1、企业税务管理培训企业税务管理培训第1章 企业税务管理导论n1.1 引例自身管理不同引发的税负“跷跷板”n1.2 企业税务管理的必要性和特点n1.3 企业税务管理的内容和作用n1.4 企业税务管理的原则和依据n1.5 企业税务管理的方法n1.6 企业税务管理组织 学习指引何谓企业税务管理？企业税务管理的基本内容、主要作用、基础流程和常用方法有哪些？企业税务管理应遵循哪些原则？企业税务管理如何组织和操作？这一系列问题都是企业所有者或企业经营者首先需要了解的基础性问题，也是企业税务管理作为一门学科需要阐明的基本问题。为此，本章从导论、方法、组织等方面分别阐述企业税务管理的基本原理。1.1 引例自身管
2、理不同引发的税负“跷跷板”n1.1.1 弱化自身管理必然加重税负n1.1.2 强化自身管理，靠“内功”减轻税负1.1.1 弱化自身管理必然加重税负五个案例分别从企业决策管理、营销管理、财务管理等角度揭示了税务管理不善可能导致的后果。1.1.2 强化自身管理，靠“内功”减轻税负企业决策者或管理者如果节税意识比较强，在企业各项涉税业务中随时随地都能注意依法科学地设法降低自身税负，使其税负尽可能减轻，不仅能有效避免企业因税务违规受罚，而且能促进企业税务管理的素质和水平不断提高。1.2 企业税务管理的必要性和特点n1.2.1 企业税务管理的概念n1.2.2 企业税务管理的必要性n1.2.3 企业税务管
3、理的特点1.2.1 企业税务管理的概念n企业税务管理企业税务管理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的分析和研究、筹划和计划、监控和处理、协调和沟通、预测和报告等全过程管理的行为。企业税务管理的代表性观点企业税务管理的代表性观点n“无关论”n“关系论”n“技巧论”n“筹划论”n以上对企业税务管理的认识都没有真正从“管理”的角度去看待企业税务问题，因此都有一定的片面性和局限性。1.2.2 企业税务管理的必要性首先，企业的纳税义务是由于企业涉税业务的经营而产生的，换言之，企业经营的任何一个环节只要涉及“税”，那么这个环节就有税务管理的需要。从这个意义上说，企业税务管理应当渗透到企业经营管理的各环节
4、之中，而不是独立于企业经营管理之外。其次，企业税负是企业经营的外在成本，凡成本都有管理和控制的必要。再次，企业要面对的“税”多种多样，其规定也纷繁复杂且经常变动，而税法的罚则又非常严厉，稍有不慎，就可能招致高额罚款。从这个意义上说，税负成本是一种具有高风险和高弹性的成本，所以从成本控制的对象看，税负成本更需要管理和控制。1.2.3 企业税务管理的特点n企业税务管理是一种依法的自律性管理n企业税务管理是力求依法降低自身税负的自救性行为n企业税务管理是一种融合自身生产经营特点的内部组织行为，它是通过依法规范自身业务流程、约束自身涉税行为、优化自身纳税方案等来实现其管理目标的内部组织活动企业税务管理
5、与征管部门税收管理的关系企业税务管理与征管部门税收管理的关系n联系：两者都要依据国家有关税收政策、法规来进行，且企业税务管理从属于政府的税收管理，即企业税务管理必须服从征收部门的管理，接受征管部门的检查、指导和监控，企业税务管理是政府税收管理的必要补充。n区别：两者在管理的对象、管理目的、管理职能、管理手段和方法以及管理组织等方面都有明显的区别。企业管理是政府税收征收管理的延伸。1.3 企业税务管理的内容和作用n1.3.1 企业税务管理的内容n1.3.2 企业税务管理的作用1.3.1 企业税务管理的内容n统而言之，企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理，二是企业纳税实务管理。从
6、企业生产经营活动与税务的联系来看，企业税务管理的内容大致可作如下划分。n1 税务信息管理税务信息管理n包括企业外部和内部的税务信息收集、整理、传输、保管，以及分析、研究、教育与培训等。n2 税务计划管理税务计划管理n包括企业节税筹划、企业重要经营活动或重大项目的税负测算、企业纳税方案的优化和选择、企业年度纳税计划的制定、企业税负成本的分析与控制等。n3 涉税业务的税务管理涉税业务的税务管理n大致包括企业经营决策税务管理、企业投资的税务管理、企业营销的税务管理、企业筹资的税务管理、企业技术开发的税务管理、商务合同的税务管理、企业税务会计管理、企业薪酬福利的税务管理等。n4 纳税实务管理纳税实务管
