1、第八章第八章 流动负债流动负债v学习目的和要求学习目的和要求:本章主要讲授流动负债的基本章主要讲授流动负债的基本理论和会计核算，通过本章的学习，要求同本理论和会计核算，通过本章的学习，要求同学们掌握应付账款的核算、掌握应付票据的核学们掌握应付账款的核算、掌握应付票据的核算、掌握一般纳税企业应交增值税的核算算、掌握一般纳税企业应交增值税的核算;掌掌握职工薪酬的核算握职工薪酬的核算;熟悉应付股利的核算熟悉应付股利的核算:了解了解应交消费税和应交营业税的核算应交消费税和应交营业税的核算;了解小规模了解小规模纳税企业增值税的核算等。纳税企业增值税的核算等。v本章的学习重点、难点本章的学习重点、难点:流
2、转税的基本理论和流转税的基本理论和会计核算会计核算;职工薪酬的核算。职工薪酬的核算。本章的主要内容本章的主要内容短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付股利、应付利息、应付职工应交税费、应付股利、应付利息、应付职工薪酬、其他应付款。薪酬、其他应付款。流动负债的概念流动负债的概念流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟
3、至资产负债或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债包括短期表日后一年以上的负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应借款、应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、应付利交税费、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、其他应付款等。息、其他应付款等。流动负债的分类流动负债的分类v1.按金额的确定性分类按金额的确定性分类v（1）金额确定的流动负债。规定的到期日必须偿）金额确定的流动负债。规定的到期日必须偿还，并具有确定金额。如短期借款、应付账款、应还，并具有确定金额。如短期借款、应付账款、应付票据。付票据。v（2）金额视经营情况而定的
4、流动负债。期末金额）金额视经营情况而定的流动负债。期末金额需要根据企业的经营状况才能计算确定。应交税费、需要根据企业的经营状况才能计算确定。应交税费、应付股利。应付股利。v（3）金额不确定需予以估计的流动负债。过去已）金额不确定需予以估计的流动负债。过去已经发生的，但其金额在期末时都无法准确确定，只经发生的，但其金额在期末时都无法准确确定，只能根据历史经验和现实情况估计入账。如产品质量能根据历史经验和现实情况估计入账。如产品质量保证（某企业本月销售商品保证（某企业本月销售商品500件。保修期为件。保修期为1年。年。根据历史经验，大约有根据历史经验，大约有5%的商品在保修期发生返的商品在保修期发
5、生返修，平均修理费用为修，平均修理费用为40元。根据此资料，该企业预元。根据此资料，该企业预计质量保证支出为计质量保证支出为1000元，即元，即5005%40。）。）v或有负债，是指过去的交易或事项形成的或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，现时义务，履行履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。的金额不能可靠地计量。v潜在义务，是指结果取决于不确定未
6、来事项的可能潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。即潜在义务最终是否转变为现时义务，由某义务。即潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。v现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于：（或有负债作为现时义务，其特征在于：（1）该现）该现时义务的履行时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业不是很可能导致经济利益流出企业（指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不（指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过超过50%），如担保合同
7、；（），如担保合同；（2）或者该现时义务）或者该现时义务的的金额不能可靠地计量金额不能可靠地计量（指金额难于合理预计），（指金额难于合理预计），如未决诉讼等。如未决诉讼等。流动负债的分类流动负债的分类v2.按形成的原因分类按形成的原因分类v（1）融资活动形成的。如短期借款）融资活动形成的。如短期借款v（2）结算过程中产生的。如应付账款、应付）结算过程中产生的。如应付账款、应付票据、预收账款。票据、预收账款。v（3）经营过程中产生的。如应付职工薪酬、）经营过程中产生的。如应付职工薪酬、应交税费等。应交税费等。v（4）利润分配产生的。应付股利。）利润分配产生的。应付股利。第一节第一节 短期借款短期
8、借款 v短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款通常是企业为弥补日常经营资金借款。短期借款通常是企业为弥补日常经营资金不足或为抵偿其他流动负债而对外筹措的款项，不足或为抵偿其他流动负债而对外筹措的款项，债权人可以是银行或其他非银行金融机构，也可债权人可以是银行或其他非银行金融机构，也可以是其他单位或个人。以是其他单位或个人。一、短期借款的科目设置一、短期借款的科目设置 v企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”科目，用于反映短科目，用于反映短期借款的取得和归还情况。该科目的贷方核期借款的取得和归还情况。该科目的贷方核算企业取得的短期借款
