1、第七章第七章 作业成本计算作业成本计算重重点点与与难难点点作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理作业成本法的运用作业成本法的运用作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景作业成本管理作业成本管理一、作业成本法产生历史背景一、作业成本法产生历史背景 作业成本法（作业成本法（Activity-Based CostingActivity-Based Costing，简称，简称ABCABC），是以作），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种并为企业作业管理提供更为相关、相对准
2、确成本信息的一种成本计算方法成本计算方法 作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。密不可分。这种方法兴起于二十世纪八十年代，代表人物有美国的会计这种方法兴起于二十世纪八十年代，代表人物有美国的会计学者库珀（学者库珀（robin cooper)和卡普兰和卡普兰(RobertS.Kaplan)：一一论论ABC的兴起：什么是的兴起：什么是ABC系统？系统？、二论二论ABC的兴起：的兴起：何时需要何时需要ABC系统？系统？、三论三论ABC的兴起：需要多少成本的兴起：需要多少成本动因并如何选择？动因并如何选择？和和四论四论ABC的兴起：的兴起：ABC系统
3、看起来系统看起来到底象什么？到底象什么？。产生的背景产生的背景:企业所面临的客观环境的改变企业所面临的客观环境的改变1、产品生产方式的变化：、产品生产方式的变化：现代社会需求的多样及多变性、市场竞争的激烈性现代社会需求的多样及多变性、市场竞争的激烈性及世界经济的一体化给厂商提出了更高的要求，及世界经济的一体化给厂商提出了更高的要求，要求他们以市场为导向，从传统的以追求要求他们以市场为导向，从传统的以追求“规模经规模经济济”为目标的大批量生产方式转变为能对顾客多样为目标的大批量生产方式转变为能对顾客多样化、日新月异的需求迅速作出反应的化、日新月异的需求迅速作出反应的“顾客化生产顾客化生产方式方式
4、”，以保证能在较短时间内生产出不同的新产，以保证能在较短时间内生产出不同的新产品，及时满足消费者的需求。品，及时满足消费者的需求。2、产品生产技术环境的变化、产品生产技术环境的变化当代高新技术革命的特征，主要表观为电子数控机床当代高新技术革命的特征，主要表观为电子数控机床和机器人、计算机辅助设计和机器人、计算机辅助设计(CAD)、计算机辅助工程、计算机辅助工程(CAE）、计算机辅助制造）、计算机辅助制造(CAM)和弹性制造系统和弹性制造系统(FMS)的广泛应用。其高级形式是计算机集成制造系的广泛应用。其高级形式是计算机集成制造系统（统（CIMS)的形成和应用，它从产品定货开始直到的形成和应用，
5、它从产品定货开始直到设计划造、销售等所有阶段，把所使用的各种自动化设计划造、销售等所有阶段，把所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。汁算系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。汁算机集成制造系统使生产的电脑化、自动化进入到一个机集成制造系统使生产的电脑化、自动化进入到一个崭新的发展阶段，并为生产经营管理进行革命性变革崭新的发展阶段，并为生产经营管理进行革命性变革提供了技术上的可。提供了技术上的可。3、管理方法和制度的创新、管理方法和制度的创新 随着高新技术的蓬勃发展、管理制度和方法也在随着高新技术的蓬勃发展、管理制度和方法也在不断地变革。现代管理原理和方法层出不穷，例不
6、断地变革。现代管理原理和方法层出不穷，例如适时制（如适时制（JIT）、全面质量管理（）、全面质量管理（TQM）、并行）、并行工程工程(CE)、敏捷制造（、敏捷制造（AM)、制造资源计划、制造资源计划(MRP)、精益生产、精益生产(LP)和世界级制造和世界级制造(WCM)等等等。这些科学管理方法要求现代企业摆脱传统管等。这些科学管理方法要求现代企业摆脱传统管理观念的束缚，创立新形势下的管理新体系，使理观念的束缚，创立新形势下的管理新体系，使之适应企业内外部客观环境和条件的重大变化。之适应企业内外部客观环境和条件的重大变化。1.1.新的制造环境下成本信息严重扭曲新的制造环境下成本信息严重扭曲传统成
7、本计算以传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素业务量是成本的唯一影响因素”为基为基础，将成本计算过程过于简单化；并且简化了对期间费础，将成本计算过程过于简单化；并且简化了对期间费用的处理。在传统生产环境下，由于间接成本的比重不用的处理。在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。制造环境制造环境的变化的变化制造费用比重上升制造费用比重上升制造费用与产量、制造费用与产量、工时的相关性渐失工时的相关性渐失成本信成本信息扭曲息扭曲产生的具体原因产生的具体原因:传统方法的不适应新环境传统方法的不适应新环境
