1、第第11章章 非货币性资产交换非货币性资产交换11.Non-Currency Transaction中国人民大学商学院中国人民大学商学院 高级财务会计高级财务会计周华周华 编著编著中国人民大学出版社中国人民大学出版社国家级优秀教学团队国家级优秀教学团队全国会计领军后备人才全国会计领军后备人才建设成果建设成果2Renmin University of China学习目标学习目标v1掌握：非货币性资产交换的会计处理规则；掌握：非货币性资产交换的会计处理规则；v2理解：商业实质的判定标准；理解：商业实质的判定标准；v3了解：非货币性资产交换的附注披露。了解：非货币性资产交换的附注披露。v v本章阐释
2、本章阐释企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的设计的设计理念及其操作规则。该准则是借鉴第理念及其操作规则。该准则是借鉴第16号、第号、第38号和第号和第40号国号国际会计准则的部分内容制定而成的。际会计准则的部分内容制定而成的。3Renmin University of China11.1 准则的设计理念准则的设计理念 11.1.1 定义定义v准则所称准则所称“非货币性资产交换非货币性资产交换”，是指交易双方主要以存货、固，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换
3、，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。例如，例如，A公司需要公司需要B公司的设备，公司的设备，B公司需要公司需要A公司的产品，公司的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产交换的交易行为。交换的交易行为。v上述定义中的上述定义中的“货币性资产货币性资产”，是指企业持有的货币资金和将以，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。账款和应收
4、票据以及准备持有至到期的债券投资等。“非货币性非货币性资产资产”，是指货币性资产以外的资产，是指货币性资产以外的资产，基本特征是，其在将来为基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益即货币金额是不固定的或不可确定的。企业带来的经济利益即货币金额是不固定的或不可确定的。v企业会计准则企业会计准则应用指南进一步按照补价占整个资产交应用指南进一步按照补价占整个资产交换金额（换入和换出的资产的公允价值中的较大者）的比例进换金额（换入和换出的资产的公允价值中的较大者）的比例进行了界定。行了界定。4Renmin University of ChinaContinuedv比例小于比例小于25%的交易被视为非货
5、币性资产交换，比例达到或超的交易被视为非货币性资产交换，比例达到或超过过25%的交易被视为以货币性资产取得非货币性资产。的交易被视为以货币性资产取得非货币性资产。支付的补价支付的补价即换入资产的公允价值换出资产的公允价值+支付的补价收到的补价收到的补价即换出资产的公允价值换入资产的公允价值+收到的补价5Renmin University of China11.1.2 会计规则会计规则v准则为非货币性资产交换规定了两种计量基础。准则为非货币性资产交换规定了两种计量基础。v1.以公允价值为计量基础以公允价值为计量基础。如果交易如果交易具有商业实质具有商业实质（commercial substanc
6、e）且）且换入或换出的资产的公允价值能换入或换出的资产的公允价值能够可靠地计量够可靠地计量，则应当按照公允价值和应支付的相关税费作为，则应当按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当差额计入当期损益。期损益。（1）商业实质的判断。）商业实质的判断。满足下列条件之一的非货币性资产满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：交换具有商业实质：1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换出资产显著不同；2）换入资产与换出资产的预计未来
7、现金流量现值不同，）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。6Renmin University of ChinaContinued在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。7Renmin University of ChinaConti
8、nued专栏专栏111 商业实质的判断指南商业实质的判断指南 以下内容摘自企业会计准则应用指南。一、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。1风险、金额相同，时间不同。如，以一批存货换入一项设备（固定资产）。存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量；而设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量。2时间、金额相同，风险不同。如，以不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况。3风险、时间相同，金额不同。如，以商标换入另一企业的一项专利技术。换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金
9、流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显。nttt 1Cash FlowPresent Value1+r8Renmin University of ChinaContinued二、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进
