1、1.1.购入股票作为交易性金融资产，支付的手续费应计入购入股票作为交易性金融资产，支付的手续费应计入()()A.A.交易性金融资产成本交易性金融资产成本 B.B.投资收益账户借方投资收益账户借方C.C.财务费用财务费用 D.D.投资收益账户贷投资收益账户贷方方2.2.购入股票作为可供出售金融资产购入股票作为可供出售金融资产,支付的手续费应计入支付的手续费应计入()()A.A.可供出售金融资产成本可供出售金融资产成本 B.B.投资收益账户借方投资收益账户借方C.C.财务费用财务费用 D.D.投资收益账户贷方投资收益账户贷方3.3.购入债券作为持有至到期投资管理购入债券作为持有至到期投资管理,支付
2、的手续费应计入支付的手续费应计入()()A.A.持有至到期投资持有至到期投资-成本账户成本账户 B.B.投资收益账户借方投资收益账户借方C.C.持有至到期投资持有至到期投资-利息调整账户利息调整账户 D.D.投资收益账户贷方投资收益账户贷方4.4.交易性金融资产期末按交易性金融资产期末按()()计量计量A.A.历史成本历史成本 B.B.重置成本重置成本 C.C.可变现净值可变现净值 D.D.公允价值公允价值5.5.可供出售金融资产期末按可供出售金融资产期末按()()计量计量A.A.历史成本历史成本 B.B.重置成本重置成本 C.C.可变现净值可变现净值 D.D.公允价值公允价值6.6.持有至到
3、期投资期末按持有至到期投资期末按()()计量计量A.A.历史成本历史成本 B.B.摊余成本摊余成本 C.C.可变现净值可变现净值 D.D.公允公允价价值值提问：提问：7.7.以下资产在期末可计提减值准备的有以下资产在期末可计提减值准备的有()()A.A.应收账款应收账款 B.B.存货存货 C.C.交易性金融资产交易性金融资产 D.D.可供出售金融资产可供出售金融资产 E.E.持有至到期投资持有至到期投资8.8.以下账户名称正确的有以下账户名称正确的有()()A.A.坏账准备坏账准备 B.B.存货跌价准备存货跌价准备 C.C.交易性金融资产减值准备交易性金融资产减值准备D.D.可供出售金融资产减
4、值准备可供出售金融资产减值准备 E.E.持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备9.9.企业金融资产确认减值损失时企业金融资产确认减值损失时,可能贷记的账户包括可能贷记的账户包括()()A.A.资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 B.B.坏账准备坏账准备C.C.可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 D.D.资产减值损失资产减值损失E.E.持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备提问：提问：三种证券投资比较三种证券投资比较交易性金融资产交易性金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资购入手续费用购入手续费用 “投资收益投资收益”
5、股股交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资购入手续费投资收益股票:计入”-成本”债券:计入”-利息调整”计入”-利息调整”持有期间公允价值变动公允价值变动损益资本公积不按公允价值计量是否计提减值不计减值计减值借:资产减值损失 贷:可-公允价值变动 资本公积计减值:借:资产减值损失贷:持-减值准备出售借:银 贷:交-投资收益同时:借:公 贷:投借:银 贷:可-投资收益同时:借:资本公积 贷:投资收益借:银 贷:持 投资收益第六章长期股权投资股权投资股权投资:股东股东,注意与债权投资的区别注意与债权投资的区别长期长期:一年以上一年以上第一节投资企业
