1、诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 模块四模块四会会 计计 账账 簿登记簿登记能力目标：能力目标：能够对日记账设置和登记 能够对分类账设置和登记 能够掌握账簿的登记规则，期末对账和结账，以及错账 的更正知识目标：知识目标：了解会计账簿的意义和 作用；掌握登记会计账簿的规 则；熟练掌握会计账簿的种 类、设置、登记以及更 正错账的方法，对账与 结账。教学目标教学目标本章内容提示本章内容提示教学重点：1、登记会计账簿 的规则；2、会计账簿的设 置、登记及更 正错账的方法；3、对账与结账。教学难点：1、会计账簿的设 置与登记；2、错账的更正；3、对账与结账。项目一、账簿及种类n （一）概念：会计账
2、簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。n （二）账簿的基本格式：封面扉页账页n 其中：账页基本内容账户名称、登记账户的日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页页次。n (三三)设置账簿的必要性设置账簿的必要性n 从原始凭证到记账凭证，按照一定的会计科目和从原始凭证到记账凭证，按照一定的会计科目和复式记账法，将大量的经济信息转化为会计信息记复式记账法，将大量的经济信息转化为会计信息记录在记账凭证上。但是，这些记录在会计凭证上的录在记账凭证上。但是，这些记录在会计凭证上的信息还是分散的，不系统的。为了把分散在会计
3、凭信息还是分散的，不系统的。为了把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管证中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管理提供系统、完整的核算资料，并为编报会计报表理提供系统、完整的核算资料，并为编报会计报表提供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账提供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。簿是会计核算的专门方法之一。账簿的概念账簿的概念n（四）设置和登记账簿的作用（四）设置和登记账簿的作用n1、可以为经营管理提供系统、完、可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，为编制会计报整的会计核算资料，为编制会计报表提供依据。表提供依据。n2、可以连续反
4、映各项财产物资的、可以连续反映各项财产物资的增减变动及结存情况，并借助于财增减变动及结存情况，并借助于财产清查、账目核对等方法，反映财产清查、账目核对等方法，反映财产物资的具体情况，发现问题，及产物资的具体情况，发现问题，及时解决，可以起到控制作用，保证时解决，可以起到控制作用，保证财产物资的安全完整，合理使用。财产物资的安全完整，合理使用。n3、可以提供经营成果形成的详细、可以提供经营成果形成的详细内容，并为财务成果分配提供依据。内容，并为财务成果分配提供依据。n4、提供各项会计核算资料，据以、提供各项会计核算资料，据以进行会计分析，以便改善经营管理。进行会计分析，以便改善经营管理。交易填制
5、审核会填制审核会计凭证计凭证登记账簿登记账簿会计会计循环循环的中的中心环心环节节账簿的概念账簿的概念二、账簿的种类n(一)按用途分类 账簿序时账簿分类账簿备查账簿明细分类账总分类账普通日记账特种日记账也称分录簿，是用也称分录簿，是用来登记各单位全部来登记各单位全部经济业务的发生完经济业务的发生完成情况的日记账，成情况的日记账，可以作为登记账簿可以作为登记账簿的依据。的依据。是将大量重复发生的同类经济业务，集中在一本日记账中进行登记的日记账。一般设置现金日记账和银行存款日记账。1、序时账n 序时账序时账n（日记账）（日记账）n普通n日记账n特种n日记账按经济业务按经济业务发生时间的发生时间的的先
6、后顺序的先后顺序逐日、逐笔逐日、逐笔连续登记经连续登记经济业务的账济业务的账簿簿。现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账账簿的种类账簿的种类总账按会计制度中规定的一级会计科目开设的，分类汇总反映经济活动情况的账簿。任何会计主体都要设置总分类账。2、分类账n分分类类n账账簿簿n总分类n账（总账）n明细n分类账n（明细账）对全部经济业对全部经济业务按照总分类务按照总分类账户和明细分账户和明细分类账户进行分类账户进行分类登记的账簿。类登记的账簿。根据某个总账科目所属的二级科目或明细科目开高的账簿，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益及收入、费用和利润的详细情况，提供会计核算的明细
7、资料，也是编制会计报表的依据。账簿的种类账簿的种类3、备查账备查账受托加工材料登记簿租入固定资产登记簿又称辅助账簿，是对某些又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账济业务进行补充登记的账簿，提供某些必要的、有簿，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。用的参考资料或补充信息。1、它不是根据记账凭证登记的。2、它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。3、由各单位根据管理的需要自行设计与设置的。账簿的种类账簿的种类(二)按形式分类 账簿订本式账簿订本式账簿活页式账簿卡
