1、专题一：应交增值税http:/一、应交增值税（一）增值税的有关问题1、有关法规（1）中华人民共和国增值税暂行条例（2008修订版）（2）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2008修订版）（3）增值税小规模纳税人征收管理办法（4）关于调低出口退税率后有关会计处理的通知（5）关于进口货物征收增值税、消费税有关问题的通知 http:/ 关于修订增值税专用发票使用规定的通知（2006年）关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知（2007年）关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（2008）http:/2、增值税的计征对象 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和
2、个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。（1）货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（2）销售货物，是指有偿转让货物的所有权。http:/ 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物 将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自
3、产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。http:/ 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。3、增值税税率：纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为。纳税人销售或者进口
4、下列货物，税率为：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为。税率的调整，由国务院决定。4、一般纳税人应交增值税的计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。应纳税额应纳税额当期销项税额当期销项税额当期进
5、项税额当期进项税额http:/（1）当期销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。销项税额销项税额税率税率销售额销售额注意！向购买方注意！向购买方收取的款项总额收取的款项总额！http:/价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸
6、费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）向购买方收取的销项税额；（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（三）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。http:/ 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：含税销售额销售额税率 根据条例第六条的规定，纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何
7、种折合率，确定后一年内不得变更。http:/ 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。http:/（2）当期进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳
8、务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额 除本条第三款规定情形外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。注意！向销货方注意！向销货方付出的款项总额付出的款项总额！购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税
9、额=运输费用金额扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。进项税额进项税额买价买价扣除率扣除率http:/ 不予扣除的进项税额 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；有关项目的解释 根据中华人民共和国增值税暂行
10、条例实施细则（财政部令2008年第50号）规定：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。”条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产
11、在建工程。条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。关于购进固定资产的增值税 根据关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（2008）：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税
12、扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。注意固定资产进项税额的抵扣 企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本 购入的用于集体福利或者个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。http:/5、小规模纳税人应交增值税的计算 小规模纳税人销售货物
13、或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。小规模纳税人的标准由财政部规定。（1）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为3。征收率的调整，由国务院决定。（2）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：销售额比照本条例一般纳税人的规定确定。应纳税额应纳税额销售额销售额征收率征收率6、进口货物应交增值税的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格组成计税价格应纳税额应纳税额组成计税价格组成计税价格税率税率关税完税价格关税完税
14、价格关税关税消费税消费税7、增值税纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或
15、者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。总结2009固定资产抵扣及可以抵扣的范围 增值税条例主要作了五个方面的修订：一是允许
16、抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。二、可以抵扣的范围 对比国家已经出台的增值税转型文件，发现有好多相似点。因此，新政策中可以抵扣的范围应是“购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产；用于自制（含改扩建、安装）固定资产的购进货物或增值税应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国
17、税函2000514号）的规定缴纳增值税的：为固定资产所支付的运输费用”。三是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将
18、征收率统一降至3%。四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。五是根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。（二）增值税的会计处理一一般般纳纳税税企企业业销货阶段销货阶段购进阶段购进阶段收到收到企业开出的企业开出的增值税专用发票增值税专用发票上注明的价款上注明的价款企业开出的企业开出的
19、增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税上注明的增值税购入货物购入货物的成本的成本销项税额销项税额支付支付销货方开出的销货方开出的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税上注明的增值税销货方开出的销货方开出的增值税专用发票增值税专用发票上注明的价款上注明的价款进项税额进项税额应纳税额应纳税额销售货物销售货物的收入的收入http:/1、账户及专栏设置 一级科目的微调 应交税金 应交税费 明细账的设置：应交税费应交增值税进项税额 应交税费应交增值税销项税额 应交税费应交增值税已交税金 应交税费应交增值税出口退税 应交税费应交增值税减免税款 应交税费应交增值税进项税额转出 应交税费应交增值税出口
20、抵减内销产品应纳税额 应交税费应交增值税转出多交增值税 应交税费应交增值税转出未交增值税 应交税费未交增值税2、一般规模纳税人基本的会计处理 （1）销项税额的会计处理 一般规模纳税人销售时 借：银行存款 等 销售额税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）税额 主营业务收入 销售额http:/ 视同销售的会计处理 按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿
21、赠送他人等行为，视同销售货物，需要交纳增值税。对于税法上规定的某些视同销售货物的行为，如以自产产品对外投资，从会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算遵循非货币性资产交换准则进行会计处理。根据企业会计准则讲解2006：“非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。”实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用企业会计准则第37号金融工具列报。根据企业会计准则第9号职工薪酬：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认
22、为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）会计分录为：借：长期股权投资/营业外支出等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品等http:/（2）进项税额的会计处理 采购时 借：原材料（或者材料采购）买价等 应交税费应交增值税（进项税额）税额 贷：银行存款 等 价税合计 接受应税劳务的：借：制造费用（或者管理费用等）成本 应交税费应交增值税（进项税额）税额 贷：银行存款 等
23、价税合计对于购入固定资产的进项税额：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 等http:/（3）进项税额转出的会计处理 按照中华人民共和国增值税暂行条例的规定，企业购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务等项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。第一种情况：如果可以认定不予抵扣的项目，那么增值税额直接计入购入货物或者接受劳务的成本；http:/ 第二种情况：如果不能认定进项税额是否可以抵扣，那么先进行抵扣的会
24、计处理，在以后用于按规定不得抵扣的进项税额项目时，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。其会计处理为：借：在建工程 待处理财产损溢 应付福利费等 贷：库存商品（或者原材料等）应交税费应交增值税（进项税额转出）材料成本差异等http:/（4）出口退税的会计处理 出口退税的会计处理（出口占较大比重）购货时：借：原材料（或者材料采购）买价等 应交税费应交增值税（进项税额）税额 贷：银行存款 等 价税合计 货物出口销售后，结转商品销售成本时，借：主营业务成本 贷：库存商品 借：其他应收款 主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（出口退税）收到出口
25、退税时，借：银行存款 贷：其他应收款http:/ 出口退税的会计处理（内销占较大比重）一律免征本环节的增值税，并按规定的退税率计算出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。购货时：借：原材料（或者材料采购）买价等 应交税费应交增值税（进项税额）税额 贷：银行存款 等 价税合计http:/ 货物出口销售后，结转商品销售成本时，借：主营业务成本 贷：库存商品 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（出口退税）对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，借：银行存款 贷：应交税费应交增值
26、税（出口退税）借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）http:/（5）上交增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（6）转出未交增值税和多交增值税的会计处理 未交增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 多交增值税：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（7）月份终了，“应交税费应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税额。当月交纳以前各期未交的增值税时：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款http:/归纳：应交增值税和未交增值税的含义 它们为应交税费的两个并列的二级科目 应交增值税可以核算销项税额、进项税额、进项税额转出、当期的税金缴纳、出口退税；而未交增值税只能核算当期转入的多交增值税、转入的未交增值税以及以前年度未交增值税的缴纳 两个二级科目期末余额的含义不同。对于应交增值税来说，如果期末余额在借方，表示留待以后期间抵扣的增值税；应交增值税科目不可能出现贷方余额。对于未交增值税来说，该科目既可能出现借方余额，又可能出现贷方余额。当未交增值税余额为借方余额时，表示企业多交的增值税；当未交增值税余额为贷方余额时，表示企业未交的增值税。