6、与被投资企业的关系及长期股权投资的核算方法第一节投资企业与被投资企业的关系及长期股权投资的核算方法一、分类：一、分类：（一）长期股票投资（一）长期股票投资1.含义含义:是指通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本是指通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本2.目的目的:不是通过获取股票买卖价差取得投资收益不是通过获取股票买卖价差取得投资收益,而是在较长的时期内取得而是在较长的时期内取得股利收益对被投资方实施控制股利收益对被投资方实施控制,使被投资方作为一个独立的经济实体来为实使被投资方作为一个独立的经济实体来为实现本企业总体经营目标服务现本企业总体经营目标服务(二二)其他长期股权投资其他长
7、期股权投资1.含义含义:现金、固定资产等实物投资或无形资产投资现金、固定资产等实物投资或无形资产投资二、投资企业与被投资企业关系二、投资企业与被投资企业关系（一）控制：（一）控制：控制另一个企业的财务和经营决策，并能获利。控制另一个企业的财务和经营决策，并能获利。举例：举例：1。投资企业直接拥有被投资企业。投资企业直接拥有被投资企业50%以上的股权（以上的股权（母子公司关系母子公司关系）2。投资企业间接拥有被投资企业。投资企业间接拥有被投资企业50%以上的股权以上的股权（1）A拥有拥有B股权股权60%，B拥有拥有C股权的股权的55%则则A间接拥有间接拥有C股权的股权的55%（2）A拥有拥有B股
8、权股权60%，B拥有拥有C股权的股权的40%，A拥有拥有C股权的股权的20%，则则A直接间接拥有直接间接拥有C股权股权60%第六章长期股权投资3。拥有被投资企业股权不到。拥有被投资企业股权不到50%，也可能是控制关系的情况：，也可能是控制关系的情况：（1）A拥有拥有D公司公司35%的股权，的股权，B拥有拥有D公司公司18%的股权，的股权，C拥有拥有D公司公司47%的股权。同时，若的股权。同时，若B将其股权交给将其股权交给A行使，则行使，则A实质拥有实质拥有D公司公司53%（35%+18%）的股权，控制的股权，控制D（2）M公司拥有公司拥有N公司公司48%的股权，同时，协议规定，的股权，同时，协
9、议规定，N公司的董事长和公司的董事长和总经理、财务经理均由总经理、财务经理均由M公司派出，总经理有权负责公司派出，总经理有权负责N公司的经营管理公司的经营管理(3)有权任命被投资企业董事会等权力机构的多数成员有权任命被投资企业董事会等权力机构的多数成员(4)在董事会等权力机构有半数以上的投票权在董事会等权力机构有半数以上的投票权(二二)共同控制共同控制1.A,B两公司各占两公司各占C公司公司50%的股份，的股份，A和和B公司是公司是合营企业合营企业2.A,B,C,D四公司各占四公司各占E公司公司25%的股份的股份(三三)重大影响（重大影响（联营企业联营企业）1.投资企业直接或间接拥有被投资企业
10、投资企业直接或间接拥有被投资企业20%以上但小于以上但小于50%的股权的股权2.投资企业拥有被投资企业的股权比例在所有投资者中最高投资企业拥有被投资企业的股权比例在所有投资者中最高3.投资企业与被投资企业之间有重要的交易投资企业与被投资企业之间有重要的交易4.投资企业按联营契约的规定拥有经营权投资企业按联营契约的规定拥有经营权(四四)无重大影响无重大影响投资额占被投资企业股权的比例低于投资额占被投资企业股权的比例低于20%第六章长期股权投资三、长期股权投资核算方法的选择三、长期股权投资核算方法的选择1.1.成本法：成本法：适用：控制关系、无重大影响影响关系适用：控制关系、无重大影响影响关系2.