9、金额，借方核算企业算企业取得的短期借款金额，借方核算企业归还的短期借款金额，期末余额在贷方，表归还的短期借款金额，期末余额在贷方，表示尚未归还的借款金额。本科目可按借款种示尚未归还的借款金额。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。类、贷款人和币种进行明细核算。二、短期借款的账务处理二、短期借款的账务处理v（一）取得借款的处理（一）取得借款的处理v企业借入各种短期借款时，应借记企业借入各种短期借款时，应借记“银行存款银行存款”等等科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。v【例【例8-1】A公司于公司于2007年年5月月1日向银行借入资金日向银行借入资金100万元，借款期限万元
10、，借款期限3个月，年利率为个月，年利率为12%。vA公司取得该项借款的账务处理如下：公司取得该项借款的账务处理如下：v借：银行存款借：银行存款 1 000 000v 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000v（二）短期借款利息的处理（二）短期借款利息的处理v在实际工作中，银行一般于每季度末收取短在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入利息属于筹资费用，应记入“财务费用财务费用”科科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定
11、目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记的短期借款利息费用，借记“财务费用财务费用”科科目，贷记目，贷记“应付利息应付利息”科目；实际支付利息科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记时，根据已预提的利息，借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例【例8-2】v沿用上例的资料，假定借款利息直接计入当月财务沿用上例的资料，假定借款利息直接计入当月财务费用，则费用，则A公司支付该项借款利息的账务处理如下：公司支付该项借款利息的账务处理如下：5月末，银行通知支付第一个月利息月末，银行通知支付第一个月利息10 000元。元。v借：财务费用借
12、：财务费用 10 000v 贷：银行存款贷：银行存款 10 0006月末，计提当月的应计利息。月末，计提当月的应计利息。v借：财务费用借：财务费用 10 000v 贷：应付利息贷：应付利息 10 0007月末，支付月末，支付6、7月份的利息。月份的利息。v借：财务费用借：财务费用 10 000v 应付利息应付利息 10 000v 贷：银行存款贷：银行存款 20 000v（三）归还短期借款的处理（三）归还短期借款的处理v企业归还短期借款时，应借记企业归还短期借款时，应借记“短期借款短期借款”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v【例【例8-3】沿用上例的资料，沿用上例的资料，
13、7月末月末A公司以银公司以银行存款偿还该项借款本金时，应做如下账务处行存款偿还该项借款本金时，应做如下账务处理：理：v借：短期借款借：短期借款 1 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000第二节第二节 应付票据应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。应付票据与应付账款不同，一定款额的书面证明。应付票据与应付账款不同，虽然都是
14、由于交易而引起的流动负债，但应付账虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由签发人签发、承兑人商业汇票方式而发生的，由签发人签发、承兑人承兑的票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑的票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一、应付票据的科目设置一、应付票据的科目设置v企业应通过设置企业应通过设置“应付票据应付票据”科
15、目，核算应付票据科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目的贷方登记企业开出、的发生、偿付等情况。该科目的贷方登记企业开出、承兑的商业汇票的面值及带息票据的预提利息；借承兑的商业汇票的面值及带息票据的预提利息；借方登记支付票据的金额；余额在贷方，反映企业持方登记支付票据的金额；余额在贷方，反映企业持有的尚未到期的商业汇票的票面金额。有的尚未到期的商业汇票的票面金额。v企业同时还应设置应付票据备查簿，详细登记每一企业同时还应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票据应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票据余额、交易合同号、收款人姓名或单位名称、付款余额、交
16、易合同号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期结清时，应日期和金额等详细资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内予以注销。在备查簿内予以注销。二、应付票据的账务处理二、应付票据的账务处理v（一）发生应付票据的处理（一）发生应付票据的处理v一般情况下，商业汇票的付款期限不超过六个月，因一般情况下，商业汇票的付款期限不超过六个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。照开出、承兑的应付票据的面值入
17、账。v企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的兑的的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记入账金额，借记“材料采购材料采购”、“库存商品库存商品”、“应应付账款付账款”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科目，贷记等科目，贷记“应付票据应付票据”科目。科目。【例【例8-4】v2007年年9月月1日，日，B公司购进一批材料，货款公司购进一批材料，货款5 000元，增值税税额元，增值税税额850元，开出一张期限为元，开出一张期限为3个月的不带息商业汇票。