8、片式账簿优点：优点：可以防止账页散失和被可以防止账页散失和被随意抽换。随意抽换。缺点：缺点：不利于抽换多余账页；不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工。补充不足账页以及分工。适用：适用：现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账必须使用，总账可以使用。必须使用，总账可以使用。优点：优点：可以添加和抽可以添加和抽换不足及多余的账页换不足及多余的账页并进行分工。并进行分工。缺点：缺点：容易散失和随容易散失和随意更换，不利于对记意更换，不利于对记账内容进行控制。账内容进行控制。指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿
9、。是一种明细账，适是一种明细账，适用于内容复杂的财用于内容复杂的财产明细核算产明细核算 。主要用于主要用于固定资产固定资产明细账明细账主要适用主要适用于明细账于明细账账簿的种类账簿的种类(三)按格式分类 数量金额数量金额式账簿式账簿多栏式账簿多栏式账簿三栏式账簿三栏式账簿两栏式账簿两栏式账簿账簿账簿账页只开设借方、贷账页只开设借方、贷方两个金额栏目。方两个金额栏目。多栏式账簿：账页上设有借方和贷方两个基本金额栏，在借方或贷方基本栏下再分设若干小栏的账簿。收入、费用等明细账通常采用这种格式。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏的账簿。特种日记账、总分类账、结算账户等可以采用三栏式的账簿。账页
10、上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏，在每一基本栏下分设数量、单价、金额等小栏的账簿。原材料、库存商品等明细账通常采用这种格式。账簿的种类账簿的种类项目二、日记账的设置和登记方法项目二、日记账的设置和登记方法(一)日记账的设置 日记账可以用来连续记录全部经济业务的完成情况，也可以用来连续记录某一类经济业务的完成情况。为了逐日反映现金和银行存款的收付情况，各单位一般应设置特种日记账，通过现金日记账和银行存款日记账分别记录现金和银行存款的收入、支出及结存情况。有条件的企业还可以采用普通日记账形式登记全部经济业务的完成情况。现金日记账和银行存款日记账是专门用于记录货币资金收支情况的特种日记账，必须采
11、用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式。(二)日记账的登记n1 1、现金日记账现金日记账n 通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。每次收付现金后，随时结出账面余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金收入和支出的合计数及账面余额，并将现金日记账的账面余额同库存现金实存额核对相符。操作演示操作演示日记帐设置与登记日记帐设置与登记日记帐设置与登记日记帐设置与登记n2 2、银行存款日记账n 由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。若一个单位开立有若干银行存款款凭证，逐日逐
12、笔顺序登记。若一个单位开立有若干银行存款户，应分别设户登记，便于与银行核对，也有利于银行存款的户，应分别设户登记，便于与银行核对，也有利于银行存款的管理。银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登管理。银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。每次收付银行存记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。每次收付银行存款后，应随时结出银行存款的余额，至少将每日收付款项逐笔款后，应随时结出银行存款的余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算出每日银行存款收入和支出的合计数及账面登记完毕后，计算出每日银行存款收入和支出的合计数及账面余额，以便于定期同银
13、行送来的对账单核对，并随时检查、监余额，以便于定期同银行送来的对账单核对，并随时检查、监督各种款项收付，避免因超过实有余额付款而出现透支。督各种款项收付，避免因超过实有余额付款而出现透支。日记帐设置与登记操作演示操作演示日记帐设置与登记日记帐设置与登记2008年年记账凭证记账凭证摘要摘要对应科目对应科目分分类类账账页页借借贷贷过账过账符号符号月月 日日种种类类编编号号88银银付付01支付办公支付办公费费管理费用管理费用200银行存款银行存款200818银银付付02购入钢材购入钢材料料100KG原材料原材料800银行存款银行存款800普通日记账普通日记账3 3、普通日记账、普通日记账二栏二栏式普