11、2.权益法：权益法：适用：共同控制关系、重大影响关系适用：共同控制关系、重大影响关系例例:下列情况下的长期股权投资应采用成本核算法核算的是下列情况下的长期股权投资应采用成本核算法核算的是()()A.A.持股比例持股比例10%10%B.B.持股比例持股比例40%40%C.C.持股比例持股比例18%,18%,并向并投资方派出管理人员并向并投资方派出管理人员D.D.投资合约规定投资各方共同控制被投资企业投资合约规定投资各方共同控制被投资企业四、账户设置：四、账户设置：1.1.长期股权投资：资产类长期股权投资：资产类2.2.投资收益投资收益:损益类损益类3.3.长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备
12、:资产类、备抵类资产类、备抵类第六章长期股权投资第二节长期股权投资核算的成本法第二节长期股权投资核算的成本法适用适用:控制控制,无重大影响无重大影响*特点：特点：(1)(1)以实际成本作为登记以实际成本作为登记“长期股权投资长期股权投资”账户的依据账户的依据(2)”(2)”长期股权投资长期股权投资”账户的金额不受被投资企业权益账户的金额不受被投资企业权益(损益损益)变动的影响变动的影响(3)(3)账户账户“长期股资投资长期股资投资-对对XXXX公司投资公司投资”一、发生对外投资的核算：一、发生对外投资的核算：(1)(1)支付现金取得长期股权投资支付现金取得长期股权投资例例6-1:M6-1:M公
13、司公司20062006年年1 1月月7 7日直接以现金对日直接以现金对H H公司投资公司投资32003200万元万元,占占H H股份的股份的10%,10%,无重大影响无重大影响,借借:长期股权投资长期股权投资-对对H H公司投资公司投资 3200000032000000 贷贷:银行存款银行存款 32000003200000若上题中另支付手续费若上题中另支付手续费0000万万,则如何处理则如何处理?(2)(2)以发行权益性证券以发行权益性证券(股票股票)取得的长期股权投资取得的长期股权投资,应按权益性证券的公允价应按权益性证券的公允价值作为初始投资成本值作为初始投资成本借借:长期股权投资长期股权
14、投资-对对XXXX公司投资公司投资 (股票公允价值股票公允价值)贷贷:股本股本 (面值面值)资本公积资本公积 (公允价值公允价值-面值面值)第六章长期股权投资(3)(3)以非现金资产以非现金资产(如存货、固定资产、无形资产等）对外投资，如存货、固定资产、无形资产等）对外投资，长期股权投资的初始成本长期股权投资的初始成本=非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值+相关税费相关税费存货存货:视同销售视同销售例例6-2:C6-2:C公司以一批存货对公司以一批存货对D D公司投资公司投资,存货的账面价值为存货的账面价值为4040万元万元,公公允价值为允价值为5050万元万元,增值税率为增值税率为17%
15、,C17%,C公司占公司占D D公司公司12%12%的股份的股份,无重大影无重大影响响,分录分录:A.A.确认收入确认收入:借借:长期股权投资长期股权投资-对对D D公司投资公司投资 585000(585000(公允价值公允价值+增值税增值税)贷贷:主营业务收入主营业务收入 500000(500000(公允价值公允价值)应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项销项)85000 ()85000 (增值税增值税)B.B.结转成本结转成本借借:主营业务成本主营业务成本 400000400000 贷贷:库存商品库存商品 400000 400000 第六章长期股权投资 固定资产固定资产无形资产无形资
16、产:视同清理视同清理例例6-3 Z公司以专利权和设备对公司以专利权和设备对Y公司投资公司投资.专利权和设备相关资料专利权和设备相关资料,如如下表下表,取得取得Y公司公司11%的股份的股份,对对Y公司没有重大影响公司没有重大影响项目项目账户余额账户余额累计折旧累计折旧(摊销摊销)已提减值已提减值准备准备账面价值账面价值公允价值公允价值专利权专利权3000500-25002700设备设备18008001009001100合计合计4800130010034003800第六章长期股权投资（1 1）将固定资产账面价值转入）将固定资产账面价值转入“固定资产清理固定资产清理”借借:固定资产清理固定资产清理