8、2.不能满足企业实施不能满足企业实施全面成本管理的需要全面成本管理的需要(1)(1)传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系；发生的因果关系；(2)(2)传统成本计算具有短期性（而战略成本就有长期传统成本计算具有短期性（而战略成本就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售性）、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本）和层次上的单一性（只关和采购等其它阶段的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式
9、的成本）。注产品成本而忽视其它形式的成本）。二、作业成本计算的基本概念二、作业成本计算的基本概念资源资源资源资源资源资源资源资源资源资源资源资源资源资源资源资源资源资源作业中中心心制造中中心心产品产品产品消耗作业产品消耗作业作业耗用资源作业耗用资源作业中心作业作业中心1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。2 2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，
10、把对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。耗费的价值分配到作业中去。3 3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。源耗费价值。4 4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。因将资源消耗价值分配到作业中去。（一）资源（一）资源(R
11、esources)（二）作业(Activity)1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的活动，是企业控制和管理的单元。作业是立的活动，是企业控制和管理的单元。作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。特定范围的工作。2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。须视管理要求和成本动因而定。3、作业可以划分为增值作业和非增值作业。非、作业可以划分为增值作业和非增值作业。非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有增值作业虽然也耗费
12、资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。任何帮助，应予以消除。4、一般有五大类作业：进货作业、生产一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。作业、营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位水平作业、批别生产作业又包括：单位水平作业、批别水平作业、产品维护作业和工厂维护作水平作业、产品维护作业和工厂维护作业。作业具体种类，详见下表：业。作业具体种类，详见下表：产品设计产品设计材料搬运材料搬运包装包装装运装运订单处理订单处理机器调试机器调试销售销售收账收账售后服务售后服务设备运行设备运行研发研发采购采购人员培训人员培训质量检验质量检验发货发货储存储存（1）单位
13、水平作业：是指能使每一单位产品都能）单位水平作业：是指能使每一单位产品都能受益的作业，如直接材料、直接人工等。这类作业受益的作业，如直接材料、直接人工等。这类作业在生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。在生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。（2）批别水平作业：是指与产品批次相关并能使）批别水平作业：是指与产品批次相关并能使一批产品受益的作业。如为生产某批产品而进行的一批产品受益的作业。如为生产某批产品而进行的设备调整、材料处理、定单处理、检验等。设备调整、材料处理、定单处理、检验等。（3）产品维护作业：为生产特定产品而进行，并）产品维护作业：为生产特定产品而进行，并能使该产品每一
14、单位都受益的作业，如编制产品生能使该产品每一单位都受益的作业，如编制产品生产流程、产品数控规划、材料清单等。这种作业与产流程、产品数控规划、材料清单等。这种作业与产量和批次无关，仅与产品品种相关。产量和批次无关，仅与产品品种相关。（4）工厂维护作业：为使各项生产条件保持正常）工厂维护作业：为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如，企业管理、设备和场工作状态而发生的作业。如，企业管理、设备和场地的维护、保养等。这类作业与产品种类、产品批地的维护、保养等。这类作业与产品种类、产品批次和产品产量都无关。次和产品产量都无关。（三）作业中心1 1、作业中心，是负责完成某一项特定产品制造功能的、作
