1、 萧山电大财经教研组萧山电大财经教研组一、关于教材一、关于教材 讲课内容力求同最新会计准则与制度一致，以有助于同讲课内容力求同最新会计准则与制度一致，以有助于同学们职称考试和实际工作。学们职称考试和实际工作。二、学习方法二、学习方法 预习、听讲、复习（习题）预习、听讲、复习（习题）互动互动 朱葵阳朱葵阳 8266193513388428198E-mail:zhulinyi290中级财务会计讲义中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 财务会计目标财务会计目标 财务会计特征财务会计特征 财务会计的一般原则财务会计的一般原则 财务会计内容财务会计内容 二、知识点总结二、知识点总
2、结 三、难点及学习方法三、难点及学习方法中级财务会计讲义总论总论财务会计目标财务会计目标财务会计特征财务会计特征财务会计原则财务会计原则财务会计内容财务会计内容了解了解理解理解掌握掌握中级财务会计讲义中级财务会计讲义财务会计财务会计目标是提目标是提供企业内供企业内部和外部部和外部使用者能使用者能够共享的够共享的会计信息会计信息会计信息使用者会计信息使用者企业管理当局企业管理当局政府部门政府部门投资者投资者债权人债权人职工职工正确的决策必须依据相正确的决策必须依据相关、可靠的会计信息。关、可靠的会计信息。国民经济核算统计、税国民经济核算统计、税收征管、证券监管部门收征管、证券监管部门评价企业管理
3、当局业绩、评价企业管理当局业绩、投资决策依据。投资决策依据。有关贷款收、放决策。有关贷款收、放决策。参与企业经营决策。参与企业经营决策。中级财务会计中级财务会计二、二、中级财务会计的特征中级财务会计的特征1、以企业外部使用者作为直接服务对象、以企业外部使用者作为直接服务对象 2、有一套约定俗成的会计程序和方法、有一套约定俗成的会计程序和方法 3、有一套系统的规范体系、有一套系统的规范体系中级财务会计讲义中级财务会计讲义会计会计财务会计财务会计管理会计管理会计财务会计特征相对于管理会计而言财务会计特征相对于管理会计而言财务会计又称对外会计，其首要目的财务会计又称对外会计，其首要目的是为企业外部相
4、关利益者提供对决策是为企业外部相关利益者提供对决策有用的信息。除此之外，也可以满足有用的信息。除此之外，也可以满足企业内部管理者的需要。财务会计信企业内部管理者的需要。财务会计信息披露必须符合公认会计准则，以保息披露必须符合公认会计准则，以保证不同行业证不同行业/企业的可比性。企业的可比性。管理会计又称对内会计，其主要目的管理会计又称对内会计，其主要目的是为管理者经营决策提供信息支持。是为管理者经营决策提供信息支持。其内容灵活多变，报告形式不拘一格，其内容灵活多变，报告形式不拘一格，不受会计准则的限制和约束。包括成不受会计准则的限制和约束。包括成本会计、决策会计、控制会计和责任本会计、决策会计
5、、控制会计和责任会计，其信息一般属于企业秘密。会计，其信息一般属于企业秘密。中级财务会计讲义财务会计财务会计管理会计管理会计服务对象服务对象主要是企业外部信息使用者主要是企业外部信息使用者主要是向企业内部管理者主要是向企业内部管理者提供信息提供信息工作程序工作程序和方法和方法比较科学、比较统一、比较比较科学、比较统一、比较定型、约定俗成、国际通用。定型、约定俗成、国际通用。没有固定程序和方法，针没有固定程序和方法，针对管理中不同问题采用灵对管理中不同问题采用灵活多样的方法。活多样的方法。工作规范工作规范受公认会计标准的约束，形受公认会计标准的约束，形成了规范化的体系。成了规范化的体系。对内服务
6、，不受会计准则对内服务，不受会计准则和会计制度的约束。和会计制度的约束。工作重点工作重点主要对已经发生或已经完成主要对已经发生或已经完成的经济业务进行事后记录和的经济业务进行事后记录和总结，对过去的生产经营活总结，对过去的生产经营活动进行客观的反映和监督。动进行客观的反映和监督。着眼于企业未来的生产经着眼于企业未来的生产经营活动，如经营目标确立、营活动，如经营目标确立、决策制定、预算编制等。决策制定、预算编制等。进行事前预测、事中控制。进行事前预测、事中控制。工作范围工作范围把整个企业作为一个统一体把整个企业作为一个统一体来对待来对待研究或解决的问题可能是研究或解决的问题可能是全局性的，也可能
7、是某项全局性的，也可能是某项决策、某个部门甚至某个决策、某个部门甚至某个人人中级财务会计讲义中级财务会计讲义总体性总体性 要求要求财务会计一般原则财务会计一般原则会计信息质量会计信息质量要求要求会计要素确认、会计要素确认、计量要求计量要求修订性惯例修订性惯例 要求要求客观性原则客观性原则可比性原则可比性原则一惯性原则一惯性原则相关性原则相关性原则及时性原则及时性原则明晰性原则明晰性原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则历史成本原则历史成本原则谨慎原则谨慎原则重要性原则重要性原则实质重于形式原则实质重于形式原则划分收益性支出与划分收益性支出与资本性支出原则资本性支出原则v客观性原则客观
8、性原则 指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况。合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况。一贯性原则一贯性原则 指企业采用的会计处理方法前后各期应当指企业采用的会计处理方法前后各期应当一致，要求企业在一般情况下不得随意变更，便于不同时一致，要求企业在一般情况下不得随意变更，便于不同时期的会计信息的纵向比较。期的会计信息的纵向比较。一贯性原则并不否认企业会一贯性原则并不否认企业会计处理方法的适当变更，确有必要变更的应按照统一会计计处理方法的适当变更，确有必要变更的应按照统一会计制度变