18、个月的不带息商业汇票。v根据上述资料，根据上述资料，B公司账务处理如下：公司账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 v 贷：应付票据贷：应付票据 5 850【例【例8-5】v【例【例8-5】沿用【例沿用【例8-4】的资料，假设上例】的资料，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，中的商业汇票为银行承兑汇票，B公司已交公司已交纳承兑手续费纳承兑手续费2.95元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：v借：财务费用借：财务费用 2.95v 贷：银行存款贷：银行存款 2.95（二）偿还应付票据的处理（二）偿还应付票据的处理
19、应付票据到期支付票款时，应按其账面余额予以结转，应付票据到期支付票款时，应按其账面余额予以结转，借记借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v【例【例8-6】沿用【例沿用【例8-4】的资料，】的资料，2007年年12月月1日，日，B公司于公司于9月月1日开出的商业汇票到期。日开出的商业汇票到期。B公司公司通知其开户银行以银行存款支付票款。根据上述通知其开户银行以银行存款支付票款。根据上述资料，资料，B公司应做如下账务处理：公司应做如下账务处理：v借：应付票据借：应付票据 5 850v 贷：银行存款贷：银行存款 5 850v（三）转销应付票据的处理（三）转销应
20、付票据的处理v应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。v【例【例8-7】承前例，假如上述商业汇票为银行承承前例，假如上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时兑汇票，该汇票到期时B公司无力支付票款。该公司无力支付票款。该公司的有关账务处理如下：公司的有关账务处理如下：v借：应付票据借：应付票据 5 850v 贷：短期借款贷：短期借款 5 850 第三节第三节 应付和预收款项应付和预收款项 一、应付账款一
21、、应付账款 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务等应付账款指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。应付账款入账时间的确定，而发生的债务。应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志，并按到期已经转移或劳务已经接受为标志，并按到期应偿付的金额计价入账。应偿付的金额计价入账。（一）科目设置（一）科目设置应设置应设置“应付账款应付账款”科目。科目。（二）账务处理（二）账务处理v1.应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定v以所购买物资的所有权转移或劳务已经接受以所购买物资的所有权转移或劳务已经接受为标志。为标
22、志。v在物资和发票账单不是同时到达的情况下。在物资和发票账单不是同时到达的情况下。v2.应付账款入账金额的确定应付账款入账金额的确定v应付账款是以其到期应付金额即发票价格应付账款是以其到期应付金额即发票价格(有有时还包括供应单位代垫的运杂费时还包括供应单位代垫的运杂费)计量的。如计量的。如果供应单位提供现金折扣，则应付账款的入果供应单位提供现金折扣，则应付账款的入账金额可分别采用总价法和净价法确定。账金额可分别采用总价法和净价法确定。v（1）总价法）总价法v总价法下，应付账款是按扣除现金折扣之前的发总价法下，应付账款是按扣除现金折扣之前的发票价格入账的。企业购入材料物资等已验收入库，票价格入账
23、的。企业购入材料物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关结算凭证，借记但货款尚未支付时，应根据有关结算凭证，借记“材料采购材料采购”和和“应交税费应交税费”等科目，贷记等科目，贷记“应应付账款付账款”科目。如果企业在折扣期内支付了货款，科目。如果企业在折扣期内支付了货款，从而享受了现金折扣，则将其视为提前付款取得从而享受了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，的利息收入，冲减财务费用冲减财务费用。此时，按应付账款。此时，按应付账款的总价值借记的总价值借记“应付账款应付账款”科目，按实际支付的科目，按实际支付的款项贷记款项贷记“银行存款银行存款”科目，按取得的现金折扣科目，按取得的现
24、金折扣贷记贷记“财务费用财务费用”科目。如果企业在折扣期后付科目。如果企业在折扣期后付款，未取得现金折扣，按总价支付货款时，借记款，未取得现金折扣，按总价支付货款时，借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例【例8-8】v某企业某企业2007年年6月月8日赊购原材料一批，发票日赊购原材料一批，发票价格为价格为50 000元，增值税为元，增值税为8 500元，共元，共58 500元，原村料已经验收入库。付款条件为：元，原村料已经验收入库。付款条件为：210，n30。该企业采用总价法进行核算。该企业采用总价法进行核算。6月月18日实际支付价款日实际支付价款57
25、 500元。元。v 6月月8日购入原材料时；日购入原材料时；v借：材料采购借：材料采购 50 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500v 贷：应付账款贷：应付账款 58 500v 6月月18日支付价款时：日支付价款时：v 借：应付账款借：应付账款 58 500v 贷：银行存款贷：银行存款 57 500v 财务费用财务费用 1 000v（2）净价法）净价法v净价法下，应付账款是按发票价格扣除了现金折扣净价法下，应付账款是按发票价格扣除了现金折扣后的金额入账的。企业购进货物后，应按发票上的后的金额入账的。企业购进货物后，应按发票上的买价扣除现金折扣以后的金额