17、90000009000000 累计折旧累计折旧 80000008000000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10000001000000 贷贷:固定资产固定资产 1800000018000000（2 2）投资处理）投资处理借借:长期股权投资长期股权投资-对对Y Y公司投资公司投资 38000000(38000000(公允价值公允价值)累计摊销累计摊销 50000005000000 贷贷:无形资产无形资产 3000000030000000 固定资产清理固定资产清理 1100000011000000 营业外收入营业外收入-无形资产处置利得无形资产处置利得 2000000 2000000 （3
18、3）结转固定资产处置净损益）结转固定资产处置净损益借借:固定资产清理固定资产清理 20000002000000 贷贷:营业外收入营业外收入-固定资产处置利得固定资产处置利得 20000002000000 第六章长期股权投资二二.(持有期间持有期间)投资收益的核算投资收益的核算*被投资企业盈利或亏损被投资企业盈利或亏损,投资企业不作账务处理投资企业不作账务处理例例6-4以例以例6-1资料资料,若若06年年H公司的净利润为公司的净利润为300万元万元,宣宣告从中拿出告从中拿出190万元发放股利万元发放股利,1.被投资企业被投资企业H公司盈利公司盈利300万时万时,投资企业不作账务处理投资企业不作账
19、务处理2.被投资企业被投资企业H公司宣告发放股利公司宣告发放股利190万元万元,投资企业应收股利投资企业应收股利=1900000*10%=190000借借:应收股利应收股利 190000 贷贷:投资收益投资收益 190000例例6-5:07年年H公司亏损公司亏损160万元万元,08年年H公司盈利公司盈利70万万元元,08年年H公司宣告分配的股利为公司宣告分配的股利为150万元万元1.07年年,H公司亏损公司亏损,投资企业投资企业M公司不做账务处理公司不做账务处理2.08年年,应收股利应收股利=1500000*10%=150000借借:应收股利应收股利 150000 贷贷:投资收益投资收益 15
20、0000 第六章长期股权投资M公司收到公司收到H公司发放的现金股利公司发放的现金股利借借:银行存款银行存款 150000 贷贷:应收股利应收股利 150000三、收回投资的核算三、收回投资的核算例例6-6：接上例：接上例6-5，09年年5月月23日，日，M公司将其持有的公司将其持有的H公司的股权以公司的股权以3750万的价格转让给万的价格转让给Q公司。公司。借：银行存款借：银行存款 3750万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-对对H公司投资公司投资 3200万万 投资收益投资收益 550万万 第六章长期股权投资M公司收到公司收到H公司发放的现金股利公司发放的现金股利借借:银行存款银行存款
21、150000 贷贷:应收股利应收股利 150000三、收回投资的核算三、收回投资的核算例例6-6：接上例：接上例6-5，09年年5月月23日，日，M公司将其持有的公司将其持有的H公司的股权以公司的股权以3750万的价格转让给万的价格转让给Q公司。公司。借：银行存款借：银行存款 3750万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-对对H公司投资公司投资 3187万（万（3200-13）投资收益投资收益 563万（万（3750-3187）第六章长期股权投资第三节长期股权投资的权益法第三节长期股权投资的权益法适用适用:重大影响重大影响,共同控制共同控制*特点：被投资企业的所有者权益发生变动要调整投资企业
22、特点：被投资企业的所有者权益发生变动要调整投资企业“长期股权长期股权投资投资”账户的账面价值账户的账面价值*账户：账户：长期股权投资长期股权投资-对对XX公司投资公司投资三级明细账：三级明细账：-成本（投资付出成本）成本（投资付出成本）-损益调整（被投资企业因盈利或亏损而导致其所有者权益变动时，投损益调整（被投资企业因盈利或亏损而导致其所有者权益变动时，投资企业调整资企业调整“长期投权投资长期投权投资”的金额）的金额）-其他权益变动（被投资企业非经营原因导致所有都有者权益变动时，其他权益变动（被投资企业非经营原因导致所有都有者权益变动时，投资企业调整投资企业调整“长期股权投资长期股权投资”的金