9、更，并将变更原因、情况及影响在财务会计报告中制度变更，并将变更原因、情况及影响在财务会计报告中说明。说明。可比性原则可比性原则 指财务会计核算必须符合国家的统一规定，提供相指财务会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。便于不同类型企业横向比较。可比性原则要求互可比的会计核算资料。便于不同类型企业横向比较。可比性原则要求会计准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可选择性。会计准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可选择性。相关性原则相关性原则 及时性原则及时性原则 及时性原则要求会计信息的收集、处理、传递要及时进行，以及时性原则要求会计信息的收集、处理、传递要及时进行
10、，以便于会计信息的及时利用。便于会计信息的及时利用。明晰性原则明晰性原则 指会计记录、会计报告必须清晰、简明，便于理解和指会计记录、会计报告必须清晰、简明，便于理解和使用，避免使用晦涩难懂的会计概念，表述要大众化。使用，避免使用晦涩难懂的会计概念，表述要大众化。指会计主体提供的会计信息必须满足有关信息使用者的需要。这指会计主体提供的会计信息必须满足有关信息使用者的需要。这要求财务会计在收集、处理、传递会计信息过程中，要考虑信息要求财务会计在收集、处理、传递会计信息过程中，要考虑信息使用者的不同特点，确保企业内外各方面对信息的需要。使用者的不同特点，确保企业内外各方面对信息的需要。权责发生制原则
11、权责发生制原则 指收入和费用的确认应当以实际发生的为标准，不依据款项是否支付。权责发生指收入和费用的确认应当以实际发生的为标准，不依据款项是否支付。权责发生制是与收付实现制相对应的概念。制是与收付实现制相对应的概念。配比原则 指企业的收入应当与成本、费用相配比，企业应根据一定期间收入与费用之间的指企业的收入应当与成本、费用相配比，企业应根据一定期间收入与费用之间的因果关系进行配合。因果关系进行配合。历史成本原则历史成本原则 指企业的各项财产物质应按取得时发生的实际成本计价指企业的各项财产物质应按取得时发生的实际成本计价。划分收益性支出与资本性支出原则 指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资
12、本性支出的界限。指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。谨慎原则谨慎原则/稳健原则稳健原则 指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方法和程序可供选择时，在不影响合指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方法和程序可供选择时，在不影响合理性的前提下，进可能选择不虚增利润和夸大收益的做法，要求企业合理核算可理性的前提下，进可能选择不虚增利润和夸大收益的做法，要求企业合理核算可能发生的损失和费用。能发生的损失和费用。重要性原则重要性原则 指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于重要经济指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于重要经济业务应单独揭
13、示。业务应单独揭示。实质重于形式原则实质重于形式原则 指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。例合并报表。律形式作为会计核算的依据。例合并报表。中级财务会计中级财务会计管理会计管理会计中级财务会计中级财务会计财务会计财务会计高级财务会计高级财务会计q会计要素会计要素 反映财务状况：资产、负债、所有者权益反映财务状况：资产、负债、所有者权益 反映经营成果：收入、费用、利润反映经营成果：收入、费用、利润q会计恒等式会计恒等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 或或 资产
14、资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）中级财务会计中级财务会计四、四、中级财务会计的内容中级财务会计的内容1、资产、资产流动资产流动资产 固定资产固定资产 无形资产及其他资产无形资产及其他资产2、负债、负债流动负债流动负债 长期负债长期负债中级财务会计中级财务会计四、四、中级财务会计的内容中级财务会计的内容3、所有者权益、所有者权益 4、收入、费用、利润、收入、费用、利润 5、会计调整、会计调整 6、财务会计报告、财务会计报告中级财务会计中级财务会计四、四、中级财务会计的内容中级财务会计的内容3、所有者权益、所有者权益 4、收入、费用、利润、收入、费用、利润 5、会计
15、调整、会计调整 6、财务会计报告、财务会计报告中级财务会计讲义财务会计信息的不同使用者及其使用目的财务会计信息的不同使用者及其使用目的 财务会计与管理会计的区别财务会计与管理会计的区别 财务会计的一般原则财务会计的一般原则 会计要素及会计恒等式会计要素及会计恒等式中级财务会计讲义财务会计的一般原则财务会计的一般原则 财务会计的一般原则是本章应掌握的重点，也是各种考试的财务会计的一般原则是本章应掌握的重点，也是各种考试的考点，常见形式为判断、选择。要求学员应理解各原则在会计考点，常见形式为判断、选择。要求学员应理解各原则在会计实务中的应用。实务中的应用。在目前应掌握能理解多少就理解多少的原则，在