15、业中心，是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心，一般基于管理的目一系列作业的集合。作业中心，一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因而作业中的而不是专门以成本计算为目的设置，因而作业中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心心既是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心是计算资源耗费必不可少的一环是计算资源耗费必不可少的一环2 2、在适时制（、在适时制（JITJIT）生产方式下，一个企业可能有多）生产方式下，一个企业可能有多个制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上个制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上的可分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业的可
16、分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业中心。中心。（四）作业链与价值链（四）作业链与价值链现代企业实际上是为了满足顾客需要而设计的作业的集合现代企业实际上是为了满足顾客需要而设计的作业的集合体，这些作业由此及彼，由内到外相连接，就形成了一条体，这些作业由此及彼，由内到外相连接，就形成了一条作业链。包括作业链。包括:研究开发研究开发 设计设计 生产生产 营销营销 配送配送 售后服务售后服务每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作业链在各作的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作业链在各作业之间转
17、移，就构成了一条价值链业之间转移，就构成了一条价值链作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协调性。调性。(五五)成本动因成本动因（cost driver）成本动因又叫成本驱动因素，指驱动或产生成本、费用成本动因又叫成本驱动因素，指驱动或产生成本、费用的种种因素，是成本分配的标准。的种种因素，是成本分配的标准。1.1.资源动因资源动因资源动因是将资源成本分配到作业中心的标准。它反映了作资源动因是将资源成本分配到作业中心的标准。它反映了作业
18、中心对资源的耗用。通过资源动因分析，可以揭示哪些资业中心对资源的耗用。通过资源动因分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，以最终确定如何改进源需要减少，哪些资源需要重新配置，以最终确定如何改进和降低作业成本。和降低作业成本。资资 源源职工医职工医疗保险疗保险人力人力动力动力房屋租房屋租金金折旧折旧资源动资源动因因职工人职工人数数劳动时劳动时间间消耗电消耗电力度数力度数使用面使用面积积所用设所用设备价值备价值2.2.作业动因作业动因 作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准，作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准，它反映了产品消耗作业的情况。通过分析作业动因可以揭
19、它反映了产品消耗作业的情况。通过分析作业动因可以揭示哪些作业是多余的，应予以消除，哪些作业应予以改进，示哪些作业是多余的，应予以消除，哪些作业应予以改进，以及整体成本应该如何改善降低以及整体成本应该如何改善降低作业动因作业动因驱动的成本驱动的成本生产批次（批数）生产批次（批数）订单数量订单数量(采购次数采购次数)验收次数验收次数维修次数维修次数检验次数检验次数调整准备调整准备生产调度部门发生的相关成本生产调度部门发生的相关成本材料采购部门发生的相关成本材料采购部门发生的相关成本收货部门验收货物发生的相关成本收货部门验收货物发生的相关成本维修部门发生的相关成本维修部门发生的相关成本质量管理部门发
20、生的相关成本质量管理部门发生的相关成本生产部门发生的相关成本生产部门发生的相关成本三、作业成本计算法原理三、作业成本计算法原理（一）基本原理（一）基本原理1.1.作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。2.2.生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。3.3.资源成本资源成本作业成本作业成本产品成本产品成本 传统成本计算两步制程序传统成本计算两步制程序n第一步第一步n第二步第二步资资 源源成本库成本库(归集点归集点)工厂或部门工厂或部门成成 本本 对对 象象传统成本计算传统成本计算n直接费用直接费用n全部按照不同的产品进行汇总；全部按照不同
21、的产品进行汇总；n间接费用间接费用n只是特定部门发生的部门个别费用和部门共只是特定部门发生的部门个别费用和部门共同费用，同费用，n这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例分摊。分摊。作业成本计算两步制程序作业成本计算两步制程序资资 源源成本对象成本对象(产品产品/客户客户/部门部门)成本库成本库(归集点归集点):作业或作业中心作业或作业中心资源动因资源动因作业动因作业动因二、作业成本计算基本图示二、作业成本计算基本图示n第一步第一步 确认主要确认主要n 作业中心作业中心n第二步第二步 将成本将成本(资源）资源）n 分配作业中心分配作业中心n第三步第三步 将成