14、式普通日通日记账记账根据会计分录，逐笔记入普通日记账的相应栏目，然后根据日记数额逐日过入有关分类账。日记帐设置与登记不便于分工、不能把不同业务分类反映，而且据此登记总账工作量大，故企业很少采用。n（1）为了坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。n（2）出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账后，应将各种收付款凭证交由会计人员据以登记总分类账及有关的明细分类账。4 4、注意事项：日记帐设置与登记n (一)总分类账的设置和登记总分类账的设置和登记n1、总分类账总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科目的编
15、码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。由于总分类账能够全面地、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。n2、格式：格式：总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。n3、登记依据：登记依据：总分类账登记的依据和方法，取决于所采用的会计核算组织程序，详见第十章的说明举例。项目三、分类账的设置和登记项目三、分类账的设置和登记操作演示分类帐设置与登记n明细分类账明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。n明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿(如固定资产明细账)，按账页格式主要有三种：三栏式明细分类账、数量金额式明细账、多栏式
16、明细账。(二二)明细分类账的设置与登记明细分类账的设置与登记分类帐设置与登记1、三栏式明细分类账三栏式明细分类账页的格式与三栏式总分类账相同，即账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应付账款”、“应收账款”等科目。操作演示分类帐设置与登记分类帐设置与登记2、数量金额式明细分类账n 数量金额式明细分类账的账页，在借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)栏内，分别设有数量、单价和金额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”、“库存商品”等。操作演示
17、分类帐设置与登记分类帐设置与登记n3、多栏式明细分类账多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额，不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目，如“管理费用”、“营业收入”、“本年利润”等科目。费用明细账一般按借方设多栏，若需冲减有关费用的事项，可以在明细账中以红字在借方登记。各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小、人员多少、经济业务内容以及经营管理的需要而定。明细分类账通常根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证进行登记，可以逐笔登记，也可以
18、定期汇总登记。操作演示分类帐设置与登记分类帐设置与登记补充、登记账簿的规则补充、登记账簿的规则n（一）账簿启用规则启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，登记有关内容。启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记明每个账户的名称和页次。操作演示登记账簿的规则（二）账簿登记规则n1、登记账簿时，将会计凭证日期、编、登记账簿时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关号、业务内容摘
19、要、金额和其他有关资料逐项记入账内。做到数字准确，资料逐项记入账内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。摘要清楚，登记及时。n2、登记完毕后，要在会计凭证上签名、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号或盖章，并注明已经登账的符号(如如“”)，表示已经记账。，表示已经记账。参见账簿登记操作演示n3、账簿中书写的文字和数字上面要留、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长适当空距，不要写满格，一般应占格长的二分之一。的二分之一。会计数字书写规范操作演示登记账簿的规则登记账簿的规则登记账簿的规则4 4、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写。不得使用圆珠笔、登记账簿