16、目前应掌握能理解多少就理解多少的原则，随着课程的深入，对原则的理解也会不断增强，因此，不必急随着课程的深入，对原则的理解也会不断增强，因此，不必急于深刻掌握。于深刻掌握。中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 货币资金概述货币资金概述 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 二、知识点总结二、知识点总结 三、难点及学习方法三、难点及学习方法中级财务会计讲义中级财务会计讲义货币资金货币资金货币资金概述货币资金概述库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金货币资金性质货币资金性质内部控制制度内部控制制度现金管理制度现金管理制度现金收支核算现
17、金收支核算备用金核算备用金核算现金清查与盘点现金清查与盘点银存帐户开设银存帐户开设银行结算方式银行结算方式银行收付核算银行收付核算银行存款核对银行存款核对其他货币资金内容其他货币资金内容其他货币资金核算其他货币资金核算注：注：重点掌握重点掌握理解理解一般性了解一般性了解中级财务会计讲义1）货币资金的性质）货币资金的性质 定义：立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他定义：立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他任何资产形态。任何资产形态。范围：库存现金、银行存款、其他货币资金范围：库存现金、银行存款、其他货币资金 注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款注意：不能立
18、即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款 2）货币资金内部控制制度）货币资金内部控制制度 意义：流动性最强、最易发生意外，内部控制以防患于未然。意义：流动性最强、最易发生意外，内部控制以防患于未然。内容：授权批准、职务分离、凭证稽核、定期盘点内容：授权批准、职务分离、凭证稽核、定期盘点 中级财务会计讲义1）库存现金管理）库存现金管理 规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、1000元以下支元以下支出、其他）出、其他）库存现金限额与送存银行期限库存现金限额与送存银行期限 不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限不准坐支现金（特殊原因可事先经开户
19、行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）额，企业定期报送坐支金额和使用情况）企业间经济往来（包括异地）凡超过企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转元必须办理银行转帐（特殊情况须经开户银行审核批准）帐（特殊情况须经开户银行审核批准）其他管理规定：不得其他管理规定：不得“白条抵库白条抵库”、不准谎报用途套取现金等、不准谎报用途套取现金等 中级财务会计讲义2）库存现金收支核算）库存现金收支核算 帐户设置：现金，资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减帐户设置：现金，资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。少数，期末余额在借方，表示现
20、金的结存数。收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记“现金现金”，贷记有，贷记有关帐户。关帐户。支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记在发生现金支出时，贷记“现金现金”，借记有关帐户。，借记有关帐户。现金日记帐：序时核算，做到日清日结，帐款相符。现金日记帐：序时核算，做到日清日结，帐款相符。中级财务会计讲义3）备用金的核算）备用金的核算 定义：指存放于企业内
21、部的一些职能部门和有关人员手中预付定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。门和人员日常零星开支的需要。帐户设置：单独设置帐户设置：单独设置“备用金备用金”帐户或作为帐户或作为“其他应收款其他应收款”的二级的二级科目。科目。备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制、定额备用金制）次报销制、定额备用金制）中级财务会计讲义3）备用金的核算）备用金的核算 定额备用金制定额备用金制
22、 设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记“备用金备用金”帐户或帐户或“其他应收款其他应收款备用金备用金”帐户，贷记帐户，贷记“现金现金”或或“银行存款银行存款”帐户帐户 办理报销和补足备用金定额时：借记办理报销和补足备用金定额时：借记“管理费用管理费用”等有关帐户，贷等有关帐户，贷记记“现金现金”或或“银行存款银行存款”帐户，不通过帐户，不通过“备用金备用金”帐户处理。帐户处理。取消备用金时：借记取消备用金时：借记“现金现金”，贷记，贷记“备用金备用金”或或“其他应收款其他应收款备备用金用金”中级财务会计讲义3）备用金的核算）备用金的核算 课堂练习