10、行折现后的金额加以确定。企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。9Renmin University of ChinaContinued（2）公允价值计量的可靠性的判断。）公允价值计量的可靠性的判断。符合下列情形之一的符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：1）换入资产或换出资产存在活跃市场。存
11、在活跃市场的）换入资产或换出资产存在活跃市场。存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当产，应当市场价格市场价格为基础确定其公允价值。为基础确定其公允价值。2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等应当以存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等应当以可可参考的市场价格参考的市场价格为基础确定其公允价值。为基础确定其公允价
12、值。3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用场交易，应当采用估值技术估值技术确定其公允价值。该公允价值确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。，视为公允价值能够可靠计量。10Renmin University of ChinaContinued2.以账面价值为计量基础以账面价值为计量基础。未同时满足上述两项条件
13、未同时满足上述两项条件的非货的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，税费作为换入资产的成本，不确认损益不确认损益。3.附注披露要求附注披露要求。企业应当在附注中披露与非货币性资产交企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：换有关的下列信息：（1）换入资产、换出资产的类别；）换入资产、换出资产的类别；（2）换入资产成本的确定方式；）换入资产成本的确定方式；（3）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；面价值；（4）非货币性资产交换确认
14、的损益。）非货币性资产交换确认的损益。11Renmin University of China11.2 以公允价值为计量基础的情形以公允价值为计量基础的情形v11.2.1 不涉及补价的情形不涉及补价的情形v如果换入和换出资产的公允价值都能够可靠计量，则应以如果换入和换出资产的公允价值都能够可靠计量，则应以换出换出资产的公允价值资产的公允价值为基础来确定为基础来确定换入资产的入账成本换入资产的入账成本。有确凿证。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情形除外。据表明换入资产的公允价值更加可靠的情形除外。专栏专栏112换出资产的公允价值与账面价值的差额的处理换出资产的公允价值与账面价值的差额的
15、处理 以下内容摘自企业会计准则应用指南。如果换出的资产为存货，则应作为销售处理。即，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。如果换出的资产为固定资产、无形资产，则应将换出的资产的公允价值与其账面价值之差，计入营业外收入或营业外支出。如果换出资产为长期股权投资，则应将换出的资产的公允价值与其账面价值之差，计入投资损益。在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认。因为非货币性资产实际上是换出资产的公允价值与账面价值之差得以实现的一种交易方式，是出售资产与购入资产的混合交易形式。12Renmin University of Chin
16、aContinued 借：换入资产项目借：换入资产项目 换出资产的公允价值换出资产的公允价值+补价补价+相关税费相关税费 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款 补价补价 主营业务收入主营业务收入 换出资产的公允价值换出资产的公允价值 应交税费应交税费VAT（销项税额）（销项税额）相关税费相关税费记录收入记录收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：换出资产项目贷：换出资产项目 账面价值账面价值结转成本结转成本 借：换入资产项目借：换入资产项目 换出资产的公允价值换出资产的公允价值补价补价+相关税费相关税费 现金现金/银行存款银行存款 补价补价 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 换出资产的公允价
17、值换出资产的公允价值 应交税费应交税费VAT（销项税额）（销项税额）相关税费相关税费记录收入记录收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：换出资产项目贷：换出资产项目 账面价值账面价值结转成本结转成本支付补价支付补价收到补价收到补价13Renmin University of ChinaContinued 借：换入资产项目借：换入资产项目 换出资产的公允价值换出资产的公允价值+补价补价+相关税费相关税费 营业外支出营业外支出 贷：换出资产项目贷：换出资产项目 账面价值账面价值 现金现金/银行存款银行存款 补价补价 应交税费应交税费 相关税费相关税费支付补价的支付补价的 借：换入资产项目借：换
18、入资产项目 换出资产的公允价值换出资产的公允价值补价补价+相关税费相关税费 现金现金/银行存款银行存款 补价补价 贷：换出资产项目贷：换出资产项目 账面价值账面价值 营业外收入营业外收入 应交税费应交税费 相关税费相关税费收到补价的收到补价的14Renmin University of ChinaContinued 借：换入资产项目借：换入资产项目 换出资产的公允价值换出资产的公允价值+补价补价+相关税费相关税费 借借/贷：投资收益贷：投资收益 贷：换出资产项目贷：换出资产项目 账面价值账面价值 现金现金/银行存款银行存款 补价补价 应交税费应交税费 相关税费相关税费支付补价的支付补价的 借：