23、额）的金额）一、取得长期股权投资：一、取得长期股权投资：初始投资成本初始投资成本:投资时付出代价投资时付出代价(含咨询费、手续费等）含咨询费、手续费等）被投资企业可辨认净资产公允价值的份额被投资企业可辨认净资产公允价值的份额:(1)可辨认可辨认:剔除商誉剔除商誉(2)净资产公允价值净资产公允价值=资产公允价值资产公允价值-负债公允价值负债公允价值(3)份额份额=可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值*投资比例投资比例举例说明举例说明:第六章长期股权投资结论一：投资成本结论一：投资成本=被投资企业可辨认净资产的份额被投资企业可辨认净资产的份额,则会计处理则会计处理:1.货币资产投资货币资产投资
24、借借:长期股权投资长期股权投资-对对XX公司投资公司投资(成本成本)(投资成本投资成本)贷贷:银行存款银行存款结论二结论二:投资成本投资成本份额借:长期股权投资-对XX(成本)贷:银行存款或:2.成本应享有被投资单位可辨认净资产允价值份额应享有被投资单位可辨认净资产允价值份额,差额不调整长期股权投资的账面价值差额不调整长期股权投资的账面价值.B.原取得投资时时投资成本原取得投资时时投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，以成本入账以成本入账B。新增投资成本。新增投资成本份额份额580万万,账务处理账务处理借：长期股权投资借：长
25、期股权投资-对对S公司投资公司投资 6000000 贷：银行存款贷：银行存款 6000000（同原成本法一样，故不做调整）（同原成本法一样，故不做调整）（2）新投资）新投资900万元时，万元时，S公司净资产公司净资产11%份额份额=142000000*11%=15620000新增投资部分应按权益法核算新增投资部分应按权益法核算借：长期股权投资借：长期股权投资-对对S公司投资（成本）公司投资（成本）15620000 贷：银行存款贷：银行存款 9000000 营业外收入营业外收入 6620000（3）原投资日至新投资日）原投资日至新投资日,S公司净利润增加公司净利润增加=14200-5800=84
26、00万万,借借:长期股权投资长期股权投资-对对S公司投资公司投资(损益调整损益调整)8400000(84000000*10%)贷贷:盈余公积盈余公积 840000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 7560000 例例6-15:A公司公司2008年初以货币资金向年初以货币资金向C公司投资公司投资500万元万元,占占C公司股份的公司股份的10%,取得投取得投资时资时,C公司可辨认净资公允价值总额为公司可辨认净资公允价值总额为5800万万,因对因对C公司没有重大影响公司没有重大影响,故采用成本故采用成本法核算法核算.2009年年6月底月底,A公司又以公司又以1000万元的价格从其他投资者手中
27、购入万元的价格从其他投资者手中购入C公司公司11%的股份的股份,当日当日C公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元万元.取得该部分股权后取得该部分股权后,A公司公司对对C公司有重大影响公司有重大影响,对该项投资改为权益法核算对该项投资改为权益法核算,A公司原取得日至新增投资日之间公司原取得日至新增投资日之间,C公司盈利公司盈利6000万万,并分配现金股利并分配现金股利600万元万元,A公司按净利润公司按净利润10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积(1)08年初投资时年初投资时(成本法成本法)借借:长期股权投资长期股权投资-对对C公司投资公司投资 5000000
28、 贷贷:银行存款银行存款 5000000()对原投资部分按权益法追溯调整对原投资部分按权益法追溯调整借：长期股权投资对借：长期股权投资对C公司投资公司投资(成本成本)5800000 贷贷:银行存款银行存款 5000000 营业外收入营业外收入 800000 借借:长期股权投资长期股权投资-对对C公司投资公司投资(成本成本)800000 贷贷:盈余公积盈余公积 80000 未分配利润未分配利润 720000(）09年年6月月30日追加投资时日追加投资时,对对C公司有重大影响公司有重大影响,故采用权益法故采用权益法借借:长期股权投资长期股权投资-对对C公司投资公司投资(成本成本)16500000