26、借记买价扣除现金折扣以后的金额借记“材料采购材料采购”等等科目，按发票中注明的增值税进项税额借记科目，按发票中注明的增值税进项税额借记“应交应交税费税费”科目，按发票的全部价款扣除现金折扣以后科目，按发票的全部价款扣除现金折扣以后的金额贷记的金额贷记“应付账款应付账款”科目。企业如果在规定的科目。企业如果在规定的折扣期内付款，则按实际支付的价款借记折扣期内付款，则按实际支付的价款借记“应付账应付账款款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；若企业在折扣科目；若企业在折扣期后付款，即放弃供货方提供的现金折扣，其付款期后付款，即放弃供货方提供的现金折扣，其付款额就会高于应付账款账面价值，多
27、付的金额，通常额就会高于应付账款账面价值，多付的金额，通常视为迟付货款多付的利息，计入财务费用。付款时，视为迟付货款多付的利息，计入财务费用。付款时，应按应付账款账面价值借记应按应付账款账面价值借记“应付账款应付账款”科目，按科目，按多付的金额借记多付的金额借记“财务费用财务费用”科目，按实际支付的科目，按实际支付的价款贷记价款贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例【例8-9】v(1)6月月8日购货时：日购货时：v 借：材料采购借：材料采购（50000-500002%）49000 v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500v 贷：应付账款（贷：应付账款（585
28、00-1000）57 500v (2)6月月18日付款时：日付款时：v 借：应付账款借：应付账款 57 500v 贷：银行存款贷：银行存款 57 500v(3)若企业于若企业于7月月8日付款，则账务处理为：日付款，则账务处理为：v 借：应付账款借：应付账款 57 500v 财务费用财务费用 1 000v 贷：银行存款贷：银行存款 58 500【例【例8-10】v(1)2日，从日，从C公司购入材料公司购入材料l0 000元，进项税额元，进项税额1 700元。材料已验收入库，尚未办理货款结算。元。材料已验收入库，尚未办理货款结算。v借：借：原材料原材料 10 000v 应交税费应交税费应交增值税应
29、交增值税（进项税额）（进项税额）1 700v 贷：应付账款贷：应付账款C公司公司 11 700v(2)8日，收到日，收到D公司发来的材料，已验收入库但公司发来的材料，已验收入库但发票账单尚未到达。企业可不作账务处理，待发票发票账单尚未到达。企业可不作账务处理，待发票账单到达后再作账务处理。账单到达后再作账务处理。v(3)15日，结清本月日，结清本月2日欠日欠C公司货款。公司货款。v 借：应付账款借：应付账款C公司公司 11 700v 贷：银行存款贷：银行存款 11 700v(4)20日，收到日，收到D公司发票账单，所列货款公司发票账单，所列货款5 000元，元，进项税额进项税额850元，企业尚
30、未办理货款结算。元，企业尚未办理货款结算。v借：原材料借：原材料 5 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850v 贷：应付账款贷：应付账款D公司公司 5 850v(5)30日，结清日，结清D公司货款。公司货款。v借：应付账款借：应付账款D公司公司 5 850v 贷：银行存款贷：银行存款 5 850v二、预收账款二、预收账款v预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核算，应视企业的具体情况而定。如果预收账款的核算，应视企业的
31、具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置比较多的，可以设置“预收账款预收账款”科目；预收账款科目；预收账款不多的，也可以不设置不多的，也可以不设置“预收账款预收账款”科目，直接记科目，直接记入入“应收账款应收账款”科目的贷方。单独设置科目的贷方。单独设置“预收账款预收账款”科目核算的，其科目核算的，其“预收账款预收账款”科目的贷方，反映预科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。收款项，借方余额反映应收的款项
32、。【例【例8-11】vA公司公司2007年年3月按购销合同规定，预收月按购销合同规定，预收B公司货款公司货款7 000元，预收元，预收C公司货款公司货款10 000元。商品发运给购货单位后，开出发票账元。商品发运给购货单位后，开出发票账单，其中，单，其中，B公司货款公司货款5 500元，增值税税元，增值税税额额935元；元；C公司货款公司货款9 000元，增值税税额元，增值税税额1 530元。元。A公司做如下账务处理：公司做如下账务处理：v收到购货单位预付的货款。收到购货单位预付的货款。v借：银行存款借：银行存款 7 000v 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 7 000v借：银行存款借：银
33、行存款 10 000v 贷：预收账款贷：预收账款C公司公司 10 000v发出商品并开出发票（销售实现时）。发出商品并开出发票（销售实现时）。v借：预收账款借：预收账款B公司公司 6 435v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 500v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）935v借：预收账款借：预收账款C公司公司 10 530v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 530v退回退回B公司多付货款。公司多付货款。v借：预收账款借：预收账款B公司公司 565v 贷：银行存款贷：银行存款 565
