1、东北财经大学金融学院刘璐Email:liulu_Email:liulu_保险会计学保险会计学Insurance Company Accounting东北财经大学金融学院第第2 2章章 保险合同保险合同1 1东北财经大学金融学院Chapter 132022-8-10学习目的学习目的v了解保险合同的会计认定了解保险合同的会计认定v重大风险保险测试的步骤重大风险保险测试的步骤v了解混合保险合同分拆了解混合保险合同分拆v了解保险合同的分类核算了解保险合同的分类核算东北财经大学金融学院Chapter 142022-8-102.1保险合同的会计认定 v2.1.1 保险合同的定义保险合同的定义 An ins
2、urance contract is a contract under which one party(the insurer)accepts significant insurance risk from another party(the policyholder)by agreeing to compensate the policyholder if a specified uncertain future event(the insured event)adversely affects the policyholder.国际财务报告准则第国际财务报告准则第4号号东北财经大学金融学院
3、Chapter 152022-8-10v保险合同，是指合同的一种，按照该合同，保险合同，是指合同的一种，按照该合同，合同一方（保险人）同意在特定的某项不合同一方（保险人）同意在特定的某项不确定的未来事项（保险事项）对合同另一确定的未来事项（保险事项）对合同另一方（投保人）产生不利影响时给予其赔偿，方（投保人）产生不利影响时给予其赔偿，从而承担源于投保人的重大保险风险。从而承担源于投保人的重大保险风险。东北财经大学金融学院Chapter 16（二）保险合同的确定保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。一方（保险人）接受来自另一
4、方（保单持有人）的含有重大保险风险的合同，如果约定的不确定未来事件（保险事故）对保单持有人或其他受益人造成了不利影响，保险人同一向保单持有人或其他受益人做出赔偿。国际财务报告准则第四号国际财务报告准则第四号企业会计准则第企业会计准则第25号号-原保险合同原保险合同东北财经大学金融学院Chapter 172.1.2 2.1.2 保险合同的确认标准保险合同的确认标准v2006年企业会计准则第年企业会计准则第25号、号、26号分别号分别对原保险合同、再保险合同进行规范。对原保险合同、再保险合同进行规范。强调保险风险，而未强调重大保险风险。强调保险风险，而未强调重大保险风险。v2009年年12月，月，
5、财政部财政部颁布颁布保险合同相关保险合同相关会计处理规定会计处理规定 保险混合合同分拆保险混合合同分拆 重大保险风险测试重大保险风险测试 已于国际接轨已于国际接轨2022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 18混合保险合同2022-8-10v混合保险合同，指使保险人与投保人签订的既承混合保险合同，指使保险人与投保人签订的既承担保险风险又承担其他风险的合同，包括：内含担保险风险又承担其他风险的合同，包括：内含衍生金融工具的保险合同、含有储蓄成分的保险衍生金融工具的保险合同、含有储蓄成分的保险合同、自由分红保险合同合同、自由分红保险合同东北财经大学金融学院Chapter 19保险合同分拆
6、v（一）保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险（一）保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：v 1.保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，单独计量的，应当应当将保险风险部分和其他风险部分进行分将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。确定为保险合同。v 2保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者保险风险部分和其他风险部分
7、不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大保险风险重大，应，应当将整个合同确定为保险合同；如果当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大保险风险不重大，不，不应当将整个合同确定为保险合同。应当将整个合同确定为保险合同。2022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 110保险合同认定新旧标准比较2022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 111v确定为保险合同的，应当按照企业会计确定为保险合同的，应当按照企业会计准则第准则第25号号原保险合同、企业会原保险合同、企业会计准则第计准则第26 号号再保险合同等进行处再保险合同
8、等进行处理；理；v不确定为保险合同的，应当按照企业会不确定为保险合同的，应当按照企业会计准则第计准则第22号号金融工具确认和计量、金融工具确认和计量、企业会计准则第企业会计准则第37 号号金融工具列报金融工具列报等进行处理。等进行处理。2022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 112举例12022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 1132022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 1142022-8-10举例2v某家庭财产保险合同，保额为某家庭财产保险合同，保额为10 000元，元，每份保额对应的投资额为每份保额对应的投资额为2000元。每年的元。每年的保费为保
