1、云南绿大地生物科技股份有限公司造假案例分析 云南绿大地生物科技股份有限公司（简称“绿大地”）前身是云南河口绿大地实业有限公司，成立于2019年6月，2019年3月以整体变更方式设立为股份有限公司，公司向社会公开发行股票于2019年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。2019年3月，绿大地因信息被披露严重违规等问题被监证会调查。2019年12月董事长何学葵持有的4325.8万股云南绿大地股票被冻结，引起连锁反应，四个交易日内公司值蒸发12.2亿元，超过80%的投资人损失掺重。2019年4月，财务总监李鹏因信息披露违规被公安机关控制。20
2、19年12月，云南官渡区人民法院一审判决：云南绿大地公司因欺诈发行股票罪，被判处罚金人民币400万元造假一造假一虚增资产虚增资产造假二造假二虚增收入虚增收入造假三造假三玩弄现金流玩弄现金流造假四造假四更换事务所更换事务所造假的手段分析造假的手段分析 根据绿大地根据绿大地20192019年上市时的招股说明书显示，年上市时的招股说明书显示，截止到截止到20192019年年6 6月月3030日，公司资产合计约为日，公司资产合计约为4.54.5亿，亿，其中流动资产中的存货一项达到其中流动资产中的存货一项达到1.81.8亿。绿大地的亿。绿大地的主要货物为各类苗木。据报告，绿大地的报表上显主要货物为各类苗
3、木。据报告，绿大地的报表上显示的苗木价格与市场上的价格完全不一致。某种苗示的苗木价格与市场上的价格完全不一致。某种苗木市场上报价是木市场上报价是6060元，但是到了绿大地就变成了元，但是到了绿大地就变成了300300元。元。除了货物价格造假以外，除了货物价格造假以外，“他们的地价也是假他们的地价也是假的的”。绿大地总部位于昆明市经济技术开发区内，。绿大地总部位于昆明市经济技术开发区内，在昆明二环以外，属于偏远的郊区，人烟稀少。在昆明二环以外，属于偏远的郊区，人烟稀少。“他们报自己的地价是他们报自己的地价是100100万一亩，万一亩，”但是当时经但是当时经济技术开发区的地价为济技术开发区的地价为
4、2020万一亩。万一亩。造假的手段分析造假的手段分析虚增资产虚增资产审计程序审计程序（1 1）注册会计师需要对相关材料证件进行检查，但是）注册会计师需要对相关材料证件进行检查，但是 没有甄别合同及相关文件真伪的义务。没有甄别合同及相关文件真伪的义务。（2 2）查阅相关文件、合同等计价依据。）查阅相关文件、合同等计价依据。（3 3）实地察看，了解相关市场信息。）实地察看，了解相关市场信息。我们认为由于专业受限，注册会计师对合同真伪我们认为由于专业受限，注册会计师对合同真伪有免责权利，如果在相关资产市场价值难以可靠获取有免责权利，如果在相关资产市场价值难以可靠获取的情况下，这一免责或许就能够被发展
5、为一项漏洞。的情况下，这一免责或许就能够被发展为一项漏洞。更或者，由于伪造合同的责任由管理层承担，注会又更或者，由于伪造合同的责任由管理层承担，注会又对此免责，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不严对此免责，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不严的后者，岂不是一拍即成。所以，我们认为在合同真的后者，岂不是一拍即成。所以，我们认为在合同真伪签证免责上，应该对注册会计师的责任予以细化，伪签证免责上，应该对注册会计师的责任予以细化，而非一概全免。而非一概全免。造假的手段分析造假的手段分析虚增资产虚增资产1.1.相关资料相关资料 据媒体报道，绿大地上市之前一共有一二十枚假据媒体报道，绿大地上市之前一共有一
6、二十枚假公章来伪造上市材料。根据绿大地公章来伪造上市材料。根据绿大地20192019年年报全年年年报全年收入总额为收入总额为35,905.9535,905.95万元，而其中绿化工程占据了万元，而其中绿化工程占据了34484.6734484.67万元，这无疑是审计重点所在。万元，这无疑是审计重点所在。2.2.审计程序审计程序（1 1）结合应收账款函证，确定销售的真实性）结合应收账款函证，确定销售的真实性 （2 2）关注日后退货、收款的相关记录）关注日后退货、收款的相关记录 （3 3）结合银行对账单，落实现金流动）结合银行对账单，落实现金流动 造假的手段分析造假的手段分析虚增收入 据中准会计师事务