22、本分配到将成本分配到n 各种成本对象各种成本对象资源成本资源成本资源成本作业A作业B作业C产品A产品B产品C1、确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业、确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业中心中心 （1 1）确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价）确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库；值归集到各资源库；（2 2）将企业经营过程划分为各项作业。）将企业经营过程划分为各项作业。A A、不同人执行的作业不能合并。、不同人执行的作业不能合并。B B、如果一个作业只有一个业务说明划分过细，、如果一个作业只有一个业务说明划分过细，如果包含不相关业务应该将其分解出去。如果包含不相关业务应该将
23、其分解出去。C C、一般一个部门应该有、一般一个部门应该有2 21010个左右功能明确个左右功能明确的作业，而一个作业一般不超过的作业，而一个作业一般不超过5 51515个密切个密切关联的业务关联的业务。（3）确定）确定“资源动因资源动因”。资源动因是指资源被各作业。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。消耗的方式和原因。A、某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所、某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本。耗费，则直接计入特定产品成本。B、如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本库。、如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本库。C、如果属于混合状态
24、，则要选择合适的资源动因将资、如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。源耗费分配到各作业。资资 源源职工医职工医疗保险疗保险人力人力动力动力房屋租房屋租金金折旧折旧资源动资源动因因职工人职工人数数劳动时劳动时间间消耗电消耗电力度数力度数使用面使用面积积所用设所用设备价值备价值2、将作业中心汇集的各资源耗费价值分、将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库解到作业成本库 确定作业动因，再根据作业动因计算分配确定作业动因，再根据作业动因计算分配率。率。作作 业业订单处理订单处理机器调整机器调整质量检验质量检验材料搬运材料搬运作业动因作业动因订单份数订单份数调整次数调整次
25、数检验件数检验件数材料重量材料重量作业作业成本 作业动因 分配率材料采购25,00025 次1,000材料检验 12,50010 次1,250材料分发12,5005 次2,500某一张订单分某一张订单分4次采购，检验次采购，检验3次，分次，分2次投次投产，生产产，生产100件，每件耗用人工件，每件耗用人工1小时（本小时（本月共耗用月共耗用40，000人工小时人工小时按传统法计算按传统法计算50，000/40，000*100=125元元按作业成本法：按作业成本法：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元元3、将作业成本库价值分配计入最终产品、将作业成本库价值分配计入最终产品
26、成本计算单，计算完工产品成本成本计算单，计算完工产品成本(还可以还可以计算服务、顾客、部门和业务单位的成计算服务、顾客、部门和业务单位的成本）。本）。直接成本直接成本间接成本间接成本作业作业1作业作业2作业作业3作业作业4作业库作业库1作业库作业库2作业库作业库3总总 成成 本本A产品产品B产品产品（三）计算特点（三）计算特点1.1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心,按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的最主要的特点最主要的特点.2.2.制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高制造费用分配标准由单标准
27、改为多标准，提高了产品成本中制造费用项目的准确性。在作业成了产品成本中制造费用项目的准确性。在作业成本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进行分配行分配.例如例如,某机械厂金工车间加工某机械厂金工车间加工M M、N N两种半成两种半成品。品。M M半成品（为一般精度）由零件半成品（为一般精度）由零件A A和和B B组组成，生产成，生产10001000件；件；N N半成品（为高精度）由半成品（为高精度）由C C和和D D组成，生产组成，生产100100件，要经过专用检测