9、费为12元。保费从投资收益中支付，无元。保费从投资收益中支付，无需另行支付。需另行支付。v这个例子中该合同具有保险风险，又有投这个例子中该合同具有保险风险，又有投资风险。要分拆。资风险。要分拆。12元为保险风险部分。元为保险风险部分。其他风险部分为投资金额其他风险部分为投资金额2000元。元。东北财经大学金融学院Chapter 115重大保险风险测试v 2009年年保险合同相关会计处理规定保险合同相关会计处理规定对重大保险风险对重大保险风险测试的要求测试的要求 保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在在合同初始确认日合同
10、初始确认日进行重大保险风险测试。进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。试。测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保合同的签发对交易双方的经济
11、利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。保险事故时的支付额的金额。2022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 1162022-8-10v1.重大保险风险的定义重大保险风险的定义 保单转移重大保险风险是指，除缺乏保单转移重大保险风险是指，除缺乏商业实质商业实质的情形外，的情形外，保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大附加附加利益利益。缺
12、乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响。经济影响。附加利益，附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。过不发生保险事故时的支付额的金额。Definition of commercial substance The economic reality that underlies a transaction or arrangement,regardless of its legal or technical denomination.For example
13、,a company may sell an office block and then immediately lease it back:the commercial substance may be that it has not been sold.东北财经大学金融学院Chapter 1172022-8-10v2.重大保险风险测试的时间和范围重大保险风险测试的时间和范围 时间：保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险时间：保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在测试的合同，应当在合同初始确认日合同初始确认日进行重大保险风进行重大保险风险测试。险测试。范围：保险人签发和
14、持有的原保险、再保险合同范围：保险人签发和持有的原保险、再保险合同东北财经大学金融学院Chapter 1182022-8-103 重大风险测试的步骤 东北财经大学金融学院Chapter 119vStep 1 判断是否转移保险风险判断是否转移保险风险2022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 1202022-8-10 如果保险人没有转移被保险人的保险风险，转如果保险人没有转移被保险人的保险风险，转移的是其它风险，如金融工具价格、商品价格、移的是其它风险，如金融工具价格、商品价格、汇率、费用指数、信用等级、信用指数等可能汇率、费用指数、信用等级、信用指数等可能发生变化的风险（财务风险），
15、则双方签订的发生变化的风险（财务风险），则双方签订的合同不是保险合同。合同不是保险合同。原保险保单转移的保险风险是被保险人已经存原保险保单转移的保险风险是被保险人已经存在的风险，其表现形式有多种，例如，可能对在的风险，其表现形式有多种，例如，可能对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发生，被保险人是否能生存到保单约定的年不发生，被保险人是否能生存到保单约定的年龄，被保险人是否会患上保单约定的重大疾病龄，被保险人是否会患上保单约定的重大疾病等。等。东北财经大学金融学院Chapter 1212022-8-10v 原保险合同包括以下各项原保险合同包括以下
16、各项 财产失窃险或财产损坏险；财产失窃险或财产损坏险；产品责任、职业责任、民事责任或法律费用的保险；产品责任、职业责任、民事责任或法律费用的保险；人寿保险（虽然死亡是必然的，但是死亡何时发生是不确定的；人寿保险（虽然死亡是必然的，但是死亡何时发生是不确定的；对于某些类型的寿险合同，死亡是否在保险期间内发生也是不确对于某些类型的寿险合同，死亡是否在保险期间内发生也是不确定的）；定的）；年金和养老金保险。对未来的不确定事件年金和养老金保险。对未来的不确定事件年金或养老金领取年金或养老金领取人的生存给予补偿，帮助年金或养老金领取人维持既定的生活标人的生存给予补偿，帮助年金或养老金领取人维持既定的生活