29、贷贷:银行存款银行存款 10000000 营业外收入营业外收入 6500000(4)原投资日与新投资日之间发生净利润追溯调整原投资日与新投资日之间发生净利润追溯调整借借:长期股权投资长期股权投资-对对C公司投资公司投资(损益调整损益调整)5400000(6000-600)*10%-对对C公司投资公司投资(其他权益变动其他权益变动)3800000 贷贷:盈余公积盈余公积 540000 未分配利润未分配利润 4860000 资本公积资本公积 3800000二、因减持股份导致由控制变为共同控制或重大影响而将成本法改为权益法二、因减持股份导致由控制变为共同控制或重大影响而将成本法改为权益法处理步骤：处
30、理步骤：（1）按处置或收回投资的比例结转已终止确认的长期股权投资成本）按处置或收回投资的比例结转已终止确认的长期股权投资成本 借借:银行存款银行存款 贷贷:长期股权投资长期股权投资-对对XX公司投资公司投资 投资收益投资收益（2）剩余长期股权剩余长期股权剩余长期股权投资成本剩余长期股权投资成本被投资单位被投资单位原原可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值*剩余持股比例剩余持股比例不调整长期股权投资账面价值不调整长期股权投资账面价值(3)剩余长期股权投资成本剩余长期股权投资成本被投资单位被投资单位原原可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值*剩余持股比例剩余持股比例差额应调整长期股权投资账面价
31、值并调整留存收益差额应调整长期股权投资账面价值并调整留存收益(按权益法追溯调整按权益法追溯调整)借借:长期股权投资长期股权投资-对对XX公司投资公司投资(成本成本)贷贷:盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润(4)原投资日至减资日之间原投资日至减资日之间,被投资单位实现净损益和其他权益变动处理被投资单位实现净损益和其他权益变动处理借借:长期股权投资长期股权投资-对对XX公司投资公司投资(损益调整损益调整)(净利润净利润*剩余持股比例剩余持股比例-实际分得利润实际分得利润)-对对XX公司投资公司投资(其他权益变动其他权益变动)贷贷:盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 资本公积资本公积例例6-
32、16:J公司原持有公司原持有L公司公司51%的股权的股权,长期股权投资的账面价值为长期股权投资的账面价值为900万元万元.2007年年10月月31日日,J公司将其持有的公司将其持有的L公司股权的公司股权的1/3出售给他人出售给他人,出售价款为出售价款为350万元万元.J公司取得公司取得L公公司司51%股权时股权时L公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为2100万元万元,自自J公司取得公司取得L公司长期股公司长期股权投资后处置权投资后处置17%股权时股权时,L公司实现净利润总额为公司实现净利润总额为900万元万元,其中其中:分配利润分配利润400万元万元.所所有者权益的其他
33、变动额有者权益的其他变动额120万万.J公司按净利润公司按净利润10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积.在出售股权后在出售股权后,J公公司虽然对司虽然对L公司失去了控制，但在董事会中仍有席位，对公司失去了控制，但在董事会中仍有席位，对L公司有重大影响，故改为权益公司有重大影响，故改为权益法核算法核算（1）07年年10月月31日，日，j公司处置长期股权投资时公司处置长期股权投资时借：银行存款借：银行存款 3500000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-对对L公司投资公司投资 3000000 投资收益投资收益 500000（2）剩余投资成本）剩余投资成本=900-300=600万万 原投资日被投