20、要用蓝黑或黑色墨水书写。不得使用圆珠笔(银行的复写银行的复写账簿除外账簿除外)或铅笔书写。或铅笔书写。（1 1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（2 2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。（3 3）在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额的方向，在余额栏内登）在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额的方向，在余额栏内登记负数余额。记负数余额。（4 4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。）会计制度中规定用红字登记的其他记录。应应 收收 账账 款款 明明 细细 分分 类类 账账 明细科目：明细科目：A公司公
21、司 2008年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 8 31 转 11 销售商品 120 000 120 000 转 21 更正本月转11号凭证 100 000 20 000 银收 8 收回A公司账款 30 000 10 000 登记账簿的规则 会计科目：库存商品会计科目：库存商品 2008年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 8 1 期初余额 借 200000 16 转 18 入库 100000 借 300000 18 转 28 出库 50000 借 250000 会计科目：库存商品会计科目：库存商品 2008年年 凭凭
22、证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数李乐李乐此页注销此行注销记账人员5 5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白此行空白”或或“此页空白此页空白”字样。并由记账人员签名或字样。并由记账人员签名或盖章。盖章。n湖北职业技术学院登记账簿的规则6 6、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”
23、或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2008年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号81期初余额借60 00081收回货款 60000平163销售商品款未收 20000 借20 00031本月合计 20000 60000借20000应收账款明细账公司名称：AK公司写出余额方向，余额写出余额方向，余额方向代表账户的性质方向代表账户的性质计算余额计算余额登记账簿的规则 7、每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结
24、出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。操作演示登记账簿的规则 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 6 承前页 200000 10000 100000 15 转 35 入库 100000 借 300000 17 转 36 出库 50000 过次页 300000 60000 借 150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1
25、7 承前页 300000 60000 借 150000 18 转 39 入库 100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前页”的内容保证账簿登记连续性的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应每一页登记完毕，应“过次页过次页”登记账簿的规则n（一）错账更正相关规定n（二）划线更正法n（三）红字更正法n（四）补充登记法项目四、错账更正 账簿记录发生了错误，账簿记录发生了错误，不准涂改、挖补、刮擦不准涂改、挖补、刮擦或用退色药水消除字迹，或用退色药水消除字迹，不准重新抄写，必须根不准重新抄写，必须根据错误的具体情况
26、，相据错误的具体情况，相应采用正确的方法予以应采用正确的方法予以更正。更正。错账更正错账更正方法错账更正方法划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法（一）错账更正相关规定返回返回（二）划线更正法n2、适用范围：在每月结账前，、适用范围：在每月结账前，如果发现账簿记录有错误，如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更数字的笔误，应采用划线更正法进行更正。正法进行更正。3 3、注意事项：、注意事项：（1 1）必须使原有字迹仍）必须使原有字迹仍可辨认，以备查考可辨认，以备查考。（