7、理n企业纳税实务包括税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报、非常损失报告等。n5 税务行政管理税务行政管理n一般包括税务证照保管、税务检查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政赔偿申请和办理、税务司法诉讼、税务公关、税务咨询等。1.3.2 企业税务管理的作用n企业税务管理的作用依附于企业税务管理的目标。n从一般意义上讲，企业税务管理通常由四大基本目标构成：一是减轻企业税负，提升效益。二是降低税负成本，提成企业产品和服务的市场竞争力。三是力争企业和个人涉税零风险。四是依法维护自身权益。这四大基本目标体现了企业税务管理的核心价值和基础作
8、用。企业税务管理的作用有：企业税务管理的作用有：n通过自身管理的强化，减轻企业税负，提高效益；n通过强化企业税务管理减轻企业税负，进而增强企业产品或服务的市场竞争力；n降低企业和个人的涉税风险；n通过强化自身的管理，以求最大限度地依法维护自身的权益；1.4 企业税务管理的原则和依据n1.4.1 企业税务管理的原则n1.4.2 企业税务管理的依据1.4.1 企业税务管理的原则n1 依法管理原则依法管理原则n2 事先筹划原则事先筹划原则n3 全员参与原则全员参与原则n4 全过程管理原则全过程管理原则n5 整体最优和整体协调原则整体最优和整体协调原则1.4.2 企业税务管理的依据n国家明令颁布的税收
9、法规和分税种的暂行条例；n与企业生产经营和权益保护有关的法规；n各级政府颁布的行政法规及政策条例等；n某些行业性标准（尤其是定价及收费标准）和国际惯例等，虽没有法定约束力，但企业必须遵守；n企业自身制定或与他人约定的具有一定法律约束力的章程、合同、协议及规章制度等。1.5 企业税务管理的方法n1.5.1 预先筹划法n1.5.2 程序控制法n1.5.3 目标管理法n1.5.4 专家咨询法n1.5.5 税务代理法n1.5.6 专项培训法1.5.1 预先筹划法n预先筹划法预先筹划法是指企业组建形式选择、投资决策、重大经营决策、资本运营决策之前，即在企业主要纳税义务发生之前先进行统一筹划，通过纳税方案
10、的优选和周密的计划安排，对相关的涉税业务进行有计划地管理，并尽最大可能做到税负最低的一种管理方法。n这种方法对大中型企业尤其适用。1.5.2 程序控制法n程序控制法程序控制法是指通过制定规范的涉税业务运作程序，力求使企业所有的涉税行为都按规范的程序操作，进而将涉税事项的管理处于适时控制状态的一种管理方法。n在企业税务管理中，无论企业大小，也无论事情大小，严格按规范程序操作是十分重要的。1.5.3 目标管理法n目标管理目标管理是企业成本控制中一种成熟的管理方法，它是将成本控制目标按成本形成过程或环节进行层层分解，形成前后关联的目标体系，分别加以控制和管理，进而使整体目标得以实现的一种系统管理方法
11、。这种管理思想在企业税务管理中同样可以加以运用。n值得指出的是，在目标管理法的运用中，切忌主观臆定税负降低目标，否则，很可能就是纸上谈兵或刺激责任人铤而走险。1.5.4 专家咨询法n现实中要想企业经理人都能精通税务，那是不太可能的。因此，聘请税务顾问或遇到专项税务问题向专家咨询是切实可行的管理办法。1.5.5 税务代理法n企业规模太小，管理就相对简单，且税务管理的具体事项也就较少。所以，采用税务代理的方式是最经济的管理办法。一方面，省去了本身对税务外行的担忧和避免可能发生的过失，另一方面，花较小的代价请专业机构代理还可以及时获得专业人士对企业税务管理的指导n对小型企业来说，税务代理不失为企业税