34、资企业可辨认净资产公允价值原投资日被投资企业可辨认净资产公允价值*剩余持股比例剩余持股比例=2100*（51%-17%）=714万，按权益法其差额万，按权益法其差额=714-600=114万万借：长期股权投资借：长期股权投资-对对L公司投资（成本）公司投资（成本）1140000 贷：盈余公积贷：盈余公积 114000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 1026000（3）原投资日至减资日之间：按权益法追溯调整）原投资日至减资日之间：按权益法追溯调整被投资企业被投资企业L公司实现净损益公司实现净损益,长期股权投资增加长期股权投资增加=900*(51%-17%)-400*51%=102万万
35、其他权益变动其他权益变动=120*(51%-17%)=40.8万万 借借:长期股权投资长期股权投资-对对L公司投资公司投资(损益调整损益调整)1020000 -对对L公司投资公司投资(其他权益变动其他权益变动)408000 贷贷:盈余公积盈余公积 102000 未分配利润未分配利润 918000 资本公积资本公积 408000 二、权益法转换为成本法二、权益法转换为成本法（一）投资方对被投资方由重大影响或共同控制变为控制增（一）投资方对被投资方由重大影响或共同控制变为控制增（增资增资）原则原则：原权益法下追溯调整为成本法：原权益法下追溯调整为成本法例例6-17H公司公司2006年年4月以月以6
36、000万元取得万元取得K公司公司40%的股权，的股权，H公司因对公司因对K公公司具有重大影响而对此采用权益法核算。司具有重大影响而对此采用权益法核算。2006年年K公司实现净利润公司实现净利润500万元，万元，K公司未分配现金股利。公司未分配现金股利。2007年度年度K公司亏损公司亏损800万元，当年万元，当年H公司对公司对K公司公司的股权投资计提了的股权投资计提了400万元的减值准备。万元的减值准备。2008年年5月，月，H公司又以公司又以3700万元万元的价格取得的价格取得K公司公司15%的股权，并取得对的股权，并取得对K公司的控制权。假设公司的控制权。假设H公司和公司和K公公司所得税率相
37、同司所得税率相同（1）08年年5月，原投资应按月，原投资应按成本法成本法追溯调整追溯调整 投资收益投资收益=（500-800）*40%=-120万万借：长期股权投资借：长期股权投资-对对K公司投资（损益调整）公司投资（损益调整）1200000 贷：盈余公积贷：盈余公积 120000 未分配利润未分配利润 1080000 （2）减值准备无需调整）减值准备无需调整 （3）新增投资：按成本法核算）新增投资：按成本法核算 借：长期股权投资借：长期股权投资-对对K公司投资公司投资 37000000 贷：银行存款贷：银行存款 37000000第六章长期股权投资二、权益法转换为成本法二、权益法转换为成本法（
38、二）投资方对被投资单位由重大影响或共同控制变为无重大影响（二）投资方对被投资单位由重大影响或共同控制变为无重大影响投资方应以转换时长期股权投资的账面价值作为按成本法核算的基础。投资方应以转换时长期股权投资的账面价值作为按成本法核算的基础。在以后的在以后的持股期间，持股期间，从被投资方分得的股利从被投资方分得的股利借借:应收股利应收股利 贷贷:盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润第六章长期股权投资第六章长期股权投资例例6-18:U公司由公司由W公司、公司、X公司和公司和Y公司三家公司出资组建，公司三家公司出资组建，W公司原持有公司原持有U公公司司22%的股权。的股权。2008年年6月月30日，
39、日，W公司将其持有的公司将其持有的U公司的一半股权转让公司的一半股权转让给给X公司。转让股权后，公司。转让股权后，W公司长期股权投资账户和公司长期股权投资账户和2008年下半年年下半年U公司盈公司盈利及利润分配表如下：利及利润分配表如下：下半年下半年,借借:应收股利应收股利 264000 贷贷:投资收益投资收益 264000项目金额W公司2008年6月30日股权转让后“长期股权投资-对U公司投资（成本）”账户余额4350000W公司2008年6月30日股权转让后“长期股权投资-对U公司投资（损益调整）账户余额200000U公司下半年盈利6400000U公司2008年下半年利润分配2400000