19、换入资产项目借：换入资产项目 换出资产的公允价值换出资产的公允价值补价补价+相关税费相关税费 现金现金/银行存款银行存款 补价补价 借借/贷：投资收益贷：投资收益 贷：换出资产项目贷：换出资产项目 账面价值账面价值 应交税费应交税费 相关税费相关税费收到补价的收到补价的15Renmin University of China【例【例111】Continuedv【例例111】208年年2月，东北重工股份公司以一台机器设备交换平津科技月，东北重工股份公司以一台机器设备交换平津科技有限公司生产的一批服务器作为固定资产管理。东北重工股份公司换出的机有限公司生产的一批服务器作为固定资产管理。东北重工股份
20、公司换出的机器设备的账面原价为器设备的账面原价为l70万元，累计折旧为万元，累计折旧为50万元，未计提资产减值准备，万元，未计提资产减值准备，公允价值为公允价值为100万元。平津科技有限公司换出的服务器的账面价值为万元。平津科技有限公司换出的服务器的账面价值为l05万元万元，未计提存货跌价准备，公允价值为，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元，计税价格等于公允价值。服万元，计税价格等于公允价值。服务器所适用的增值税税率为务器所适用的增值税税率为17。东北重工股份公司支付运杂费。东北重工股份公司支付运杂费l0 000元。元。没有发生其他税费。没有发生其他税费。v分析：本例是以存货换固定资产，
21、没有涉及收付货币性资产，因此，该交易分析：本例是以存货换固定资产，没有涉及收付货币性资产，因此，该交易属于非货币性资产交换。换入和换出的资产的未来现金流量在风险、时间和属于非货币性资产交换。换入和换出的资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，具有商业实质；且换出资产的公允价值能够金额方面与换出资产显著不同，具有商业实质；且换出资产的公允价值能够可靠地计量。可靠地计量。16Renmin University of China【例【例111】Continuedv（1）东北重工股份公司的账务处理。）东北重工股份公司的账务处理。1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 1 200 0
22、00 累计折旧累计折旧 500 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 700 000 2）借：固定资产清理）借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0003）借：固定资产借：固定资产电脑电脑 1 000 000 营业外支出营业外支出非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失210 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 210 000v（2）平津科技有限公司的账务处理。）平津科技有限公司的账务处理。1）借：固定资产）借：固定资产设备设备 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税
23、（销项税额）170 0002）借：主营业务成本）借：主营业务成本 1 050 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 050 00017Renmin University of China11.2.2 涉及补价的情形涉及补价的情形v如果收到了补价，则应把如果收到了补价，则应把“换入资产成本换入资产成本加加收到的补价收到的补价之和之和”与与“换出资产账面价值换出资产账面价值加加应支付的相关税费应支付的相关税费之和之和”的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。v如果支付了补价，则应把如果支付了补价，则应把“换入资产的入账成本换入资产的入账成本”与与“换出换出资产的账面价值资产的账面价值加加支付的补价
24、支付的补价、应支付的相关税费应支付的相关税费之和之和”的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。v【例【例112】百合婚庆有限公司以一辆小汽车（账面原价】百合婚庆有限公司以一辆小汽车（账面原价30万元，累计折旧万元，累计折旧11万元，即账面价值万元，即账面价值19万元；公允价值万元；公允价值16万元）外加一张万元）外加一张4万元的转账支票万元的转账支票，换得金波快递有限公司一辆中巴（账面原价，换得金波快递有限公司一辆中巴（账面原价40万元，累计折旧万元，累计折旧15万元，万元，即账面价值即账面价值25万元；公允价值万元；公允价值20万元）。经分析，交换具有商业实质。不万元）。经分析，交换具有商业
25、实质。不考虑相关税费。考虑相关税费。18Renmin University of China【例【例112】Continuedv（1）百合婚庆有限公司的账务处理。）百合婚庆有限公司的账务处理。1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 190 000 累计折旧累计折旧 110 000 贷：固定资产贷：固定资产小汽车小汽车 300 0002）借：固定资产）借：固定资产小型中巴小型中巴 200 000 160 000+40 000 营业外支出营业外支出 30 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 190 000 银行存款银行存款 40 000v（2）金波快递有限公司的账务处理。）金波快递有限公司的