7、所为其提供的据中准会计师事务所为其提供的1010年审计报告，发年审计报告，发表了无法表示意见，其中第五项导致无法表示意见的事表了无法表示意见，其中第五项导致无法表示意见的事项摘录如下：项摘录如下：20192019年度，绿大地公司的年度，绿大地公司的“成都成都198198工程工程项目项目”确认工程收入确认工程收入3636,196196,305.78305.78元和工程成本元和工程成本27,239,884.3027,239,884.30元，由于绿大地公司不能提供经建设方元，由于绿大地公司不能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成
8、本，且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多2,769,547.792,769,547.79元。我们无法实施满意的审计程序，以获元。我们无法实施满意的审计程序，以获取充分、适当的审计证据对相关会计认定进行合理确认。取充分、适当的审计证据对相关会计认定进行合理确认。造假的手段分析造假的手段分析虚增收入虚增收入1.1.相关资料相关资料 在绿大地在绿大地20192019年一季报中，仅合并现金流量项目年一季报中，仅合并现金流量项目就有多达就有多达2727项差错
9、，其中项差错，其中8 8项差错为几千万元，几亿项差错为几千万元，几亿元的差错多达元的差错多达1212项。在项。在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”项下：取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、项下：取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿还债务支付的现金分别为偿还债务支付的现金分别为1.571.57亿元、亿元、1.571.57亿元、亿元、6.146.14亿元，更正后均为空白。绿大地到底借到亿元，更正后均为空白。绿大地到底借到1.571.57亿亿元现金了没？元现金了没？6.146.14亿元债务究竟还了还是没还？为何亿元债务究竟还了还是没还？为何会有巨额虚构数据？原因不得而知。
10、会有巨额虚构数据？原因不得而知。造假的手段分析造假的手段分析玩弄现金流玩弄现金流2.2.审计程序审计程序 我们认为审查现金流，最重要的对象是银行对账我们认为审查现金流，最重要的对象是银行对账单，因为它来自第三方单，因为它来自第三方银行，是对企业现金流转银行，是对企业现金流转客观全面的记录。它具有如下特点客观全面的记录。它具有如下特点1.1.可获得性强。可获得性强。2.2.证明力强。证明力强。3.3.相关度高。在报表上你可能看见绿大相关度高。在报表上你可能看见绿大地往地往A A公司打了公司打了500500万，绿大地给万，绿大地给B B打了打了500500万，绿大地万，绿大地再给再给A A公司打了
11、公司打了500500万。现金流看上去就有了万。现金流看上去就有了15001500万。万。但是，通过银行对账单你就能发现，这只是但是，通过银行对账单你就能发现，这只是500500万万的一个循环。绿大地打给的一个循环。绿大地打给A A，A A打还给绿大地，绿大地打还给绿大地，绿大地再打给再打给B B，B B还给绿大地，再一次转给还给绿大地，再一次转给A A。造假的手段分析造假的手段分析玩弄现金流玩弄现金流1.1.相关资料相关资料频繁更换事务所频繁更换事务所分析分析 可能购买审计意见。绿大地自可能购买审计意见。绿大地自20192019年末上市至今，年末上市至今，3 3年时年时间就更换了间就更换了3
12、3家审计机构、家审计机构、3 3任财务总监，而且每次都是发生任财务总监，而且每次都是发生在年报披露前夕。在在年报披露前夕。在20192019年之前，深圳市鹏城会计师事务所年之前，深圳市鹏城会计师事务所与绿大地合作时间长达与绿大地合作时间长达7 7年。加之审计费用在短暂的一年间增年。加之审计费用在短暂的一年间增长近一倍，更为引人怀疑的是变更事务所的原因不尽合理。长近一倍，更为引人怀疑的是变更事务所的原因不尽合理。由于上市公司内部治理结构失效，上市公司审计的委托人是由于上市公司内部治理结构失效，上市公司审计的委托人是上市公司的经营管理人员，审计机构明显处于被动的地位。上市公司的经营管理人员，审计机构明显处于被动的地位。因此，当企业财务总监或审计机构发现上市公司年报存因此，当企业财务总监或审计机构发现上市公司年报存在利润操纵行为时，要么与企业在利润操纵行为时，要么与企业“合谋合谋”进行利润操纵，要进行利润操纵，要么坚持原则，要么卷铺盖走人。鉴于上述原因和该公司三年么坚持原则，要么卷铺盖走人。鉴于上述原因和该公司三年间频繁更换事务所以及公司丑闻，我们不排除其购买审计意间频繁更换事务所以及公司丑闻，我们不排除其购买审计意见的可能性见的可能性。频繁更换事务所频繁更换事务所周永茂符开广文家活赵安然