28、设备件，要经过专用检测设备的三道检验方为合格。采用作业成本法分摊的三道检验方为合格。采用作业成本法分摊制造费用。制造费用。四、作业成本法实例分析四、作业成本法实例分析 制造费用按成本动因分配如下表作业中心作业中心水电水电费费设备修设备修理理设备调整设备调整 质量检质量检验验合计合计 制造费用制造费用18800540052801920048680成成本本动动因因零件零件A 200050615零件零件B 2100302017零件零件C 3600106066零件零件D 1700189094合计合计机器机器工时工时9400修理工修理工时时108调整工时调整工时176检验次检验次数与数数与数量量192制
29、造费制造费用分配用分配率率18800/9400=25400/108=505280/176=3019200/192=100作业中心制造费用明细表作业中心作业中心零件零件A零件零件B 零件零件C 零件零件D 合计合计水电费水电费400042007200340018800设备修理设备修理250015005009005400设备调整设备调整180600180027005280质量检验质量检验150017006600940019200合计合计81808000161001640048680M半成品应负担的制造费用半成品应负担的制造费用=8180+8000=16180=8180+8000=16180N半成品
30、应负担的制造费用半成品应负担的制造费用=16100+16400=32500=16100+16400=32500传统成本法制造费用分配表M半成品应负担的制造费用半成品应负担的制造费用=10360+10876=21236=10360+10876=21236N半成品应负担的制造费用半成品应负担的制造费用=18649+8796=27445=18649+8796=27445机器工时机器工时分配率分配率分配额分配额零件零件A200010360零件零件B210010876零件零件C360018648零件零件D17008796合计合计94005.1848680北方高科有限公司案例 生产和销售两种打印机。有关资
31、料如下：豪华型普通型产量5 00015 000售价$400$200单位直接材料和人工$200$80直接人工小时2500075 000作业及其动因作业预算成本库作业动因工程$125 000工程作业时间调整300 000调整次数机器运行1 500 000机器小时包装75 000包装单数量合计$2 000 000实际作业作业消耗作业动因豪华型普通型合计技术性时间5 0007 50012 500调整次数200100300机器小时50 000100 000150 000包装单数量5 00010 00015 000传统成本计算法下工厂间接成本分配 直接人工小时 分配率 分配额($)普通型 75 000 1
32、 500 000 豪华型 25 000 500 000 合 计 100 000$20/DLH 2 000 000 单位间接成本：普通型：$1 500 00015 000$100 豪华型：$500 000/5 000=$100传统成本计算制下产品盈利能力分析 豪华型 普通型 单位售价$400$200 单位产品成本 直接材料和人工 200 80 工厂间接成本 100 100 单位成本 300 180 产品利润$100$20作业成本计算（1）（2）（3）（4）=(2)/(3)作业动因 成本 作业消耗 作业分配率 工程作业时间$125 000 12 500$10 调整次数 300 000 300 1
33、000 机器小时 1 500 000 150 000 10 包装单数量 75 000 15 000 5间接成本分配 豪华型打印机（1）（2）（3）（4）（2）（3）（5）作业动因 分配率 作业量 间接成本 单位间接成本工程作业时间$10 5 000$50 000$10调整次数 1 000 200 200 000 40机器小时 10 50 000 500 000 100包装单数量 5 500 25 000 5间接成本分配 普通型打印机（1）（2）（3）（4）（2）（3）（5）作业动因 分配率 作业量 间接成本 单位间接成本工程作业时间$10 7 500$75 000$5.00调整次数 1 000
34、 100 100 000 6.67机器小时 10 100 000 1000 000 66.67包装单数量 5 1 000 50 000 3.33ABC制下产品盈利能力分析 豪华型 普通型 单位售价$400$200 单位成本 直接材料和人工$200$80 工厂间接成本 技术$10$5.00 调整 40 6.67 机器运行 100 66.67 包装 5 155 355 3.33 81.67 161.67 利润$45$38.33五、作业成本法评价五、作业成本法评价（一）作业成本法与传统成本法比较（一）作业成本法与传统成本法比较传统成本法传统成本法作业成本法作业成本法1.1.每个部门或整个工厂只有一个