27、2 2）对于文字差错，可）对于文字差错，可只划去错误的部分，不必只划去错误的部分，不必将与错字相关联的其他文将与错字相关联的其他文字划去；但对于数字差错，字划去；但对于数字差错，应将错误的数额全部划线，应将错误的数额全部划线，不得只更正错误数额中的不得只更正错误数额中的个别数字。个别数字。1 1、含义：将错误的文字或数字划一、含义：将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的条红色横线注销，然后，在划线的上方用蓝字将正确的文字或数字填上方用蓝字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。人员在更正处盖章，以明确责任。返回
28、返回操作演示操作演示练习练习错账更正错账更正（三）红字更正法n1 1、红字更正法、红字更正法：是用红字冲销原有记录后再预：是用红字冲销原有记录后再预以更正的方法，又可细分两种具体的方法：以更正的方法，又可细分两种具体的方法：n方法方法1：先用红字金额填制一张与原错误记账凭：先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账。账。(全额冲销全额冲销)n方法方法2
29、：将多记的金额用红字填制一张与原错误：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。记金额，求得正确金额。(差额冲销差额冲销)返回返回错账更正2 2、适用范围、适用范围n（1）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，应采用红字更正法。应采用红字更正法。(适用方法适用方法1)n（2）根据记账凭证登记账簿以
30、后，发现记账凭）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应记的正确金额，应采用红字更正法。记金额大于应记的正确金额，应采用红字更正法。(适用方法适用方法2)返回返回错账更正3、注意事项n不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或金额，因为蓝字记账凭证反记账凭证去冲销错误记录或金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映特定经济业务，而不反映错账
31、方向记载的会计分录反映特定经济业务，而不反映错账更正的内容。更正的内容。n案例案例2编反方向蓝字记账凭证反映已领用的材料退库。编反方向蓝字记账凭证反映已领用的材料退库。n 借：原材料借：原材料 36000n 贷贷：生产成本：生产成本 36000n尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，但这不能表明更正错误记录的内容，也无法附上与分录但这不能表明更正错误记录的内容，也无法附上与分录内容相吻合的原始凭证。内容相吻合的原始凭证。返回返回错账更正4、红字正法案例n例例1、以转账支票支付下年度报刊杂志费、以转账支票支付下年度报刊杂志费 6 000元
32、，在填制记账元，在填制记账n凭证时误记入凭证时误记入“管理费用管理费用”科目，并据以登记入账。科目，并据以登记入账。n（1）其错误记账凭证所反映的会计分录为：）其错误记账凭证所反映的会计分录为：n 借：管理费用借：管理费用 6000n 贷：银行存款贷：银行存款 6000n(2)该项分录应借记该项分录应借记“待摊费用待摊费用”科目。在更正时，应用红字金额编科目。在更正时，应用红字金额编制如下记账凭证进行更正：制如下记账凭证进行更正：n 借：管理费用借：管理费用 6 000n 贷：银行存款贷：银行存款 6 000u(3)根据更正错账的记账凭证以红字金额记账后，表明已全部冲销原根据更正错账的记账凭证
33、以红字金额记账后，表明已全部冲销原有错误记录，然后用蓝字填制如下正确分录，并据以登记入账：有错误记录，然后用蓝字填制如下正确分录，并据以登记入账：n 借：待摊费用借：待摊费用 6 000n 贷：银行存款贷：银行存款 6 000返回返回错账更正返回返回 银行存款银行存款 (1)6000 (2)6000 (3)6000 合计合计 6000n 管理费用管理费用n n(1)6000n(2)6000n 合计0n 待摊费用待摊费用 n n n (3)6000n n 合计合计6000错账更正n例例2：生产产品领用材料：生产产品领用材料4 000元，在填制记元，在填制记账凭证时，误记金额为账凭证时，误记金额为
34、40 000元，但会计科元，但会计科目、借贷方向均无错误。目、借贷方向均无错误。n(1)其错误记账凭证所反映的会计分录为：其错误记账凭证所反映的会计分录为：n 借：生产成本借：生产成本 40 000n 贷：原材料贷：原材料 40 000n(2)更正时，将多记金额更正时，将多记金额36 000元用红字编制元用红字编制如下记账凭证更正：如下记账凭证更正：n 借：生产成本借：生产成本 36 000n 贷：原材料贷：原材料 36 000返回返回错账更正1 1、更正方法、更正方法将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借、应贷误记账凭证所