17、标准，否则其生活标准会因为他们的生存而受到不利影响；准，否则其生活标准会因为他们的生存而受到不利影响；残疾或医疗保险；残疾或医疗保险；履约保证和投标保证保险。在合同另一方不履行合同义务时给予履约保证和投标保证保险。在合同另一方不履行合同义务时给予赔偿，比如建造房屋的义务。赔偿，比如建造房屋的义务。产品保证保险；产品保证保险；旅行援助。以现金或实物补偿保单持有人在旅行过程中所遭受的旅行援助。以现金或实物补偿保单持有人在旅行过程中所遭受的损失；损失；某些巨灾证券。巨灾证券在特定事件发生时降低本金和某些巨灾证券。巨灾证券在特定事件发生时降低本金和/或利息的或利息的支付；支付；根据气候、地理或其他实质
18、因素对合同持有人造成不利影响而要根据气候、地理或其他实质因素对合同持有人造成不利影响而要求赔付的合同。求赔付的合同。东北财经大学金融学院Chapter 1222022-8-10v 不属于原保险合同不属于原保险合同 具有保险合同法律形式但保险人不承保保险风险的投资产品，这具有保险合同法律形式但保险人不承保保险风险的投资产品，这种合同是非保险金融工具。种合同是非保险金融工具。具有保险的法律特征，但是通过某一机制（如业绩连结）把重大具有保险的法律特征，但是通过某一机制（如业绩连结）把重大的保险风险重新转移给保单持有人的合同，这种合同是非保险金的保险风险重新转移给保单持有人的合同，这种合同是非保险金融
19、工具。融工具。自保。企业决定把本可以由保险承保的风险保留，这种情况下不自保。企业决定把本可以由保险承保的风险保留，这种情况下不存在保险合同，因为并不存在双方签订的协议。存在保险合同，因为并不存在双方签订的协议。赌博。一个合同，要求如果未来特定的不确定事件发生就要进行赌博。一个合同，要求如果未来特定的不确定事件发生就要进行支付，但是并不要求该事件对合同中指定的保单持有人或其他受支付，但是并不要求该事件对合同中指定的保单持有人或其他受益人造成不利影响。益人造成不利影响。衍生产品。合同要求一方仅仅基于金融风险进行支付。金融风险衍生产品。合同要求一方仅仅基于金融风险进行支付。金融风险是指某一利率、证券
20、价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等是指某一利率、证券价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级、信用指数或类似变量的未来发生一次或多次变化的可能性。级、信用指数或类似变量的未来发生一次或多次变化的可能性。天气衍生产品。合同要求基于气候、地理或其他实质因素进行支天气衍生产品。合同要求基于气候、地理或其他实质因素进行支付，而不管该因素是否对合同持有人带来不利影响。付，而不管该因素是否对合同持有人带来不利影响。东北财经大学金融学院Chapter 1232022-8-10v举例：举例：航意险：航意险：20元保费元保费20万保险金万保险金 10年期保证收益的银行保险产品：被保险人在年期保证收益的银行保
21、险产品：被保险人在保险期限内死亡，保险金为本金加保险期限内死亡，保险金为本金加2%3%的保证利率。承担保险风险，但不重大。的保证利率。承担保险风险，但不重大。东北财经大学金融学院Chapter 1242022-8-10vStep 2 判断风险转移是否具有商业实质判断风险转移是否具有商业实质 东北财经大学金融学院Chapter 125 如果保险事故发生可能导致保险人如果保险事故发生可能导致保险人承担赔付保承担赔付保险金责任险金责任，则原保险保单具有商业实质。，则原保险保单具有商业实质。如果原保险保单包含的多项互斥的保险事故，如果原保险保单包含的多项互斥的保险事故，保险人应根据合同设计初衷、合同条
22、款和经验保险人应根据合同设计初衷、合同条款和经验数据进行判断，选择合理的具有商业实质的保数据进行判断，选择合理的具有商业实质的保险事故进行重大保险风险测试。险事故进行重大保险风险测试。固定收费合同：不具有商业实质。固定收费合同：不具有商业实质。2022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 126举例v某团体基金型补充医疗保险合同约定，保险人将某团体基金型补充医疗保险合同约定，保险人将承保的保费为被保险人建立公共账户，如被保险承保的保费为被保险人建立公共账户，如被保险人发生合同约定的保险事故，保险人承担责任，人发生合同约定的保险事故，保险人承担责任，但直接冲减公共账户余额，并公共账户余额
23、为限但直接冲减公共账户余额，并公共账户余额为限。另外，在保险合同期满时，保险人将被保险人。另外，在保险合同期满时，保险人将被保险人公共账户余额退还给投保人。公共账户余额退还给投保人。2022-8-10此合同虽然具有保险合同的法律形式，但保险损失直接导致投保人将来获取支付金额的调整，从而将所有保险风险转回给投保人，所以它不具有保险合同的商业实质。东北财经大学金融学院Chapter 1272022-8-10vStep 3 判断原保险保单转移的保险风险是判断原保险保单转移的保险风险是否重大。否重大。东北财经大学金融学院Chapter 1282022-8-10v（1）对于非年金保单，以原保险保单保险风
24、险比例来衡）对于非年金保单，以原保险保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度。如果原保险保单保险风险比量保险风险转移的显著程度。如果原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个时点大于等于例在保单存续期的一个或多个时点大于等于5%，则确认，则确认为保险合同为保险合同 v（2）对于年金保单，转移保险风险是否重大的判断较复）对于年金保单，转移保险风险是否重大的判断较复杂，且通常情况下，长寿风险的转移是重大的，因此，在杂，且通常情况下，长寿风险的转移是重大的，因此，在实务中可以简化处理，转移了长寿风险的，通常可确认为实务中可以简化处理，转移了长寿风险的，通常可确认为保险合同。保险合同。如一份如
