1、企业会计内容提要内容提要v第一节 存货的确认与计量存货的确认与计量v第二节 原材料的核算原材料的核算v第三节 产成品和委托加工物资的核算产成品和委托加工物资的核算v第四节 低值易耗品和包装物的核算低值易耗品和包装物的核算v第五节 存货清查存货清查（一）知识目标（一）知识目标了解存货的概念、内容和确认条件；掌握存货的初始计量、发出计量和期末计量；熟练掌握原材料、库存商品和其他存货的核算方法；掌握存货清查的处理。（二）技能目标（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；能够运用理论知识进行存货的核算。知识目标知识目标一、存货的概述一、存货的概述 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品
2、或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业持有存货的最终目的是出售，有的直接用来出售，如企业的产成品、商品等，有的需经过进一步加工后才出售，如原材料等。（1）原材料；（2）在产品；（3）半成品；（4）产成品；（5）商品；（6）包装物；（7）低值易耗品。第一节第一节 存货的确认与计量存货的确认与计量 二、存货的确认条件二、存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：1与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业 通常在判断与该存货有关的经济利益能否流入企业时，应结合考虑该存货所有权的归属，而不
3、应当仅仅看其存放的地点等。2该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量根据企业会计准则第1号存货的规定，企业的存货包括以下各项：（1）库存待售的存货，如库存商品等。（2）库存待消耗的存货，如库存原材料、包装物等。（3）生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货，如在产品、半成品等。（4）购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货，如在途材料、在途商品等。（5）委托其他单位加工、代销的存货。三、存货的计量三、存货的计量（一）存货的初始计量（一）存货的初始计量 企业会计准则规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。这表明在一般情况下
4、，基于持续经营的前提，存货初始入账价值的确认基础应为历史成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。这些成本内容可以按其重要程度分为购货价格和附带成本。购货价格：因购货而发生的进货成本,即购入材料或商品时发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。附带成本：购买保管过程中需支付的其他一些税费，分为附带费用和附带税金两部分。附带费用主要是指购进货物的采购费用。采购费用是指从货物采购到入库以前发生的除购货成本以外的必要支出，包括外购货品到达仓库以前发生的包装费、运杂费、装卸费
5、、保费、入库前的挑选整理费。附带税金是指企业外购存货发生的消费税、资源税以及不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税、企业进口货物中包括的进口关税等。2.2.存货的加工成本存货的加工成本 存货的加工成本包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。直接人工是指存货生产过程，直接从事生产的工人的职工薪酬。制造费用是企业为存货生产所发生的各种间接费用，包括生产车间管理人员的薪酬、生产设备的折旧费、生产车间的办公费、水电费等。委托加工存货成本，包括加工过程中耗用的材料或半成品的成本、加工费用、往返的运杂费、装卸费及应缴的税金等，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税。3.3.存货的其他成本存货的其他成本
6、存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例如，企业在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用；为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用；为存货而发生的符合资本化条件的借款费用；等等。（二）存货发出计量（二）存货发出计量存货流转包括实物流转和成本流转两方面。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。但在实际工作中，企业的存货进出量很大、品种繁多，存货的单位成本多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本
7、，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。发出存货按实际成本计价的方法主要包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。1.1.个别计价法个别计价法个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，对每次购进或入库的存货分别进行记录，并在每次入库的物品上标明其进价，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别，分别按其购入时所确定的单位成本作为计算各批发出存货成本和期末存货成本的计价方法。个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。2.2.先进先出法先进
8、先出法先进先出法是以先购入的存货先发出或先耗用为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记每批入库存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结余金额。采用这一计价方法能使结存存货的价格接近于市场价格的变动。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多且存货单价不稳定，则工作量较大。当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之会低估存货价值和当期利润。3.3.加权平均法加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本期全部收货数量加期初存货数量作为权数，去除本期全部收
9、货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的计价方法。4.4.移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法亦称移动平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有存货数，据以计算加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。16（三）存货的期末计量（三）存货的期末计量1成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法的含义指期末存货价值按成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。“成本”，指存货的历史成本；“可变现净值”，指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值，并非存货的现行售价。2