35、记载的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记金额。以补记少记金额。n 2 2、适用范围、适用范围n 根据记账凭证所记录的内容记账以后，根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。的正确金额，应采用补充登记法。（三）补充登记法（三）补充登记法返回返回错账更正3、补充登记法案例n例例1、预提本月
36、份银行借款利息、预提本月份银行借款利息40 000元，在填制元，在填制记账凭证时，误记账凭证时，误 n 记金额为记金额为4 000元，但会计科目、借贷方向均无元，但会计科目、借贷方向均无错误。错误。n（1）错误记账凭证所反映的会计分录：）错误记账凭证所反映的会计分录：n 借：财务费用借：财务费用 4 000n 贷：预提费用贷：预提费用 4 000n（2）在更正时，应用蓝字编制如下记账凭证进行更在更正时，应用蓝字编制如下记账凭证进行更正：正：n 借：财务费用借：财务费用 36 000n 贷：预提费用贷：预提费用 36 000返回返回错账更正补充：平行登记规补充：平行登记规则则n (一)平行登记的
37、作用n 平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。总分类账户与其所属的明细分类账户所反映的会计事项是相同的，登账时所依据的是同一原始凭证，分别以总括指标和详细指标的形式反映同一项内容。为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补充的作用，便于账户核对，并确保核算资料的正确、完整，必须采用平行登记的方法，在总分类账及其所属的明细分类账中进行记录。n(二)平行登记的特点n 1、依据相同：、依据相同：对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入
38、同期总分类账所属的有关各明细分类账户。n 2、时期相同：、时期相同：对同一项经济业务，应同一会计期间内分别记入总分类账和明细分类账。n 3、方向相同：、方向相同：登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同。这里所指的方向，是指所体现的变动方向，而并非相同记账方向。n 4、金额相等：、金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等。按平行登记规则记账之后，总分类账与明细分类账之间产生了下列数量关系：n (1)总账本期发生额明细账本期发生额合计n （2）总账期末余额所属明细账期末余额合计操作演示平行登记规则平行登记规则平行登记规则平行登记规则n（一）对账n1、概念：就是核
39、对账目，即在经济业务入账以后，于平时或月末、季末、年末结账之前，对各种账簿记录所进行的核对。n2、作用：通过对账，可以及时发现和纠正记账及计算的差错，保证各种账簿记录的完整和正确，以便如实反映经济活动情况，并为会计报表的编制提供真实可靠的资料。n3、对账的内容和方法 ：（1）账证核对：指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的原始凭证相核对。这种核对通常是在日常核算中进行的，以使错账能及时发现并得到更正，以保证账证相符。项目五、对账和结账n（2）账账核对n 指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要包括：o总账中各账户期末借方余额合计与各账户期末贷方余额合计相核对，借方期末余额合计与贷方期末余额合计相核
40、对。即编制试算平衡表的办法进行核对。o总账与明细账核对。各账户的本期的借、贷方发生额、期末余额与其所属的各明细账的本期借、贷方发生额合计、期末余额合计进行核对。o总账与日记账核对。即现金、银行存款日记账的本期发生额、期末余额与总账的本期发生额、期末余额核对。o会计明细账与仓库实物账核对。会计部门财产物资明细账与财产物资保管或使用部门财产物资明细账的本期发生额和期末余额进行的核对。操作演示对账和结账对账和结账（3）账实核对 将各财产物资的账面余额与实有数额进行核对。主要包括：n（1）现金日记账的余额与现金实际库存数相核对，并保证日清月结；n（2）银行存款日记账的余额与银行送来的对账单相核对，每月
41、最少一次；n（3）各种应收、应付款明细账余额与有关债务、债权单位的账目相核对；n（4）各种材料、物资、产品明细账的余额与其材料、物资的实存数额相核对。对账和结账（二）结账n 1、结账：结账：在一定时期（月份、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，期末按照规定的方法计算出该期账簿记录的发生额合计数和余额，并将其余额结转下期或者转入新账以及划出结账标志的程序和方法。n2、结账的程序结账的程序n （1）首先查明本期内日常发生的经济业务是否过账完整、无遗漏，不得提前过账，也不得延后过账。n （2）将本期所有的转账业务，编制记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。n （3）结算总账和明细账