12、务管理的有效办法。1.5.6 专项培训法n专项培训法专项培训法是指对某项税务专门规定、某些税务技巧、某项税收政策或法规变动等进行的短期专门培训。n对大中型企业而言，某些税务事项牵涉面广，对企业税负影响较大，则需要组织专门培训，或是让有关人员参加外部的某些专项培训，借以熟悉相关操作。这些培训的过程，其实就是管理过程的一部分。1.6 企业税务管理组织 n1.6.1 当前企业税务管理的主要障碍n1.6.2 我国企业税务管理组织存在的主要问题n1.6.3 企业发展模式与企业税务管理组织n1.6.4 我国企业组织形式及其税负特征n1.6.5 企业税务管理组织应考虑的主要因素n1.6.6 企业税务管理组织
13、的几种模式n1.6.7 企业税务管理组织应注意的问题1.6.1 当前企业税务管理的主要障碍n1 观念障碍观念障碍n2 人才障碍人才障碍n3 理论障碍理论障碍n4 环境障碍环境障碍1.6.2 我国企业税务管理组织存在的主要问题 普遍陷入企业税务的认识误区，轻事前管理，重事后攻关；税务管理与经营过程脱节，大多集中在纳税义务产生之后的事后管理；企业税务管理岗位缺失，因而缺乏必要的管理授权；企业税务管理大多数属于企业财务的“兼管”性质，职责相对淡化；税务信息相对屏蔽，管理者对自身及员工的税务知识培训不重视。1.6.3 企业发展模式与企业税务管理组织根据我国各种企业的发展情况，可以将企业的发根据我国各种
14、企业的发展情况，可以将企业的发展模式概括为如下几种情形：展模式概括为如下几种情形：nA模式模式n单一经营组织从单个地区发展到国内多个地区，再从国内向国外发展。n众多百年老店走的就是类似的发展道路。n突出特点：始终坚持单一的经营领域和单一的经营组织，只是规模由小到大、区域逐步拓宽，所以，管理相对成熟，费用相对较低，控制比较容易，市场经营风险抵御能力相对较强。n缺点：经营领域较窄，行业系统风险影响较大。nB模式模式n靠单一企业的主体业务起步，通过规模扩张及产业延伸，使企业不断发展壮大，企业触角从单一地区向多地区逐步扩展，再从国内向国外拓展；与此同时，企业组织从单一组织向多级组织再向集团化转变。n这
15、是多数成功企业的通用发展模式。n突出特点：主业非常突出，核心竞争力不断增强，在发展主业的同时进行产业延伸，使产品、服务、技术、管理和品牌等的增值潜力得以充分挖掘。n缺点：企业层级逐渐增加，掌控的难度随之加大。且随着产业的逐步延伸，许多原本属于外部关联的业务逐步转化为内部关联，理财和税务等变得日益复杂，关联影响因素逐渐增多，非系统风险逐渐加大。nC模式模式n多元化产业发展模式。企业虽然是从单一企业组织起步，但主业相对模糊，什么赚钱做什么。随着企业实力的增强，企业迅速向多级组织发展。n许多投资控股公司或综合性集团类企业就是这类发展模式。n突出特点：风险分散效用较大，所谓“东方不亮西方亮”，企业受行
16、业性系统风险的影响较小。n缺点：主业不突出，难以形成核心竞争力，由于行业差距大，企业品牌及企业文化等无形资产的积累效用难以发挥。nD模式模式 n即“区域发展型战略”，企业始终集中在某一地区的某一行业或关联行业内发展，企业组织随企业规模的扩张而扩张。n创立地位于较大的消费市场并且奉行求稳经营的企业通常会采取这种模式。例如上海的许多本地企业就是这样做的，其理念是“守住上海，做好上海足矣”。n好处：避免了进入新市场的麻烦与风险，减少了跨地区、跨文化经营带来的困难。n缺点：企业的发展空间和速度不会太快或太大。企业的发展与企业税务管理的关系企业的发展与企业税务管理的关系 n企业的发展与企业税务管理的关系
17、较为模糊。n总之，企业规模越大，税务管理越重要；企业涉税业务范围越宽，税务管理难度越大；企业层级越多，税务管理组织的难度越大。企业规模越大、涉税范围越宽，企业的税负弹性就相对较大，其节税的潜力也就越大。企业涉税范围越宽，企业税务集中管理和控制的必要性就越强。1.6.4 我国企业组织形式及其税负特征从法律形式来分，企业可分为公司制企业、合伙企业和独资企业三类。公司制企业又可分为有限责任公司、股份有限公司、两合公司（在我国目前尚不存在）。无限责任公司实际上就是合伙企业。n1、有限责任公司有限责任公司 n有限责任公司有限责任公司是指由少数有限责任股东，根据国家有关有限责任公司的法律设立，其资本总额不