23、课堂练习 巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立定额备用金金额为定额备用金金额为1500元，每半月报销一次。该公司元，每半月报销一次。该公司不单独设立不单独设立“备用金备用金”帐户。半月后，销售部凭有关发帐户。半月后，销售部凭有关发票报销票报销700元，计入销售费用。一年后，该帐户因有元，计入销售费用。一年后，该帐户因有关原因取消。写出有关会计分录。关原因取消。写出有关会计分录。中级财务会计讲义4）库存现金清查）库存现金清查 清查：定期（每日）和不定期的实地盘点清查：定期（每日）和不定期的实地盘点 帐户设置：设立帐户设置：设立“待处理财产损益待
24、处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益”帐户帐户核算现金溢缺。核算现金溢缺。帐务处理：发生现金长、短款时，借记或贷记帐务处理：发生现金长、短款时，借记或贷记“待处理财产损待处理财产损益益待处理流动资产损益待处理流动资产损益”，对应贷记或借记，对应贷记或借记“现金现金”帐户。待查帐户。待查明原因后按以下分类处理：明原因后按以下分类处理：中级财务会计讲义现现金金清清查查现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余应由相关责任人或应由相关责任人或保险公司赔偿的保险公司赔偿的无法查明原因，经无法查明原因，经批准后处理批准后处理应支付给有关人员应支付给有关人员或单位的或单位的无法查明原因，经无法查明原因，
25、经批准后处理批准后处理借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：现金贷：现金借：现金借：现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益中级财务会计讲义例例1：3月月17日，天理公司在清查现金时，发现短日，天理公司在清查现金时，发现短款款1600元。元。3月月19日，经细查后发现该企业出纳日，经细查后发现该企业出纳员李宏在付给外单位款项时多付了
26、员李宏在付给外单位款项时多付了900元，其余元，其余700元无法查明原因，作为管理费用处理。写出元无法查明原因，作为管理费用处理。写出有关会计分录。有关会计分录。例例2：3月月22日，天理公司在清日，天理公司在清查现金时，发现溢余查现金时，发现溢余900元。元。3月月23日，经细查发日，经细查发现该企业出纳在支付工资时少支付给刘伟现该企业出纳在支付工资时少支付给刘伟600元，元，其余其余300元无法查明原因。写出有关会计分录。元无法查明原因。写出有关会计分录。中级财务会计讲义银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。1）银行存款帐户的开
27、设）银行存款帐户的开设 2）银行结算方式）银行结算方式 3）银行存款收付的核算）银行存款收付的核算 设置设置“银行存款银行存款”帐户，属于资产类帐户。借方登记银行存款存入数，帐户，属于资产类帐户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。4）银行存款的核对）银行存款的核对 第二章第二章(续续)各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较结算方式结算方式 适用地域适用地域 起点起点 期限期限 背书背书 种类种类 备注备注银行汇票银行汇票 异地异地 1个月个月 可可 设设“其他货币资金其他货币资金”算算银行本票银行本票 同城
28、同城 1000元、元、2个月个月 可可 定额定额 5000元元 不定额不定额 同上同上 10000元元 50000元元商业汇票商业汇票 同城或异地同城或异地 6个月个月 可可 银行承兑银行承兑 设设“应收应收(付付)票据票据”算算 商业承兑商业承兑 须有购销合同须有购销合同支票支票 同城同城 10天天 现金支票现金支票 转帐支票转帐支票汇兑汇兑 异地异地 信汇信汇/电汇电汇委托收款委托收款 同城或异地同城或异地 3天天 邮寄邮寄/电划电划托收承付托收承付 异地异地 10000元元 验单验单3天天 邮寄邮寄/电划电划 须有购销合同须有购销合同 验货验货10天天 中级财务会计讲义中级财务会计讲义4
29、）银行存款的核对）银行存款的核对 银行存款的核对是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转银行存款的核对是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转来的对帐单的余额进行的核对，一般每月核对一次。来的对帐单的余额进行的核对，一般每月核对一次。银行存款日记帐与银银行存款日记帐与银行对帐单不一致原因行对帐单不一致原因记帐凭证登记错误或记帐凭证登记错误或记帐差错记帐差错未达帐项未达帐项（由于企业与银行取得有关（由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，凭证的时间不同而发生的，一方已登记入帐，而另一方一方已登记入帐，而另一方由于未取得凭证尚未入帐的由于未取得凭证尚未入帐的款项）款项）银行已经收款记帐银
