1、第三章 纳税筹划的三大手段政策寻租、政策利用、政策规避政策寻租、政策利用、政策规避 政策寻租政策寻租 政策寻租是指相关法律尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租方式影响税法政策本身，使之对己有利。政策寻租法常常会采用三种方式来影响税法政策的制定：第一种方法是通过向行业协会反映，求得政策支持；第二种方法是通过中介机构来游说相关部门，求得政策支持；第三种是借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。政策利用政策利用 政策利用是指纳税人最大限度地利用现有税法中的优惠政策。常用的政策利用方法有以下九种：地区利用法、行业利用法、产品利用法、规模利用法、性质利用法、机构利用法、环节利用法、项目利用
2、法和方式利用法。政策规避政策规避 政策规避是指纳税人充分利用现有税收法规中的某些不足，利用其尚未修改的时间差，进行合理避税筹划。常用的政策规避方法有五种：转让定价法、膨胀成本法、价格拆分法、价值替代法和临界利用法。3.1 政策寻租法政策寻租是指相关法律尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租方式影响税法政策本身，使之对己有利。政策寻租法常常会采用三种方式来影响税法政策的制定：第一种方法是通过向行业协会反映，求得政策支持；第二种方法是通过中介机构来游说相关部门，求得政策支持；第三种是借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。3.1.1 政策寻租的方法 院外活动（立法游说）境外利益集团、利
3、益输送、媒体渲染、地方政府共生 争取特许权 区别对待 适时的税收管理建议 建设性意见 交好税务官 人脉关系3.1.2 3.1.2 政策寻租的技巧政策寻租的技巧 行业协会哭诉 中介机构游说 反倾销应诉政策（一）行业协会哭诉政策（一）行业协会哭诉政策 行业协会参与立法 企业税负分析报告 行业竞争情况报告 行业税负分析报告 联合签名（二）中介机构游说哭诉政策（二）中介机构游说哭诉政策 纳税人俱乐部 改变征管政策（三）反倾销应诉政策（三）反倾销应诉政策 应诉 拖延时间 查找程序漏洞 集体应诉 为什么急于用证据来证明自己非倾销是愚蠢行为？行业协会的协调指导3.2 政策利用法 纳税人最大限度地利用现有税法
4、中的优惠政策，进行各种安排，与立法精神不矛盾。政策利用法总共包括9种具体的方法：地区利用法、行业利用法、产品利用法、规模利用法、性质利用法、机构利用法、环节利用法、项目利用法、方式利用法。3.2.1地区投资选择法公司总部的选择 1母子公司模式的选择 2总公司与分公司模式的选择 3信箱公司 41、公司总部的选择 选择税率较低的地区作为公司的选择税率较低的地区作为公司的总部总部 具有上海特色的税收优惠政策具有上海特色的税收优惠政策 某跨国公司在亚洲设立发展部的决策过程某跨国公司在亚洲设立发展部的决策过程2、母子公司模式的选择 充分利用地区优惠充分利用地区优惠-在有税收优惠的地在有税收优惠的地方设立
5、子公司方设立子公司 1.母子公司模式的选择：乐凯与柯达合资母子公司模式的选择：乐凯与柯达合资方式的选择方式的选择 2.母子公司模式的不足之处母子公司模式的不足之处 母子公司模式的不足之处 由于子公司是享有独立法人地位的组织，由于子公司是享有独立法人地位的组织，所以从税收上来看，子公司缴税肯定是属所以从税收上来看，子公司缴税肯定是属地原则。也就是说在所得税问题上，子公地原则。也就是说在所得税问题上，子公司没有选择的余地，只要子公司盈利，就司没有选择的余地，只要子公司盈利，就必须就地交所得税。必须就地交所得税。3、总分公司模式的选择 分公司的纳税方式可以在两种方式之分公司的纳税方式可以在两种方式之
6、间灵活选择间灵活选择：1.子公司纳税模式子公司纳税模式 2.总公司汇总纳税模式总公司汇总纳税模式：向县级以上税向县级以上税务局申请务局申请 之所以选择总公司和分公司的组织模式，就在于可以利用现有税收政策，实现总公司和分公司之间收入合并计税，实现合理节税和避税。4、信箱公司“信箱公司信箱公司”是指专门用来从事合理避税的公司。这样是指专门用来从事合理避税的公司。这样的公司没有正规的业务内容，成立公司的动机就是为了的公司没有正规的业务内容，成立公司的动机就是为了利用外地的优惠政策来合理避税。这样的公司注册成本利用外地的优惠政策来合理避税。这样的公司注册成本很低，而且常常在避税地区成立。很低，而且常常