42、有关账户发生额和余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。n3、结账的种类和方法：结账的种类和方法：（1）月结 （2）季结 （3）年结对账和结账（1）月结n 月结时应考虑各账户的特点分别采用不同的方法，具体如下：o对不需要按月结计本期发生额而只求余额的明细账，每次记账以后，都要随时结出余额。如结算类、资本类、财产物资类账户明细账。结账标志为在当月最后一笔经济业务记录行的下一行并紧靠上线通栏划单红线（称为“结账线”），不需要再结计一次余额。对需要按月结计发生额和期末余额的账户，月末结账时，要加计本月的发生额并计算出余额。如现金、银行存款日记账、采用“记账凭证核算形式”所登记的总账、成本费用
43、类明细账、采用“账结法”下的损益类明细账等；结账标志为在最后一笔经济业务记录行的下一行（月结行）并紧靠上线划通栏单红线，并在其行内结出本月发生额和余额；在日期栏内填写本月最后一天的号数，在摘要栏内注明“本月合计”字样，再在“月结行”的下一行并紧靠上线划通栏单红线。操作演示对账和结账对账和结账（2）季结n 季度结账一般是总账才需要，由于总账在年终结账时要将所有总账结出全年发生额和年末余额，以便于总括反映本年全年各项资金运动情况的全貌并核对账目，而总账在各月只结余额而不结发生额，为减少年终结账的工作量而把工作做在平时，对于总账就要进行季结。即在每季度结束时，应在季末月份月结后，分别结算出本季度借方
44、、贷方本期发生额合计数和期末余额，在“摘要”栏内注明“本季度累计”字样，并在该行下面再划一条通栏单红线。对账和结账（3）年结 o年末没有余额：如果总账年末没有余额，将总账在第四季度季结“本季度累计”行下一行的“摘要”栏内注明“本年合计”字样，加计 14 季度的“本季度累计”，填在该行的“借方”、“贷方”栏内，并在“借或贷”栏写“平”字和“余额栏”划“-O-”符号，然后在“本年合计”行下通栏划双红线（称为“封账线”，下同），封账即可。如果明细账年末没有余额，对只需结计余额的，只需在 12 月最后一笔经济业务记录之下通栏划双红线，封账即可；对于需要按月结计发生额和结计本年累计发生额的某些明细账，则
45、需在 12 月末的“本月合计”或“本年累计”行下通栏划双红线，封账即可。o年末有余额：对于总账，应分借、贷方加计 1-4 季度的“本季度累计”，并将其发生额和年末余额相关栏内，同时在该行的“摘要”栏内注明“本年合计”字样；对于明细账，如果是只需结计期末余额和结计本年累计发生额的 12 月份的月结就是年结；而需要按月结计发生额的，还需要在 12 月月结的基础上分借、贷方加计全年的发生额，并将其发生额和年末余额（12 月月末的余额）填在 12 月月结行的下一行相关栏内，同时在该行的“摘要”栏内注明“本年合计”字样；结转下年，要将其年末余额结转下年，同时，在“本年合计”行下一行的“摘要”栏内注明“结
46、转下年”字样，并将余额记入同一行的“余额”栏内，然后在“结转下年”行下划两条通栏红线，封账即可。o 注意：注意：结转下年既不需要编制记账凭证，也不必以相反的方向记入下一行(“结转下年”行)的发生额栏内。操作演示对账和结账对账和结账账簿的更换账簿的更换n（一）根据我国有关法规的规定，每个会计年度开始时，必须都要启用新账，并把上年度的会计账簿归档保管。n（二）现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账都要每年更换新账，但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。n（三）各种需要更换的账簿，在进行年终结账时，各账户的年末余额都要直接抄入新账的有关账户中。复习思考题现金日记账和
47、银行存款日记账，必须采用订本式账簿。2多栏式明细分类账，一般适用于债权、债务结算户的明细分类账。3各种明细账的登记依据，既可以是原始凭证，也可以是记账凭证。4各种明细账的登记，可以逐日逐笔登记，也可以在月末汇总登记。5登记账簿必须用蓝、黑墨水书写，不得使圆珠笔、铅笔书写，更不得用红色墨水书写。6.新的会计年度开始时，必须更换全部账簿，不得只更换总账和现金日记账、银行存款日记账。正确正确错误错误正确正确正确正确错误错误错误错误（一）判断题（一）判断题（二）选择题n1总分类账户与明细分类账户的平行登记，应满足下列要求总分类账户与明细分类账户的平行登记，应满足下列要求()nA原始依据相同 B同期登记
48、 C同金额登记 D同方向登记n2“委托加工材料登记簿”按用途分类属于()。nA三栏式明细分类账 B备查账簿 C.分类账簿 D.日记账n3数量金额式明细分类账的账页格式适用于数量金额式明细分类账的账页格式适用于()nA“库存商品”明细账 B“生产成本”明细账nC“应付账款”明细账 D“原材料”明细账n4用红色墨水登记账簿时，适用于下列情况用红色墨水登记账簿时，适用于下列情况()。nA按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录nB在不设借贷栏的多栏式账页中，登记减少金额nC在期末结账时，用红色墨水划通栏红线nD三栏式账户的余额栏前，如未注明余额方向，在余额栏内登记负数余额 ABCD B AD ABCD复习思考题共同学习相互提高谢谢观看谢谢观看