30、行已经收款记帐 企业尚未收款入帐企业尚未收款入帐银行已经付款记帐银行已经付款记帐 企业尚未付款入帐企业尚未付款入帐企业已经收款记帐企业已经收款记帐 银行尚未收款入帐银行尚未收款入帐企业已经付款记帐企业已经付款记帐 银行尚未付款入帐银行尚未付款入帐银行存款日记帐小银行存款日记帐小于银行对帐单余额于银行对帐单余额银行存款日记帐大银行存款日记帐大于银行对帐单余额于银行对帐单余额中级财务会计讲义银行存款余额调节表银行存款余额调节表的款项银行未付企业已付的款项银行未收企业已收单余额银行对帐的款项企业未付银行已付的款项企业未收银行已收日记帐余额企业银行存款银行存款余额调节表编制所依据的基本公式银行存款余额
31、调节表编制所依据的基本公式：中级财务会计讲义银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额企业帐面余额企业帐面余额银行帐面余额银行帐面余额加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后帐面余额调节后帐面余额调节后帐面余额调节后帐面余额注意：银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行注意：银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款帐面余额的凭证。存款帐面余额的凭证。中级财务会计讲义其他货币资金的内容及核算（其
32、他货币资金的内容及核算（P26-30）其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证存款信用证存款在途货币资金在途货币资金存出投资款存出投资款企业设置企业设置“其他其他货币资金货币资金”帐户，帐户，属资产类帐户，属资产类帐户，借方登记增加数，借方登记增加数，贷方登记减少数，贷方登记减少数，其末借方余额反其末借方余额反映结存数。按种映结存数。按种类设置明细帐户。类设置明细帐户。中级财务会计讲义库存现金的管理库存现金的管理 库存现金的核算库存现金的核算 备用金的核算备用金的核算 库存现金的盘点与清查库存现金的盘点与清查 银行存款的
33、核算银行存款的核算 银行存款的核对银行存款的核对 其他货币资金的内容及核算其他货币资金的内容及核算 q备用金的核算备用金的核算 重点掌握在定额备用金制度下，日常报销不通过重点掌握在定额备用金制度下，日常报销不通过“备用金备用金”帐帐 户核算。户核算。q库存现金的清查库存现金的清查 注意清查当日首先通过注意清查当日首先通过“待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益”帐户核算，帐户核算，然后根据细查结果做相应处理。注意不能查明原因的现金长短款的处理，长款通然后根据细查结果做相应处理。注意不能查明原因的现金长短款的处理，长款通过过“营业外收入营业外收入”帐户，短款通过帐户，短
34、款通过“管理费用管理费用”帐户帐户q银行存款余额调节表银行存款余额调节表 注意银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款余额的注意银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款余额的原始凭证。原始凭证。中级财务会计讲义中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 应收帐款应收帐款 应收票据应收票据 预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款 二、知识点总结二、知识点总结 三、难点及学习方法三、难点及学习方法中级财务会计讲义中级财务会计讲义应收及预付款项应收及预付款项应收帐款应收帐款应收票据应收票据预付帐款预付帐款其他应收款其他应收款应收帐款的概念应收帐
35、款的概念应收帐款的确认应收帐款的确认应收帐款的计价应收帐款的计价与核算与核算坏帐及坏帐损失坏帐及坏帐损失应收票据概述应收票据概述应收票据的核算应收票据的核算应收票据贴现应收票据贴现预付帐款的核算预付帐款的核算其他应收款核算其他应收款核算其他应收款种类其他应收款种类待摊费用待摊费用待摊费用的核算待摊费用的核算注：注：重点掌握重点掌握理解掌握理解掌握中级财务会计讲义1）应收帐款概念 首先：应收帐款是由于商业信用产生的；首先：应收帐款是由于商业信用产生的；其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文第三：一般有表明
36、商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文 件；件；第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业 周期内。周期内。是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：种债权。理解这一概念要注意以下几点：中级财务会计讲义2）应收帐款的确认）应收帐款的确认 第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；第二，企业既没有保留