7、在避税地区成立。目前全世界有目前全世界有29个地区是属于这样的避税港。这个地区是属于这样的避税港。这29个地区大致可以分为两种类型：个地区大致可以分为两种类型：1.普通型避税港：香港、澳门普通型避税港：香港、澳门 2.纯粹型避税港：英属维尔京群岛、巴拿马群岛、纯粹型避税港：英属维尔京群岛、巴拿马群岛、百慕大百慕大：税收饶让 利用信箱公司避税 一家香港的A房地产公司，要接受另外一家B房地产公司转让的一块土地，就是说购买这块土地的使用权。如果不利用信箱公司，而是通过一般的渠道办理过户手续的话，这一块使用价值为1个亿的土地，买方需要交纳预提所得税10%，即1 000万元。如果A房地产公司在维尔京群岛
8、有一家子公司（信箱公司），他就可以通过以下操作来规避这1 000万的税收风险。首先让香港B房地产公司将价值1个亿的土地使用权过户到维尔京群岛这家公司的名下，由于维尔京群岛和香港地区之间有税收饶让协议，维尔京群岛不预提所得税，所以两地就互不收预提所得税。当这1个亿的土地使用权过户到维尔京群岛这家公司后，再由这家公司将该土地过户给其总公司香港A房地产公司，这价值1个亿的土地过户，维尔京群岛也不用预提所得税10。经过这个过程，土地使用权转移到A公司，但并没有交纳任何预提所得税。在这里，A房地产公司在维尔京群岛设立的分公司扮演了中介搭桥的角色。这样操作所节约的税收成本，比设置这样一家分公司本身所需的成
9、本要大得多 中国移动通信集团山东有限公司：公司类型：外商独资企业企业国别：英属维尔京群岛投资人：法国人沃克注册时间：2000年12月29日 Baidu在美国上市使用了“中国的Google”这么一个概念，说真的，我知道的Baidu和Google最大的共同点也许就是他们都是美资公司。Baidu公司注册于英属开曼群岛，Baidu的创始人李彦宏持有美国绿卡，Baidu启动的资金是美国的风险投资，现在美资在Baidu中占有51%以上的份额，所以百度是一家地地道道的美资公司。根据Baidu提交给美国证券交易委员会的F-1文件，Baidu分为海外部分和在中国的部分。海外部分一家在英属开曼群岛注册，一家在英属
10、维京群岛注册，他们是美资的，然后是Baidu在国内注册的子公司。注册这样的子公司大概是为了规避政府的关于外资不能进入新闻广告等领域的法规。3.2.2 行业利用法分出法分出法 结合法结合法3.2.3 产品品种选择法 不同技术含量的产品税率存在差别不同技术含量的产品税率存在差别 在卷烟行业中，乙级卷烟和甲级卷烟所适用的税率不同；在化妆品行业中，护肤品、护发用品和化妆品所适用的税率不一样；在酿酒行业中，粮食酒、果品酒、黍类酒、红酒、啤酒所适用的税率也是不尽相同的；在石油行业，汽油、煤油、柴油、化工机油、沥青这5种石油冶炼的产品中，汽油、柴油需要缴消费税，而其他3种都不需要。技术、合同、独立核算、组织
11、机构技术、合同、独立核算、组织机构使用产品利用法避税使用产品利用法避税从洗手液到从洗手液到液体肥皂液体肥皂 肥皂免税 在浙江的一家生产护肤、护发用品的化工企业，既生产洗手液，也生产肥皂。将自己的洗手液产品更命名为“液体肥皂”，然后向当地的税务局要求，你能不能给液体肥皂产品免税，税务局查阅税法细则后，给予了这家企业该产品的免税待遇。3.2.4 规模利用法 增值税：一般纳税人和小规模纳税人 所得税：小型微利企业3.2.5 性质利用法 3.2.6 组织结构利用法 分离软件企业 分离混合销售行为国美电器和窗杆公司的机构组织方式及国美电器和窗杆公司的机构组织方式及其税负结果其税负结果国美：委托外包方式，
12、也就是说是独立的两个机构分别运作销售和安装。比如国美出售一台柜式空调价格是4000元，其中国美的销售价格是3 700元，另外300元国美需要支付给安装公司。在税收上，国美的4 000元销售额需要缴纳营业税6%，而安装企业的营业税只有3%。此外由于支付给安装公司的劳务费，不能够抵扣，所以这300元的安装费，国美还需要支付增值税。窗杆公司：专门成立了一家负责安装的分公司。专门的分公司收取安装费用，而安装公司的安装费收入所适用的营业税率仅为3%。3.2.7 环节利用法 消费税：生产环节纳税消费税：生产环节纳税 将利润转移到销售机构 造纸企业的环节利用方法应用造纸企业的环节利用方法应用 物资回收：很多
13、优惠政策，比如增值税返还70，所得税减半3.2.8 利用收入项目差异 不同项目之间的转化：房地产企业的环节利用方法应用房地产企业的环节利用方法应用 A房地产公司帮C工厂建设厂房：售转租 买卖合同：营业税、所得税 租赁合同：营业税，12的房产税，所得税 物业费收入是不需要交12房产税 租金收入和物业费收入分开3.2.9 征收方式利用法3.3 政策规避法 政策规避法是指纳税人充分利用现有税法的某些不足，进行合理避税筹划。纳税筹划是以非违法为界限的。所以合理避税即政策规避，就成为我们基本的纳税筹划方法。转让定价法、膨胀成本法、价格拆转让定价法、膨胀成本法、价格拆分法、价值替代法、临界利用法分法、价值