35、或很少几每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性性1.1.存在较多的同质间接成本库存在较多的同质间接成本库2.2.间接生产费用分配基础不一定是成本动间接生产费用分配基础不一定是成本动因因2.2.间接生产费用分配基础是成本动因间接生产费用分配基础是成本动因3.3.间接生产费用分配基础通常是财务变量，间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本如直接人工成本或直接材料成本3.3.间接生产费用分配基础常为非财务变量间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量，测试时间等如产品的部件数量，测试时间等4.4.间
36、接生产费用的分配仅满足了与产出量间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配相关的费用分配4.4.兼顾了非产出量相关的费用分配兼顾了非产出量相关的费用分配5.5.不精确的成本信息，成本决策相关性较不精确的成本信息，成本决策相关性较弱弱5.5.较精确的成本信息，成本决策相关性较较精确的成本信息，成本决策相关性较强强6.6.不反映作业成本信息，只反映产品成本不反映作业成本信息，只反映产品成本信息信息6.6.既反映了产品成本信息，又反映了作业既反映了产品成本信息，又反映了作业成本信息成本信息7.7.提供的信息不能反映成本费用的前因后提供的信息不能反映成本费用的前因后果，不利于相关决策果，不利于相
37、关决策7.7.提供的信息反映了成本费用发生的前因提供的信息反映了成本费用发生的前因后果，有助于决策后果，有助于决策（二）作业成本法的优点1.1.作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为变动成本；均为变动成本；2.2.对间接成本的分配更合理；对间接成本的分配更合理；3.3.不仅是一种成本计算方法而且是一种成本控制不仅是一种成本计算方法而且是一种成本控制方法。方法。1.1.作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息，对作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理的意义不大；成本管理的意义不大；2.2.成本动因的选择具有很大的主观性；成本动因的选择具有很
38、大的主观性；3.3.作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题；的分配问题；4.4.对制造费用比例较小的企业不使用；对制造费用比例较小的企业不使用；5.5.作业成本计算一般以全厂为单位，不能提供部门作业成本计算一般以全厂为单位，不能提供部门成本信息成本信息。（三）作业成本法的缺点六、作业成本管理（六、作业成本管理（ABM）作业成本计算是作业管理的核心。作业成本管理作业成本计算是作业管理的核心。作业成本管理包括作业分析、作业重构、标杆比较和业绩评价包括作业分析、作业重构、标杆比较和业绩评价四项主要内容。四项主要内容。作业成本管理是现代企业观下的
39、作业成本管理是现代企业观下的种新思维，它种新思维，它将企业管理深入列作业层次，对作业链进行分将企业管理深入列作业层次，对作业链进行分析消除非增值作业，并使增值作业更有效析消除非增值作业，并使增值作业更有效率从而将企业置于不断改进状态之中。率从而将企业置于不断改进状态之中。作业成本管理的主要目标是：作业成本管理的主要目标是：第一，尽量通过作业为顾客提供更多的价值；第一，尽量通过作业为顾客提供更多的价值；第二从为顾客提供的价值中获得更多的利润第二从为顾客提供的价值中获得更多的利润六、作业成本管理六、作业成本管理（ABM）定义：利用作业成本动因减少或消除非定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的
40、过程称为作业成本管理增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-Based ManagementActivity-Based Management，ABMABM）作业成本管理的核心：尽可能消除作业成本管理的核心：尽可能消除“不不增值作业增值作业”，改进，改进“增值作业增值作业”，优化，优化“作业链作业链”和和“价值链价值链”，最终增加，最终增加“顾客价值顾客价值”和和“企业价值企业价值”。1.1.作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。成本管理的客观要求。2.2.作业成本管理有利于加强成本控制。作业成本管理有利于加强成本
41、控制。3.3.作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。作业成本管理的意义作业成本管理的意义+=作业成本管理的内容作业成本管理的内容(3)成本动因分析成本动因分析(2)价值链分析价值链分析(1)作业分析作业分析（4）业绩评价）业绩评价1、作业分析、作业分析具体包括如下步骤：具体包括如下步骤：1.1.分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。2.2.分析重要性作业：哪些是高效作业，哪些是低效作分析重要性作业：哪些是高效作业，哪些是低效作业。业。3.3.把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。把企业的作业同其他企