34、v收到收到C公司补付货款。公司补付货款。v借：银行存款借：银行存款 530v 贷：预收账款贷：预收账款C公司公司 530 第四节第四节 应交税费应交税费v企业在一定时期内取得的营业收入和企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。权责发生制的原则预提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。通过停留在企业，形成一项负债。通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。一、增值税一、增值税v
35、增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。的增值税（即销项税额）中抵扣。v在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税的纳税人。v增值税纳税人按其经营
36、规模及会计核算资料是否健增值税纳税人按其经营规模及会计核算资料是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。全划分为一般纳税人和小规模纳税人。v小规模纳税人的标准规定如下小规模纳税人的标准规定如下:v从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应以下简称应税销售额税销售额)在在50万元以下的；从事货物批发或零售万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在的纳税人，年应税销售额在80万
37、元以下的。万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算年应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算资料不健全的，也视同小规模纳税人。资料不健全的，也视同小规模纳税人。v小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率征收率3%）v（一）增值税的科目设置（一）增值税的科目设置v企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应应交增值税交增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。“
38、应交增值税应交增值税”明细明细科目的贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应科目的贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分收取的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；借方发生额，反映企业购进货物或接担的增值税等；借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；期末贷方余额，反映尚未交纳的增值税；期末借方余期末贷方余额，反映尚未交纳的增值税；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”科目分
39、别设置科目分别设置“进项税额进项税额”、“已交税已交税金金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转进项税额转出出”等专栏。等专栏。“进项税额进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务已支付的、可直接从当期销项税应税劳务已支付的、可直接从当期销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲回的进项税额，用红字退回所购货物应冲回的进项税额，用红字登记。登记。v“已交税金已交税金”专栏，记录企业已交纳的增专栏，记录企业已交纳的增
40、值税，企业已交纳的增值税用蓝字登记；值税，企业已交纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。退回多交的增值税用红字登记。v“销项税额销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或对外提供劳务应应收取的增值税额。企业销售货物或对外提供劳务应收取的增值税用蓝字登记；退回已销货物应冲减的增收取的增值税用蓝字登记；退回已销货物应冲减的增值税，用红字登记。值税，用红字登记。v“出口退税出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭向海关办理报关出口
41、手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。字登记。v“进项税额转出进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不应从品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。应交税费应交税
42、费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出v准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：税扣税凭证上注明的增值税额：v（1）从销售方取得的增值税专用发票上）从销售方取得的增值税专用发票上注明注明的增值税额；的增值税额；v（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。额。v 企业购进生产经营用固定资产所支付的增值税企业购进生产经营用固定资产所支付的增值税额，允许在购置当期全部一次性扣除。额，允许在购置当期全部一次性扣除。v购