26、账务处理。1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 250 000 累计折旧累计折旧 150 000 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 400 000 2）借：固定资产）借：固定资产小汽车小汽车 160 000 200 00040 000 银行存款银行存款 40 000 营业外支出营业外支出 50 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 250 00019Renmin University of China11.3 以账面价值为计量基础的情形以账面价值为计量基础的情形v11.3.1 不涉及补价的情形不涉及补价的情形v 前已述及，未同时满足规定条件的非货币性资产交换前已述及，未同时满足规
27、定条件的非货币性资产交换（即交换（即交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但是公允价值不能够不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但是公允价值不能够可靠地计量的），应当以换出资产的账面价值和应支付的相关可靠地计量的），应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，税费作为换入资产的成本，不确认损益不确认损益。v11.3.2 涉及补价的情形涉及补价的情形v 如果支付了补价，则应按照换出资产的账面价值，加上支付的如果支付了补价，则应按照换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益不确认损益。v如果收
28、到了补价，则应按照换出资产的账面价值，减去收到的如果收到了补价，则应按照换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认不确认损益损益。20Renmin University of China【例【例113】v【例例113】本例与】本例与102作对比。百合婚庆有限公司以一辆小汽车（账面作对比。百合婚庆有限公司以一辆小汽车（账面原价原价30万元，累计折旧万元，累计折旧11万元，即账面价值万元，即账面价值19万元）加万元）加4万元现金换得金波万元现金换得金波快递有限公司一辆中巴（账面原价快递有限公司一辆中巴（账面原
29、价40万元，累计折旧万元，累计折旧15万元，即账面价值万元，即账面价值25万元）。假定两辆车的公允价值均不能可靠计量。不考虑相关税费。万元）。假定两辆车的公允价值均不能可靠计量。不考虑相关税费。v（1）百合婚庆有限公司的账务处理。）百合婚庆有限公司的账务处理。1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 190 000 累计折旧累计折旧 110 000 贷：固定资产贷：固定资产小汽车小汽车 300 000 2）借：固定资产）借：固定资产小型中巴小型中巴 230 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 190 000 库存库存现金现金 40 00021Renmin University of Chi
30、na【例【例113】Continuedv（2）金波快递有限公司的账务处理。）金波快递有限公司的账务处理。1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 250 000 累计折旧累计折旧 150 000 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 400 000 2）借：固定资产）借：固定资产小汽车小汽车 210 000 库存库存现金现金/银行存款银行存款 40 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 250 00022Renmin University of China11.4 同时换入多项资产的情形同时换入多项资产的情形v11.4.1 以公允价值为计量基础的情形以公允价值为计量基础的情形v非货币性资
31、产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。项换入资产的成本。v注意，前已述及，如果换入和换出资产的公允价值都能够可靠注意，前已述及，如果换入和换出资产的公允价值都能够可靠计量，则应计量，则应以换出资产的公允价值为基础以换出资产的公允价值为基础来确定换入资产的入来确定换入资产的入账成本，有确凿证据表明换入资产的
32、公允价值更加可靠的情形账成本，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情形除外。除外。23Renmin University of ChinaContinued24Renmin University of China【例【例114】v【例例114】中原粮油股份公司与九州实业股份公司进行非货币性资产交换】中原粮油股份公司与九州实业股份公司进行非货币性资产交换的资料如表的资料如表102所示（单位：元）。假定两公司均未对换出资产计提资产所示（单位：元）。假定两公司均未对换出资产计提资产减值准备，交换过程中仅仅考虑增值税，均为适用减值准备，交换过程中仅仅考虑增值税，均为适用17%税率的增值税一般纳税
33、率的增值税一般纳税人。两公司换入资产作为固定资产或库存商品。税人。两公司换入资产作为固定资产或库存商品。库存商品的公允价值即库存商品的公允价值即为计税价格。中原粮油股份公司开具了增值税专用发票。九州实业股份公司为计税价格。中原粮油股份公司开具了增值税专用发票。九州实业股份公司另行支付银行存款另行支付银行存款1 000 000元。元。原价原价累计折旧累计折旧账面价值账面价值公允价值公允价值公允占比公允占比东方不败东方不败厂房厂房15 000 0003 000 000 12 000 00010 000 00069%设备设备6 000 0004 800 0001 200 0001 000 0006.