18、分成若干等额股份公开向外募集，而由股东缴足，各股东对公司责任以各自出资额为限的公司组织形式。n税负特征：作为一个具有法律上独立人格的企业，各国一般对有限责任公司及其股东都要征税。一方面，公司的营业利润在企业环节课征公司税，即对公司征收公司所得税。另一方面，要对股东从公司分得的利润征收个人所得税。由于股息是税后利润，这样就会产生双重征税。有限责任公司由少数股东控制，很容易成为避税工具，一些国家还对有限责任公司的未分配利润按个人所得税税率征收所得税。有限责任公司大多要缴纳营业税、增值税、消费税、关税、印花税、房产和土地使用税及地方附加税等等。n2、股份有限公司股份有限公司 n股份有限公司股份有限公
19、司是指公司资本分成若干等额的股分，由发起人认购全部股份，或由发起人认购一部分股份，其余股份向外公开募集，由认购人按认购股份缴入股本金，股票可以自由转让，股东按所持有的股份取得股息，对公司责任的承担以其股本金额为限的公司组织形式。n税负特征：大多数国家对股份有限责任公司及其股东都要征税。一方面对公司征收公司所得税，另一方面要对股东从公司分得的利润征收个人所得税。因此各国往往采用抵免制度或免税制度来消除对公司和个人的双重征税。我国国家税务总局（1997）文件规定，股份制企业，公司资本公积转增股本数额，不作个人所得，可不征收个人所得税。n3、合伙企业合伙企业 n税负特征：目前，许多国家对公司和合伙企
20、业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，而合伙企业则不作为公司看待，营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税，税率为20%。n4、独资企业与个体工商户独资企业与个体工商户n税负特征：独资企业不征收企业所得税，只征收个人所得税，税率为20%。所得税方面，个体工商户适用五级累进税率。n纯粹从税收角度来考虑，个体工商户的税负较公司企业稍轻。n就税收负担来说，公司形式应该是以股份有限公司为佳。n因为：第一，世界各国税法中鼓励投资的有关条款所规定的企业各项税收减免，主要是以股份有限公司组织的生产企业为适用对象，
21、企业以这种形式出现，自然可以享受优惠待遇。第二，就股东而言，采用这种组织形式经营，在我国公司资本公积转增股本数额，不作个人所得，可不征收个人所得税。而有限责任公司则不适用这一规定。1.6.5 企业税务管理组织应考虑的主要因素n1 企业发展目标和发展模式企业发展目标和发展模式n2 企业自身的规模和税负特征企业自身的规模和税负特征n3 企业的管理风格和企业文化企业的管理风格和企业文化n4 企业所处的法制、经营、竞争及管理环境企业所处的法制、经营、竞争及管理环境n5 企业员工的素质企业员工的素质1.6.6 企业税务管理组织的几种模式n1 委托中介机构代理税务模式委托中介机构代理税务模式n2 税务顾问
22、或专项咨询模式税务顾问或专项咨询模式n3 专项筹划模式专项筹划模式n4 专责税务管理岗位或管理部门模式专责税务管理岗位或管理部门模式大中型企业配备税务专员或设置专门的税务管理大中型企业配备税务专员或设置专门的税务管理部门的必要性在于：部门的必要性在于：n税法繁多复杂，富有很强的专业性，没有专门部门和高素质的专门人员是难以应付其繁杂的税务工作的；n税法罚则很严很重，稍有疏忽就可能给企业造成重大损失或带来众多麻烦；n税负成本占企业净现金支出的很大比重，在很大程度上影响企业的效益水平，所以，节税是企业不可忽视的内部挖潜的重要途径；n税收作为企业的净现金流出，在很大程度上影响企业的资金周转和财务状况，
23、只有科学而合理地事先作出筹划，才有可能将其对企业经营的影响降到最低；n企业节税决不是财务一个部门的事，它牵涉到企业经营的各个环节和部门，尤其需要多方面的协同和配合，没有一定的权威性，许多措施是难以落实的。1.6.7 企业税务管理组织应注意的问题1 企业税务管理有四点非常重要：n领导的重视；n精通税务的专门人才的参与；n适合企业具体需要的必要组织保障；n恰当的授权（delegation of authority）。2 企业税务管理组织还应特别注意如下问题：n1、特别注意时效问题n2、特别注意行为程序问题n3、特别留意企业税务与企业财务的差异n4、特别注意保持与主管税务机关的经常性接触和沟通n5、特别注意研究税法及其实施细则