43、进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和买价和13的扣除率计算。进项税额计算公式：的扣除率计算。进项税额计算公式：v进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率v不能从销项税额中抵扣的进项税额，只能计入购入不能从销项税额中抵扣的进项税额，只能计入购入物资的成本。物资的成本。（二）增值税的会计处理（二）增值税的会计处理1.一般纳税企业一般购销业务的会计处理一般纳税企业一般购销业务的会计处理增值税的一般纳税企业可以使用增值税专用发增值税的一般纳税企业可以使用增值税专用发票；进项税额准予从销项税额中抵扣；购票；进项税额准予从销项税额中抵扣；购进免税农产品、收购废旧
44、物资、外购物资进免税农产品、收购废旧物资、外购物资支付的运费，准予抵扣的进项税额，按照支付的运费，准予抵扣的进项税额，按照买价、收购金额、运费金额和买价、收购金额、运费金额和13（7%）的扣除率计算；价税合并定价的，按销售的扣除率计算；价税合并定价的，按销售额额=含税销售额含税销售额（1+17%）计算不含税销）计算不含税销售额。售额。v【例【例8-12】M公司为增值税一般纳税人，本公司为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款的原材料价款10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700元。元。货款已支付，材料已经到达并验收入
45、库。该货款已支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入企业当期销售产品收入1 000 000元（不含应元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税率为假如该产品的增值税率为17%，不缴纳消费，不缴纳消费税。（假定该企业采用计划成本进行日常材税。（假定该企业采用计划成本进行日常材料核算）料核算）【例【例8-12】v（1）购入原材料时：）购入原材料时：v借：材料采购借：材料采购 10 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700v贷：银行存款贷：银行存款 11 700v（2）销售产品时：）销售
46、产品时：v借：应收账款借：应收账款 1 170 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)170 000 2.一般纳税企业购入免税产品的会计处理一般纳税企业购入免税产品的会计处理v对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。分项目免征增值税。v【例【例8-13】M公司为增值税一般纳税人，本期收购公司为增值税一般纳税人，本期收购免税农产品，实际支付的买价为免税农产品，实际支付的买价为300 000元，收购的元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。该产品
47、准予抵农产品已验收入库，款项已经支付。该产品准予抵扣的进项税额按买价的扣的进项税额按买价的13%计算确定。（假定该公计算确定。（假定该公司采用实际成本进行日常材料核算。）司采用实际成本进行日常材料核算。）v根据上述资料，根据上述资料，M公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：v借：原材料借：原材料 261 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）39 000v 贷：银行存款贷：银行存款 300 0003.进出口物资的会计处理进出口物资的会计处理世界各国为了鼓励本国货物出口，一般都采取优世界各国为了鼓励本国货物出口，一般都采取优惠的税收政策。我国根据本国的实际，采取
48、出惠的税收政策。我国根据本国的实际，采取出口退税与免税相结合的政策。对国家紧缺的货口退税与免税相结合的政策。对国家紧缺的货物采取限制从事出口业务或限制该货物出口，物采取限制从事出口业务或限制该货物出口，不予出口退（免）税。我国对出口货物的税收不予出口退（免）税。我国对出口货物的税收政策有三种：政策有三种：1.出口免税并退税。主要适用于有出口经营权的出口免税并退税。主要适用于有出口经营权的生产企业、外贸企业自营出口或委托代理出口。生产企业、外贸企业自营出口或委托代理出口。2.出口免税不退税。适用这个政策的出口货物主出口免税不退税。适用这个政策的出口货物主要有来料加工出口的货物、列入免税项目的古要
49、有来料加工出口的货物、列入免税项目的古旧图书、免税农产品等。旧图书、免税农产品等。v3.出口不免税也不退税。适用这个政策的主出口不免税也不退税。适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如：要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如：天然牛黄、麝香、铜、白银等。天然牛黄、麝香、铜、白银等。对有进出口经营权的生产企业自营出口或委托对有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物实行增值税免、抵、外贸企业代理出口货物实行增值税免、抵、退的办法。退的办法。免税，免征在本企业的生产销售环节应交的增免税，免征在本企业的生产销售环节应交的增值税。抵税，已交纳税款抵扣内销货物的应值税。抵税
50、，已交纳税款抵扣内销货物的应纳税款。退税，当企业出口自产货物占本企纳税款。退税，当企业出口自产货物占本企业当期全部货物销售额业当期全部货物销售额50%及以上的，在一及以上的，在一个季度内，对未抵扣完的税额予以退税。不个季度内，对未抵扣完的税额予以退税。不足足50%时，未抵扣完的税额，结转下期继续时，未抵扣完的税额，结转下期继续抵扣。抵扣。【例【例8-14】某公司拥有出口经营权。购进用于】某公司拥有出口经营权。购进用于出口产品的原材料，增值税专用发票上记载出口产品的原材料，增值税专用发票上记载的价款为的价款为1 000 000元，支付的增值税为元，支付的增值税为170 000元，货款已经支付，原