37、继续管理权，也不再对商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入能够可靠地计量。第四，相关的收入能够可靠地计量。应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：认依据四条原则：中级财务会计讲义3）应收帐款的计价与核算）应收帐款的计价与核算应收帐款应收帐款通常按实通常按实际发生额际发生额计价入帐，计价入帐，而不以现而不以现值入帐。值入帐。由于存在由于存在折扣和销折扣和销货退回等货退回等情形，因情形，因此应分别此应分别情况来具情况来具体确定应体确定应收帐
38、款入收帐款入帐金额。帐金额。应应收收帐帐款款核核算算应收帐应收帐款发生款发生及收回及收回销售销售 折扣折扣销售销售 折让折让现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣发生发生收回收回总价法总价法净价法净价法借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款按商业折扣后的销售价格作为入帐价值按商业折扣后的销售价格作为入帐价值按折让金额调整应收帐款的入帐价值按折让金额调整应收帐款的入帐价值借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收
39、帐款贷：应收帐款中级财务会计讲义中级财务会计讲义3）应收帐款的计价与核算）应收帐款的计价与核算总价法总价法净价法净价法现金折扣现金折扣表示方法：表示方法：2/10、1/10、n/30将未扣减现金折扣前的实际将未扣减现金折扣前的实际售价计价入帐。发生现金折售价计价入帐。发生现金折扣时作为财务费用处理扣时作为财务费用处理将扣减现金折扣后的金额作将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入帐。客户放弃为实际售价入帐。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用获得的收入，冲减财务费用我国我国企业会计制度企业会计制度规定采用总价法确认应收帐款的入帐价值。规定采用总价法确认应
40、收帐款的入帐价值。中级财务会计讲义中级财务会计讲义3）应收帐款的计价与核算）应收帐款的计价与核算例例1、A企业销售商品一批，货款总额企业销售商品一批，货款总额10000元，增值元，增值税率税率17%，企业采用赊销的方式且于一月后全额收，企业采用赊销的方式且于一月后全额收回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的会计分录。会计分录。例例2、某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总、某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额为额为5000元，规定付款条件为元，规定付款条件为2/10，n/30；该产品增；该产品增值税税率为值税税率为17%，应收增值税税额
41、为，应收增值税税额为850元。写出总元。写出总价法下销货发生时、客户于价法下销货发生时、客户于10日内付款、客户超过日内付款、客户超过10日付款的会计分录。日付款的会计分录。中级财务会计讲义4）坏帐及坏帐损失）坏帐及坏帐损失坏帐是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失称为坏帐损失。坏帐是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失称为坏帐损失。坏帐损失的确认坏帐损失的确认 在以下几种情况下，企业应当确认坏帐损失：在以下几种情况下，企业应当确认坏帐损失：第一，有确凿证据表明该应收帐款不能收回，如债务单位已撤消、破产；第一，有确凿证据表明该应收帐款不能收回，如债务单位已撤消、破产；第
42、二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分；分；第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿债义务的。第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿债义务的。中级财务会计讲义中级财务会计讲义4）坏帐及坏帐损失）坏帐及坏帐损失 坏帐损失的会计处理坏帐损失的会计处理坏帐损失的会计处理坏帐损失的会计处理直接直接 转销法转销法备抵法备抵法在实际发生坏帐时确认坏在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益帐损失并计入当期损益按期估计坏帐并作为坏帐按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，损失计入当期管理费用，形成坏帐准备
43、，当某一应形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确认为收帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲减坏坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐帐准备并相应转销应收帐款款确认坏帐时：确认坏帐时：借：管理费用借：管理费用 贷：应收帐款贷：应收帐款 又收回部分货款时：又收回部分货款时：借：应收帐款借：应收帐款 贷：管理费用贷：管理费用 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款按期估计坏帐损失时：按期估计坏帐损失时：借：管理费用借：管理费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 确认坏帐损失时：确认坏帐损失时：借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 又收回部分货款时：又收回部分货款时：借：应
