1、第二章 会计要素与会计等式 学习目标 理解会计等式的基本原理；掌握会计要素的含义、内容、特征以及会计等式及其转化形式。重点难点 重点：会计要素概念，会计基本等式及会计基本等式的转化形式；难点：会计要素的含义、会计等式及其转化形式。第一节 会计要素第二节 会计等式目录第一节 会计要素一、会计要素的含义 定义 会计要素是会计对象要素的简称，是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。是对会计对象进行的最基本的分类 作用 使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务会计使用者提供更加有用的信息。二、会计要素的分类资产A负债B所有者权益C收入D费用E利润F资产资产企业
2、的摇钱树资产是指企业过去的交易或者事项过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控企业拥有或者控制制的、预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益的资源。7 由过去的交易或由过去的交易或者事项所形成的者事项所形成的01由企业拥有或者企业拥有或者控制控制的02预期能为企业带来未来的经济利益038资产的分类 流动资产和非流动资产l流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。l非流动资产：不符合流动资产定义的资产，或超过一年变现、耗用的资产 非流动资产流动资产资产长期投资固定资产无形资产 货币资金交易性金融资产 应收账款存 货流动流动资产资产专利证专利证书书土地使用权土地使用权证
3、证负债负债(liabilities)借鸡生蛋 负债是企业过去的交易或事项过去的交易或事项形成的、预期会导致导致经济利益流出企业的现时义务现时义务。9 由过去的交易或由过去的交易或者事项所形成的者事项所形成的01企业承担的企业承担的现时现时义务义务02 清偿负债会导致清偿负债会导致经济利益流出企经济利益流出企业业0310负负 债债非流动负债非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款流动负债流动负债短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。偿还期在一年以上、或者超过一年的一个营业周期以上的债务。所有
4、者权益所有者权益股东价值的账面体现 所有者权益是企业资产扣除负债资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。11 除非发生减资、清除非发生减资、清算或分派现金股利，算或分派现金股利，企业不需要偿还所企业不需要偿还所有者权益有者权益01投资者凭借所有者投资者凭借所有者权益能够参与有企权益能够参与有企业利润的分配业利润的分配02 企业清算时，只有在清企业清算时，只有在清偿债务后，所有者权益偿债务后，所有者权益才返还给所有者才返还给所有者0312会计学基础会计学基础盈余公积盈余公积：按规定比例从按规定比例从实现的净利润中提取部分实现的净利润中提取部分未
5、分配利润：企业留待以后未分配利润：企业留待以后年度分配的结存利润年度分配的结存利润留存收益留存收益实收资本实收资本(股本股本)：投资：投资者直接投入企业部分者直接投入企业部分资本公积：资本资本公积：资本在投入过程中的在投入过程中的增值等增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益小提示负债（债权人权益）和所有者权益作为两种产权，具有以下相同之处：（1）二者的权利体现在企业的全部资产上。企业以全部资产为其债务担保，企业的总资产减去负债后的剩余权益归属于企业投资者。（2）二者共同构成企业的产权结构，以企业资产的存在为依托，并相互制约。（3）无论是投资者还是债权人，其使用权和让渡权等相关权利的行使都
6、受企业“法人财产权”的限制，但从法律角度而言，其最终所有权的权利不变。（4）无论是投资者还是债权人，其产权的产生和存在均以追求其自身利益最大化为目标。负债（债权人权益）和所有者权益的区别在于：（1）产权归属不同。负债和所有者权益分别归属于债权人和投资者。（2）存在期限不同。所有者权益是终身有效，而负债无论长短期则有期限限制。（3）风险、收益不同。无论企业收益如何，债权人享有固定利息收入，而投资者可能并无股利收入。收入收入(revenues)增加股东价值的源泉收入是企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入利益的总流入。14
7、从企业日常活从企业日常活动中产生动中产生01导致所有者权益导致所有者权益的增加的增加02 本企业经济利益本企业经济利益的流入，不包括的流入，不包括为第三方或客户为第三方或客户代收的款项代收的款项03所有者投入资本无关的经济利益的总流入04分类分类1企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等基本的或主要的经营活动中所形成的收入主营业务收入2指在主营业务之外的其他销售或其他业务等次要经营活动中所获得的收入其他业务收入费用费用(expenses)增加股东价值的代价费用是企业在日常活动日常活动中发生的、会导致导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利益的总流出。16 企业日常活动