10、 2成本与可变现净值孰低法的成本与可变现净值孰低法的账务处理账务处理企业通常应当按照单个存货项目确定可变现净值并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别确定可变现净值。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。具体做法是每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。若已计提跌价准备的存货的价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”账户的余额冲至零为限。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算原材料是在生产经营过程中以备耗用的存货，是企业存货的
11、重要组成部分。根据“原材料”科目记录的价格不同，原材料的核算方法可以分为两种：一是按实际成本核算；二是按计划成本核算。一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计价核算，“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实际成本计价，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。但因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置“在途物资”账户。二、材料按计划成本计价的核算二、材料按计划成本计价的核算按计划成本
12、计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算。（一）账户设置（一）账户设置1“物资采购物资采购”账户账户用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。2“物资采购物资采购采购保管费采购保管费”账户账户用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。3“原材料原材料”账户账户用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。4“材料成本差异材料成本差异”账户账户用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。第三节第三节 产
13、成品和委托加工产成品和委托加工 物资的核算物资的核算一、产成品的核算一、产成品的核算产成品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括企业库存的各种外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品，以及存放在外库的商品等。二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算委托加工物资是指企业委托外单位加工新的材料、包装物或低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括：（1）加工中实际耗用物资的成本；（2）支付的加工费用及应负担的运杂费；（3）支付的
14、税金等，包括委托加工物资应负担的增值税和消费税等。第四节第四节低值易耗品和包装物的核算低值易耗品和包装物的核算一、一、低值易耗品的核算低值易耗品的核算低值易耗品在营运过程中能多次使用，并不改变其原有的实物形态，其价值也应随实物的磨损而转移到产品成本中，因此，它和固定资产具有许多相似之处。但低值易耗品具有品种多、数量大、单位价值低、使用年限短的特点。（一）购入或其他来源形成的低值易耗品的核算（一）购入或其他来源形成的低值易耗品的核算企业购入或其他来源形成的低值易耗品的核算与原材料的核算方法相同，这里不再重复。（二）低值易耗品的摊销（二）低值易耗品的摊销1 1一次摊销法一次摊销法一次摊销法，是指在
15、领用低值易耗品时，就将其全部价值一次摊销计入有关成本费用账户的摊销方法。一次摊销法通常适用于价值较低或极易损坏的管理用具和小型工具、卡具以及在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具等低值易耗品的核算。一次摊销的低值易耗品，在领用时，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“低值易耗品”科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用。一次摊销法比较简单，但不利于低值易耗品实物的管理。26例.企业第一基本生产车间领用低值易耗品50件,单位实际成本为400元.使用期满时,40件仍可使用,10件报废,总残值为60元。1.一次摊销法(
16、1)领用低值易耗品时 借：制造费用 20 000 贷：低值易耗品 20 000(2)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时 借：原材料 60 贷：制造费用 602.2.五五摊销法五五摊销法五五摊销法，是指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的一种摊销方法。报废低值易耗品的残料价值，应冲减有关成本费用。此方法适用于价值较大、管理上有较高要求的低值易耗品减少的核算。采用五五摊销法核算低值易耗品的企业，还需在低值易耗品账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。二、包装物的核算企业用于包装的纸张、绳、铁丝等物品，应列为
17、辅助材料，在“原材料”账户核算。专门用于储存和保管产品或材料，而且不对外出租或出借的包装物容器，应根据单位价值的大小和使用年限的长短，分别列作固定资产或低值易耗品管理和核算。为了反映企业包装物的收入、领用、摊销及结存情况，应设置“包装物”总账账户，并按包装物的种类设置明细账。包装物收入的核算比照原材料的核算，这里不再阐述。1 1生产领用包装物的核算生产领用包装物的核算2.2.随同产品出售包装物的核算随同产品出售包装物的核算3.3.出租和出借包装物的核算出租和出借包装物的核算第五节存货清查第五节存货清查一、存货清查概述一、存货清查概述存货清查是指通过对存货的实物进行检查核对并与账面记录比较，确定
18、各项存货的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。存货清查的主要内容有：（1）核对存货的账面结存数量和实际数量，查明盘盈、盘亏存货的品种、规格和数量；（2）查明变质、毁损存货以及滞销存货的品种、规格和数量。二、存货清查的核算二、存货清查的核算1.存货盘盈的核算例.年终企业进行全面存货清查,盘盈甲种材料2 000元，经查属于平时计量方面的差错所形成。在报经批准前，根据“存货盘点报告表”。借：原材料甲材料 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000报经上级批准后，冲减当期管理费用 借：待处理财产损溢 2 000 贷：管理费用 2 0002.存货盘亏的核算例.年终企业存货清查结果盘亏乙种材料3 000元,应向责任人索赔400元,应由保险公司赔偿1 200元,自然灾害损失600元。报经批准前，根据“存货盘点报告表”借：待处理财产损溢 3 000 贷：原材料 3 000报经上级批准后 借：其他应收款 1 600 营业外支出 600 管理费用 800 贷：待处理财产损溢 3 000