14、替代法、临界利用法 3.3.1 转让定价法 是企业最为擅长、使用最多、而且也是税务机关最头疼的一种规避方法。关联企业的八大认定标准关联企业的八大认定标准 相互间直接或者是间接持有其中一方的股份总和达到25%以上；直接或间接为第三者所拥有或控制的股份达到25%或以上；企业向另外一个企业借贷资金占了企业自有资金50%或以上，或是企业借贷资金总额10%是由另外一个企业提供担保的；企业的董事会或经理等高级管理人员一半以上是由另外一个企业所委派的，或是虽然没有一半以上，但是至少有一名常务董事是由另外一家企业委派的；企业的生产经营活动必须由另外一家企业提供特许权才能够正常进行的（这里的特许权包括工业产权、
15、专有技术、无形资产等形式）；企业生产经营购进的原材料、零配件是由另外一家企业控制或供应的；企业生产的产品或商品的销售是由另外一家企业所控制的；具有对企业生产经营交易具有实际控制能力的其他利益的相关联者。1.利用商品交易进行转让定价利用商品交易进行转让定价 A公司：石家庄分公司-生产 上海浦东分公司-销售 如何转移定价有利于降低税负？2.利用贷款业务进行转让定价 集团公司通常会采取两种形式来具体操作贷款业务进行转让定价。第一种是集团公司直接向子公司提供贷款；第二种是集团金融机构向子公司提供贷款，其中集团从事金融的机构常常有四种形态：最高级形态财务公司，次级形态结算中心，再次级形态内部银行，最次级
16、形态结算中心。3.提供劳务、转让专利和专有技术提供劳务、转让专利和专有技术中的转让定价中的转让定价 全资子公司 A 美国 全资子公司 B 中国 如果A向B转让专利技术，价值1000万元，如何进行转移定价，降低税负？4.利用租赁机器设备进行转让定价利用租赁机器设备进行转让定价 租赁的两种方式：融资性租赁和经营性租赁 产生的后果：租金的现金流 折旧费用3.3.2 膨胀成本法 膨胀成本法是通过增加企业的成本和管理费用，来扩大收入的抵扣项目，达到冲解纳税额的目的。转移定价法和膨胀成本法的区别？1.工资成本工资成本 企业所得税法实施条例第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工
17、资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”2.补充养老保险补充养老保险 交纳补充养老保险的好处有三个：一个是能够长期留住人才，形成一种远期激励；第二个是能够节省企业的所得税，只要企业交纳的补充养老保险金额不超过企业工资总额的8%，国家规定企业年金可以全额税前列支；第三个是节省个人所得税。3.研发费用研发费用 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条“企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生
18、的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”4.人力资本投入人力资本投入 学习机会 办公环境 交通条件 通讯条件 团队建设 学习氛围3.3.3 价格拆分法 独立核算3.3.4 价值替代法 3.3.5 临界点筹划 利用临界点的本质是最大限度地利用某一临界点级别内的税收优惠幅度，规避超过临界点给我们带来的边际税负增加风险。在避税地设立个人持股信托公司。利用自由裁量信托减少所得税 与滥用国际税收协定的避税方式相结合 通道自益信托的方式隐瞒对关联公司的所有权 信托结构复杂化 3.3.6 信
19、托避税筹划3.3.7 挂靠法 科研 出口退税 福利企业案例1 福利工厂：原有生产人员45人，其中残疾人员有人，占生产人员的，按规定只享受减半征收所得税的待遇。如何能够全免流转税和所得税？案例2 广东八达实业总公司与北京尖端研究所联姻，以北京尖端研究所的名义，进口大量高新技术的仪器仪表及配套设备和附件，免了税收。这些仪器一方面被研究所在科研中使用，但绝大部分时间是被八达实业公司借用，用于产品生产校验上，从而为企业避免了高额进口关税，按当时汇率计算，进口一套型仪器仪表及配套设备和附件，需人民币万元，应交关税等税额计60万元，而八达公司仅对北京尖端研究投资30万元，其中得利为3万元。案例3 全国最有名的“杭州娃哈哈集团公司”，是靠挂靠起家的光辉典范，在年代初期，“娃哈哈”企业就是挂靠在杭州一所中学的校办企业，利用税法对校办企业的种种优惠政策，迅速完成最初的资本积累，当资本达到一定数量的时候，再迈向集团化。3.3.8 人员流动法 个人居所改变避税 公司法人居所改变避税