34、9%库存商品库存商品/3 000 0003 500 00024.1%合计合计16 200 00014 500 000100%西方失败西方失败办公楼办公楼20 000 000 10 000 000 10 000 00011 000 00081.5%小汽车小汽车3 000 0001 900 0001 100 0001 000 0007.4%客运汽车客运汽车3 000 0001 800 0001 200 0001 500 00011.1%合计合计12 300 00013 500 000100%25Renmin University of China【例【例114】Continuedv（1）中原粮油股
35、份公司的账务处理。）中原粮油股份公司的账务处理。换入资产总成本换出资产的公允价值收到的补价相关税费换入资产总成本换出资产的公允价值收到的补价相关税费 14 500 0001 000 0003 500 00017%14 095 000（元）（元）1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 13 200 000 累计折旧累计折旧 7 800 000 贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 15 000 000 设备设备 6 000 000 2）借：固定资产）借：固定资产办公楼办公楼 11 487 500（14 095 000 81.5%）小汽车小汽车 1 043 000（14 095 000 7.4%）客运
36、汽车客运汽车 1 564 500（14 095 000 11.1%）银行存款银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 13 200 000 主营业务收入主营业务收入 3 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）595 000（3 500 00017%）3）借：主营业务成本）借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 000 00026Renmin University of China【例【例114】Continuedv（2）九州实业股份公司的账务处理。）九州实业股份公司的账务处理。换入资产总成本换出资产的公允价
37、值支付的补价可抵扣的进项税额换入资产总成本换出资产的公允价值支付的补价可抵扣的进项税额 13 500 0001 000 0003 500 00017%13 905 000（元）（元）1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 12 300 000 累计折旧累计折旧 13 700 000 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 20 000 000 小汽车小汽车 3 000 000 客运汽车客运汽车 3 000 0002）借：固定资产）借：固定资产厂房厂房 9 594 450（13 905 00069%）设备设备 959 445（13 905 0006.9%）原材料原材料 3 351 105（13 9
38、05 00024.1%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）595 000（3 500 00017%）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12 300 000 银行存款银行存款 1 000 000 营业外收入营业外收入 1 200 00027Renmin University of China10.4.2 以账面价值为计量基础的情形以账面价值为计量基础的情形v非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的换入各项资产的
39、原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。28Renmin University of China【例【例115】v【例例115】东方玉器股份公司与南方矿业股份公司进行非货币性资产交换】东方玉器股份公司与南方矿业股份公司进行非货币性资产交换的资料如表的资料如表104所示（单位：元）。假定所交换的资产的公允价值均不能所示（单位：元）。假定所交换的资产的公允价值均不能可靠计量。可靠计量。原价原价累计折旧累计折旧账面价值账面价值账价占比账价占比东方玉器
40、东方玉器专用设备专用设备12 000 0007 500 0004 500 00071.4%专利技术专利技术4 500 0002 700 0001 800 00028.6%南方矿业南方矿业在建工程在建工程/5 250 00077.8%长期股权投资长期股权投资/1 500 00022.2%29Renmin University of China【例【例115】Continued东方玉器股份公司东方玉器股份公司换入资产总成本换出资产的账面价值总额换入资产总成本换出资产的账面价值总额 （12 000 0007 500 000）（）（4 500 0002 700 000）6 300 000元元 借：固定
41、资产清理借：固定资产清理 4 500 000 累计折旧累计折旧 7 500 000 贷：固定资产贷：固定资产专用设备专用设备 12 000 000 借：在建工程借：在建工程 4 901 400（6 300 000 77.8%）长期股权投资长期股权投资 1 398 600（6 300 000 22.2%）累计摊销累计摊销 2 700 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 500 000 无形资产无形资产专利技术专利技术 4 500 000原价原价累计折旧累计折旧账面价值账面价值账价占比账价占比东方玉器东方玉器专用设备专用设备12 000 0007 500 0004 500 00071.4
42、%专利技术专利技术4 500 0002 700 0001 800 00028.6%南方矿业南方矿业在建工程在建工程/5 250 00077.8%长期股权投资长期股权投资/1 500 00022.2%30Renmin University of China【例【例115】Continued南方矿业股份公司南方矿业股份公司 换入资产总成本换出资产的账面价值总额换入资产总成本换出资产的账面价值总额 5 250 0001 500 000 6 750 000元元 借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备 4 819 500（6 750 00071.4%）无形资产无形资产专利技术专利技术 1 930 50
43、0（6 750 00028.6%）贷：在建工程贷：在建工程 5 250 000 长期股权投资长期股权投资 1 500 000原价原价累计折旧累计折旧账面价值账面价值账价占比账价占比东方玉器东方玉器专用设备专用设备12 000 0007 500 0004 500 00071.4%专利技术专利技术4 500 0002 700 0001 800 00028.6%南方矿业南方矿业在建工程在建工程/5 250 00077.8%长期股权投资长期股权投资/1 500 00022.2%31Renmin University of China复习提纲复习提纲v第第11章章 非货币性资产交换非货币性资产交换11.1 准则的设计理念准则的设计理念11.2 以公允价值为计量基础的情形以公允价值为计量基础的情形11.3 以账面价值为计量基础的情形以账面价值为计量基础的情形11.4 同时换入多项资产的情形同时换入多项资产的情形