8、中发企业日常活动中发生的能够可靠估计生的能够可靠估计的经济利益的流出的经济利益的流出01导致所有者权益的导致所有者权益的减少减少02 与向所有者分配利与向所有者分配利润无关的经济利益润无关的经济利益的总流出的总流出03分类分类1构成相关资产成本的费用成本性费用2企业为获得收入而发生的经济利益的流出损益性费用利润利润(profit)企业经营的会计成果利润是企业在一定会计期间的经营成果经营成果，全部收入减去全部费用的结果结果就是利润（负数为亏损）。利润为正，则企业的利润为正，则企业的所有者权益增加，业绩所有者权益增加，业绩得到提升；反之，企业得到提升；反之，企业的所有者权益减少，业的所有者权益减少
9、，业绩下降。绩下降。01导利润是评价企业管理导利润是评价企业管理层业绩的重要指标层业绩的重要指标02分类分类1指企业从事产品生产和销售活动所获得的收益，根据产品（或商品）销售收入扣减销售成本、税金及期间费用后确定营业利润营业利润2指企业从事股票、债券等证券类投资所获得的收益，如股利收入、债券利息收入、有价证券转让价差收入等投资收益投资收益3利得和损失其他收益其他收益第二节 会计等式一、会计等式的含义 会计等式也称会计平衡公式或会计恒等式，它将数学方程的原理用于描述会计要素之间的数量关系。1.资产负债表等式资产A负债B所有者权益C【例2-1】已知A公司215年12月31日编制的资产负债表如表2-
10、1所示。资产负债及所有者权益库存现金2 000短期借款10 000银行存款185 000应付账款25 000原材料35 000长期借款85 000应收账款15 000负债合计120 000库存商品20 000实收资本200 000固定资产85 000未分配利润25 000长期待摊费用3 000所有者权益合计225 000资产合计345 000负债及所有者权益合计345 000由表2-1可以看出，资产的合计数等于负债及所有者权益合计数，即：资产（345 000元）=权益（345 000元）资产（345 000元）=负债（120 000元）+所有者权益（225 000元）2.利润表等式收入费用利润
11、二、日常经济业务对会计等式的影响 在企业日常的生产经营过程中，不论发生何种经济业务，必然引起相关会计要素发生增减变动，但会计等式依然成立。综合来讲，企业经济业务所引起的资产和权益的变化可归为以下四类。一项经济业务的发生涉及会计等式的两边要素，并同时增加资产和权益（负债与所有者权益）。一项经济业务的发生涉及会计等式的两边要素，并同时减少资产和权益（负债与所有者权益）一项经济业务的发生仅仅涉及会计等式左边的资产要素，即资产内部项目有增有减。一项经济业务的发生仅仅涉及会计等式右边的权益要素，即权益内部项目有增有减。2X16年1月10日，A公司从银行取得五年期借款50 000元。在该例中，一方面该项交
12、易使得企业的银行存款（属于资产）增加50 000元，另一方面，企业的长期借款（属于负债）增加50 000元。该项业务发生后，资产=395 000元，负债+所有者权益=395 000元，等式两边同时增加50 000元，会计等式依然平衡。【例2-2】2X16年1月30日，A公司偿还到期的短期借款20 000元。本例中，一方面该项交易使得企业的银行存款（属于资产）减少20 000元，另一方面，企业的短期期借款（属于负债）减少20 000元。该项业务发生后，资产=375 000元，负债+所有者权益=375 000元，等式两边同时减少20 000元，会计等式依然平衡。【例2-3】2X16年1月30日，A
13、公司收回前期销售商品的货款15 000元。本例中，一方面该项交易使得企业的银行存款（属于资产）增加15 000元，另一方面，企业的应收账款（属于资产）减少15 000元。该项业务发生后，会计等式左边的资产=375 000元+15 000元-15 000元=375 000元，等式右边的权益不变依然为375 000元，会计等式保持平衡。【例2-4】2X16年1月31日，A公司因经营不善严重亏损，无力偿还所欠B公司材料款25 000元，经双方协商进行债务重组，将所欠B公司货款转为对A公司的投资。业务发生后，A公司所欠B公司货款不复存在，A公司的债务减少25 000元，同时，B公司成为A公司的所有者，
14、投入资金25 000元，A公司所有者权益增加25 000元。本例中，一方面该项交易使得企业的应付账款（属于负债）减少25 000元，另一方面，企业的实收资本（属于所有者权益）增加25 000元，会计等式左边的资产不变，仍然为375 000元，等式右边的权益=375 000元+25 000元-25 000元=375 000元，会计等式保持平衡。【例2-5】图2-1是从“资产=负债+所有者权益”角度分析企业日常经济业务对会计等式的影响，具体地，可以细分为以下九种：（1）资产与负债同时增加；（2）资产与负债同时减少；（3）资产与所有者权益同时增加；（4）资产与所有者权益同时减少；（5）资产内部一项增加，一项减少；（6）负债内部一项增加，一项减少；（7）所有者权益内部一项增加，一项减少；（8）所有者权益增加，负债减少；（9）所有者权益减少，负债增加。
