工产品工时定额100v例7 某产品要经过4道工序连续加工完成。各工序在产品实际数量、工时定额、单位产品工时定额以及在产品约当产量的计算见表6-10。2分配材料费用的在产品约当产量的计算分配材料费用的在产品约当产量的计算（1）当材料是生产开始时一次性投入 v直接材料分配率（期初在产品材料费用本期材料费用）（完工产品数量在产品实际数量）v 完工产品负担的直接材料费用完工产品数量直接材料分配率v 期末在产品负担的直接材料费用在产品实际数量直接材料分配率（2）材料随着生产过程陆续投入 v计算公式如下：v直接材料分配率（期初在产品材料费用本期材料费
46、用）（完工产品数量在产品约当产量）v 完工产品负担的直接材料费用完工产品数量直接材料分配率v 期末在产品负担的直接材料费用在产品约当产量直接材料分配率在产品约当产量在产品实际数量在产品投料率若原材料是分阶段投入并在每道工序开始时一次性v某工序在产品的投料率（前面各工序材料消耗量定额之和本工序的材料消耗量定额）单位产品材料消耗量定额若原材料是分阶段投入并且在每道工序随着生产进度陆续投入，期末在产品投料率计算公式如下：v某工序在产品的投料率（前面各工序材料消耗量定额之和本工序的材料消耗量定额50）单位产品材料消耗量定额v例8 甲产品的生产工序有三道，原材料是在每道工序生产开始时一次性投入的。期初在
47、产品材料费用为7440元，本期发生的材料费用为22560元，该产品本月完工1986台，各道工序的有关数量见表6-11。直接材料成本分配计算过程如下 表表6-11 在产品及产品数量统计表在产品及产品数量统计表v直接材料成本分配率（744022560）（1986414）12.5v完工产品所耗直接材料成本12.5198624825元v月末在产品所耗直接材料成本12.54145175元v例9 原材料是在每道工序随生产进度陆续投入，其他资料承例68，则直接材料成本分配计算过程如下：v1工序投料程度480501200=0.2 在产品约当产量1200.224v2工序投料程度（48036050）1200=0.
48、55 v 在产品约当产量1200.5566v3工序投料程度（48036036050）1200=0.85 v 在产品约当产量1200.85102v在产品约当总产量2466102192v直接材料成本分配率（744022560）（1986192）13.77v完工产品所耗直接材料成本13.77198627355元v月末在产品所耗直接材料成本13.774142645元3分配直接人工和制造费用的在产品约当产量的计算分配直接人工和制造费用的在产品约当产量的计算v职工薪酬/制造费用分配率（期初在产品负担的职工薪酬/制造费用本期发生的职工薪酬费/制造费用）（完工产品数量在产品约当产量）v完工产品负担的职工薪酬费
49、（制造费用）完工产品实际数量职工薪酬费（制造费用）分配率v期末在产品负担的职工薪酬费（制造费用）在产品约当产量职工薪酬费（制造费用）分配率v例10 本例仍然沿用例8的资料，甲产品在三道工序的工时消耗定额等资料见表612。如果甲产品月初在产品和本月费用累计数为：直接人工13226元，制造费用15170元。则直接人工、制造费用的分配计算过程如下：表表6-12 按产品加工程度折算的在产品约当产量计算表按产品加工程度折算的在产品约当产量计算表v直接人工成本分配率13226（1986348）5.67v制造费用分配率15170（1986348）6.5v完工产品所耗直接人工成本5.67198611254元v
50、月末在产品所耗直接人工成本5.673481972元v完工产品所耗制造费用6.5198612909元v月末在产品所耗制造费用6.53482261元（五）定额比例法（五）定额比例法v费用分配率（期初在产品成本本期生产费用）（完工产品定额消耗或成本在产品定额消耗或成本）v 完工产品成本完工产品定额消耗或成本费用分配率v 期末在产品成本期末在产品定额消耗或成本费用分配率v（六）在产品按照完工产品成本计算法v（七）在产品按照所耗用的原材料成本计价法三、完工产品的成本结转三、完工产品的成本结转v例11 苏达公司当期完工甲、乙两种产品，其产成品成本汇总表见表613，根据表6-13结转完工产品成本。借：库存商