40、第五节长期股权投资减值准备第五节长期股权投资减值准备计提时间计提时间:每年至少进行一次每年至少进行一次比较比较(1)长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=“长期股权投资长期股权投资-对对XX公司投资公司投资(成本成本)”+-”-损益调损益调整整”+-”-其他权益变动其他权益变动”-”长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”(2)长期股权投资长期股权投资可收回金额可收回金额：A。公允价值。公允价值-处置费用处置费用 B。长期股权投资未来现金流量的现值。长期股权投资未来现金流量的现值两者选较高者作为可收回金额两者选较高者作为可收回金额(导学导学:P50T5)若可收回金额若可收回金额账面价值账
41、面价值,说明发生减值说明发生减值,应计提减值准备应计提减值准备,分录分录:借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资计提减值后不得转回长期股权投资计提减值后不得转回例例6-19:E公司持有公司持有T公司公司10%的股份的股份,投资成本为投资成本为400万元万元,对对T公司无重大影响公司无重大影响,采用成本采用成本法核算法核算.由于由于T公司一直经营不善且经营状况短期内很难好转公司一直经营不善且经营状况短期内很难好转,07年末年末E公司对该项投资公司对该项投资计提计提30万减值准备万减值准备.08年年5月底月底,E公司将其持有公司股权的一半出售公司
42、将其持有公司股权的一半出售,所得价款所得价款172万万元元(1)07年底年底:借借:资产减值损失资产减值损失 300000 贷贷:长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 300000(2)08年年5月月:借借:银行存款银行存款 17200000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 150000 投资收益投资收益 130000 贷贷:长期股权投资长期股权投资 2000000第六章长期股权投资课后练习1.(导学导学)2007年年6月月2日日,A公司委托让券公司购入公司委托让券公司购入H公司发行的新股公司发行的新股50万股万股(H公司公司共发行共发行1000万股万股),计划长期持有计划长期持
43、有,每股面值每股面值1元元,发行价发行价8元元,发生交易费用与佣金发生交易费用与佣金13万元万元,相关款项用之前存放在证券公司的存款支付相关款项用之前存放在证券公司的存款支付.2007年度年度H公司实现净利公司实现净利润润396万元万元,宣告分配现金股利宣告分配现金股利250万万,股利支付日为股利支付日为08年年3月月9日日要求要求:编制编制07度度A公司上项业务会计分录公司上项业务会计分录(1)07年年6月月2日日,投资日投资股权比例投资日投资股权比例50/1000=5%可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值*50%=1000*50%=500万万,故按投资成本作为故按投资成本作为”长期股权
44、投资长期股权投资”账户金额账户金额投资日投资日:借借:长期股权投资长期股权投资-对对D投资投资(成本成本)600 贷贷:银行存款银行存款 600 2.07年年3月月2日日,分配以前年度的股利，按新准则解释应计入分配以前年度的股利，按新准则解释应计入“投资收益投资收益”借借:应收股利应收股利 50(100*50%)贷贷:投资收益投资收益50 3.07年年12月月31日日,被投资企业被投资企业D公司盈利时公司盈利时,权益法下投资企业应确认投资收益权益法下投资企业应确认投资收益=600*50%=300万万 借借:长期股权投资长期股权投资-对对D投资投资(损益调整损益调整)300 贷贷:投资收益投资收
45、益 3004.综合上述综合上述:07年末年末,L公司长期股权投资账面余额公司长期股权投资账面余额=600+300=900万万课后练习 长期股权投资长期股权投资1.关系关系(2)两种核算方法两种核算方法(1)四种关系四种关系(两个比例两个比例)2.成本法成本法(1)以成本入账以成本入账(2)持有期间持有期间被投资企业被投资企业盈利或亏损盈利或亏损被投资企业被投资企业宣告股利宣告股利 3.权益法权益法 (1)投资时比较投资时比较投资成本与份额投资成本与份额 (2)持有期间持有期间被投资企业被投资企业盈利或亏损盈利或亏损 被投资企业宣告股利被投资企业宣告股利收到股利收到股利4.转换转换成本法转为权益法成本法转为权益法权益法转为成本法权益法转为成本法收到股利收到股利