44、收帐款借：应收帐款 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 直接转销法帐直接转销法帐务处理简单，务处理简单，但忽视了坏帐但忽视了坏帐损失与赊销业损失与赊销业务的联系，不务的联系，不符合权责发生符合权责发生制及收入费用制及收入费用配比原则。配比原则。备抵法：一是备抵法：一是提前预计坏帐提前预计坏帐损失计入费用，损失计入费用，避免虚增利润；避免虚增利润；二是报表上列二是报表上列示净额，便于示净额，便于报表使用者了报表使用者了解真实情况。解真实情况。中级财务会计讲义中级财务会计讲义4）坏帐及坏帐损失）坏帐及坏帐损失 坏帐损失的会计处理：备抵法下坏帐损
45、失的计提坏帐损失的会计处理：备抵法下坏帐损失的计提估计坏帐损失的方法估计坏帐损失的方法应收帐款余应收帐款余额百分比法额百分比法帐龄帐龄 分析法分析法赊销赊销 百分比法百分比法根据期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率得出当期估根据期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率得出当期估计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。会计期末，企业计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。根据应收帐款入帐时间的
46、长短来估计坏帐损失的方法。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备帐准备根据企业赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。根据企业赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备金额。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备金额。如坏帐准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏帐如坏帐准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏帐的比率。的比率。中级财务会计讲义4）坏帐及坏帐损失）坏帐及坏帐损失 例例1：某企业：某企业20
47、00年应收帐款年应收帐款5600元，已经超过元，已经超过3年，屡催无效，断年，屡催无效，断定无法收回。采用直接转销法对该应收帐款作坏帐损失处理。定无法收回。采用直接转销法对该应收帐款作坏帐损失处理。2019年年5月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。例例2：某企业年末应收帐款余额为：某企业年末应收帐款余额为1 000 000元，提取坏帐准备的比例元，提取坏帐准备的比例为为3；第二年发生了坏帐；第二年发生了坏帐6 000元，其中甲单位元，其中甲单位1 000元，乙单位元，乙单位5 000元，年末应收帐款为元，年末应收帐款为1 200 000元；第三年，已
48、冲销的乙单位应收帐款元；第三年，已冲销的乙单位应收帐款5 000元又收回，期末应收帐款元又收回，期末应收帐款1 300 000元。编制有关会计分录。元。编制有关会计分录。中级财务会计讲义1）应收票据概述）应收票据概述 应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。因此，应收票据是指商业汇票。商业汇票商业汇票带息票据带息票据不带息票据不带息票据商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带追索
49、权汇票带追索权汇票不带追索权汇票不带追索权汇票按是否带息按是否带息按承兑人不同按承兑人不同按是否按是否 带追索权带追索权中级财务会计讲义2）应收票据核算）应收票据核算 帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置业应设置“应收票据应收票据”帐户，属资产类帐户，借方反映应收票据的帐户，属资产类帐户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。应收票据核算应收
50、票据核算应收票据计价应收票据计价应收票据应收票据 到期日的确定到期日的确定应收票据应收票据 取得的核算取得的核算应收票据应收票据 到期的核算到期的核算按面值计价按面值计价按月按月按日按日按票面金额借记按票面金额借记“应收票据应收票据”帐户，贷记帐户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税金应交税金”、“应收帐款应收帐款”等帐户等帐户到期月份的对日到期月份的对日按实际天数，算头不算尾按实际天数，算头不算尾按到期值借记有关帐户，按应收票据帐面价值贷记按到期值借记有关帐户，按应收票据帐面价值贷记“应收应收票据票据”帐户，如有差额贷记帐户，如有差额贷记“财务费用财务费用”。时期利率应收票据面值应收