25、一份5年期的固定年金年期的固定年金，给付给付5年，不论年金领取人的生存状况。年，不论年金领取人的生存状况。从严格意义上看，定期确定年金不属于保险，因为它没有包含生从严格意义上看，定期确定年金不属于保险，因为它没有包含生存风险。存风险。v（3）非寿险保单，一般确认为保险合同）非寿险保单，一般确认为保险合同东北财经大学金融学院Chapter 1292022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 1302022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 1312022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 1322022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 133重大保险风险测
26、试的方式v重大保险风险测试重大保险风险测试分组测试分组测试2022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 134信息披露2022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 1352022-8-10四、保险合同的分类 v1.美国美国 短期保险合同（短期保险合同（short duration contract）：）：在较短的固定期限内提供保险保障，并且在合在较短的固定期限内提供保险保障，并且在合同期末保险人可以撤销合同或对合同条款进行同期末保险人可以撤销合同或对合同条款进行调整，如调整保费或保险金。调整，如调整保费或保险金。长期保险合同（长期保险合同（long duration contr
27、act）：）：保险公司不能对合同条款进行调整。保险公司不能对合同条款进行调整。保险合同类型的划分不是严格以时间长短，而是取决于合同在延长期内延长期内（extended period）是否有效。东北财经大学金融学院Chapter 1362022-8-10表2-1 长期保险合同与短期保险合同的差异短期保险合同短期保险合同长期保险合同长期保险合同承保风险形态承保风险形态承保某一特定风险，保承保某一特定风险，保险期间固定险期间固定连续承保特定风险，保连续承保特定风险，保险终止期限通常不险终止期限通常不确定确定保费缴纳方式保费缴纳方式一般为趸交一般为趸交分期缴费分期缴费收支配比状态收支配比状态收支配比较
28、明确收支配比较明确保费与保险服务成本交保费与保险服务成本交错，收支配比较难错，收支配比较难主要类型主要类型产险、定期寿险、意外产险、定期寿险、意外险险终身寿险、年金、养老终身寿险、年金、养老险、产权保险险、产权保险健康险可以为长期合同，也可以为短期合同。健康险可以为长期合同，也可以为短期合同。东北财经大学金融学院Chapter 1372022-8-10v保费内涵、风险特征、保险期间、保户的保费内涵、风险特征、保险期间、保户的权益等方面存在差异，所以各自交易事项权益等方面存在差异，所以各自交易事项在交易过程中所发生的损益变化及其对财在交易过程中所发生的损益变化及其对财务状况的影响差异较大。典型的
29、是长期合务状况的影响差异较大。典型的是长期合同的储蓄保费，形成了投保人对保险人的同的储蓄保费，形成了投保人对保险人的储蓄债权。相当于已缴纳了延期保费。储蓄债权。相当于已缴纳了延期保费。（extended term），所以长期性保险合），所以长期性保险合同保险人不能解除合同。同保险人不能解除合同。东北财经大学金融学院Chapter 1382022-8-10东北财经大学金融学院Chapter 1392022-8-10v2.我国我国 新准则根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔新准则根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和付保险金责任，将原保险合同分为
30、寿险原保险合同和非寿险原保险合同。非寿险原保险合同。原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。原保险合同是否存在延长期取决于保单是否具有现金原保险合同是否存在延长期取决于保单是否具有现金价值。价值。原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为寿险原保险合同；定为寿险原保险合同；在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确定为非寿险原保险合同。当确定为非
31、寿险原保险合同。东北财经大学金融学院Chapter 1402022-8-10v原保险合同是否存在延长期（原保险合同是否存在延长期（extended term），），取决于保单是否存在现金价值。在保单存在现金取决于保单是否存在现金价值。在保单存在现金价值时，即使投保人后期未交保费，保险人仍可价值时，即使投保人后期未交保费，保险人仍可以保单现金价值自动垫缴保费，从而延长原保险以保单现金价值自动垫缴保费，从而延长原保险合同有效期，直至保单现金价值用完为止。也就合同有效期，直至保单现金价值用完为止。也就是说，保单存在是说，保单存在现金价值现金价值，原保险合同存在延长，原保险合同存在延长期，否则，原保险合同不存在延长期。期，否则，原保险合同不存在延长期。v宽限期宽限期是保险人给予投保人延期缴费的一种优惠，是保险人给予投保人延期缴费的一种优惠，由合同加以约定，被保险人在宽限期内发生保险由合同加以约定，被保险人在宽限期内发生保险事故，保险人应负保险责任。事故，保险人应负保险责任。东北财经大学金融学院Chapter 1412022-8-10东北财经大学金融学院