42、业类似的作业进行对比。4.4.分析作业之间的联系分析作业之间的联系。行业价值链分析行业价值链分析 竞争对手价值链分析竞争对手价值链分析 内部价值链分析内部价值链分析 2、价值链分析 研 发 和研 发 和设计设计供应与生供应与生产产发货与营发货与营销销顾客服务顾客服务价值链中的非增值活动：价值链中的非增值活动：工程设计样本不符合客户的需要工程设计样本不符合客户的需要 不及时、质量差并使生产延误的供货不及时、质量差并使生产延误的供货返修、次品率较高的生产过程返修、次品率较高的生产过程不及时的发货不及时的发货欺骗或误导性的营销欺骗或误导性的营销价值链中的增值活动：价值链中的增值活动：为客户设计样品为
43、客户设计样品联系及时、高效、高质量的供应商联系及时、高效、高质量的供应商生产加工过程生产加工过程寻找及时和方便的发货渠道寻找及时和方便的发货渠道高品质的营销活动高品质的营销活动3、成本动因分析从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。战略成本动因分析。战略成本动因分析战略成本动因分析结构性成本动因结构性成本动因 执行性成本动因执行性成本动因 4、业绩评价 对作业成本管理的执对作业成本管理的
44、执行效果进行考核和评行效果进行考核和评价价 必须结合责任会计制必须结合责任会计制度度ABC与ABM的关系 确认作业确定资源动因建立成本库确定作业动因确定产品单位成本作业成本法分析作业分析价值链分析增值活动和非增值活动收集外部标杆信息业绩评价（三）作业成本管理与传统成本管理的区别（三）作业成本管理与传统成本管理的区别1 1、成本计算方法的变革、成本计算方法的变革(作业成本法的二维观念作业成本法的二维观念)成本分配观资 源过程分析作 业成本对象过程观持续经营2 2、成本控制方法的变革、成本控制方法的变革 传统成本管理的重点是放在产品的目标成本，通过制定产传统成本管理的重点是放在产品的目标成本，通过
45、制定产品的标难成本和费用预算，将实际执行的结果与标准或预品的标难成本和费用预算，将实际执行的结果与标准或预算进行分析比较，找出有利和不利差异将成本控制在目算进行分析比较，找出有利和不利差异将成本控制在目标成本之内。标成本之内。传统成本管理注重产品成本的数量管理，很少注重成本发传统成本管理注重产品成本的数量管理，很少注重成本发生的前因后果，对如何降低成本没有进行溯本求源的分析，生的前因后果，对如何降低成本没有进行溯本求源的分析，也不能有针对性地采取相应的措施，达到持续降低成本的也不能有针对性地采取相应的措施，达到持续降低成本的目的。目的。作业成本控制不同于传统成本管理，以作业作为企业成本管作业成
46、本控制不同于传统成本管理，以作业作为企业成本管理的起点和核心，为成本管理提供了新的思路，把重点故在理的起点和核心，为成本管理提供了新的思路，把重点故在每一作业的完成及其耗费的资源上，通过作业分析，溯本求每一作业的完成及其耗费的资源上，通过作业分析，溯本求源，根据技术与经济相统一的原则，不断改变作业方式，重源，根据技术与经济相统一的原则，不断改变作业方式，重新配置资源，从而达到持续降低成本的目标。新配置资源，从而达到持续降低成本的目标。传统成本管理 传统成本管理和成本削减方法：降低成本预算 在部门层次考核实际费用 按比例进行成本削减 裁员等 传统成本管理的结果：并未删除产生成本的动因作业 成本会
47、恢复到原有水平全面成本管理 机构不能管理成本本身，而是要管机构不能管理成本本身，而是要管理导致成本发生的内在流程和作业理导致成本发生的内在流程和作业削减作业，成本自然就会减少削减作业，成本自然就会减少全面成本管理 1.本公司的业务流程和作业 2.这些业务流程和作业 的成本有多大？3.为什么成本会很高？审查非增值业务流程和作业 4.如何改进业务流程和作业 改进机会、成本削减 5.我们的工作情况如何？绩效评价分析深度业务流程分析作业成本计算流程价值分析流程改进成本削减绩效评价全面成本管理3 3、成本控制重点不同：作业成本管理强调、成本控制重点不同：作业成本管理强调全寿命周期的成本管理全寿命周期的成
48、本管理（四）（四）ABC与与ABM的战略性作用的战略性作用 1.提供真实的成本数据 从作业层次收集成本信息，按因果关系进行成本分配，保证了成本信息的真实性 间接制造费用管理可视化 解决了从产品、客户、组织机构等多角度核算成本的一致性问题 2.优化业务流程和成本结构 产品耗费作业，作业耗费资源 控制成本的关键在于：业务流程的优化 作业的持续改善ABM 3.有效支持市场定位决策企业市场定位应解决的问题：应开发和推广何种产品？产品应确定什么样的价格？产品应该卖给谁才能盈利？何种分销渠道向客户销售产品？用ABC信息进行盈利能力分析作业成本计算的应用战略成本管理产品成本计算客户的盈利能力经营成本管理战 略规 划资 源管 理绩效管理作 业管 理成 本降 低作 业预 算作业与进一步思考的问题作业与进一步思考的问题1、习题一、习题一2、进一步熟悉作业成本计算的一系列概念、进一步熟悉作业成本计算的一系列概念3、试说明如何保障作业成本计算的准确性、试说明如何保障作业成本计算的准确性4、作业成本法是一种成本计算方法吗？、作业成本法是一种成本计算方法吗？
