1、 基础会计基础会计docin/sundae_meng复习：生产过程核算复习：生产过程核算 1、核算内容 2、核算原则：生产过程生产过程不断耗费的过程不断耗费的过程谁受益，谁负担。谁受益，谁负担。docin/sundae_meng3、一般核算分录（1）发生一般耗费时 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料（领用材料时）贷：原材料（领用材料时）银行存款银行存款（购买办公用品等）（购买办公用品等）累计折旧累计折旧（计提固定资产折旧时）（计提固定资产折旧时）应付职工薪酬应付职工薪酬（工资结算时）（工资结算时）docin/sundae_meng（2）产品完工入库时）产品
2、完工入库时借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本docin/sundae_meng第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 一、销售过程业务核算的内容一、销售过程业务核算的内容二、销售业务的核算（重点）二、销售业务的核算（重点）docin/sundae_meng一、销售过程业务核算的内容一、销售过程业务核算的内容（一）确定和记录产品销售收入（一）确定和记录产品销售收入（二）结转产品销售成本（二）结转产品销售成本（三）计算应负担的营业税金及附加（三）计算应负担的营业税金及附加（四）款项结算情况（四）款项结算情况docin/sundae_meng二、销售过程的核算二、销售过程的
3、核算（二）其他业务核算（二）其他业务核算（三）货款结算核算（三）货款结算核算（一）主营业务核算（一）主营业务核算docin/sundae_meng 主营业务收入主营业务收入借借贷贷销售商品销售商品、提供劳务、提供劳务、让渡资产使用权等日常让渡资产使用权等日常活动实现的收入活动实现的收入期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的收入账户的收入（1 1）主营业务收入。用来核算企业在销售商品、提供劳主营业务收入。用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用使用权等日常活动中所产生的收入。务及让渡资产使用使用权等日常活动中所产生的收入。1 1、需要设置的账户需要设置的账户docin/sundae_m
4、eng借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的销售成本。户的销售成本。销售商品、提供劳务、销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常让渡资产使用权等日常活动而发生的活动而发生的实际成本实际成本。（2 2）主营业务成本。用来核算企业确认销售商品、提供主营业务成本。用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。劳务等主营业务收入时应结转的成本。docin/sundae_meng 应收账款应收账款借借贷贷已经收回的应收款项已经收回的应收款项因销售商品提供劳因销售商品提供劳务而发生的各种应务而发生的各种应收款项收款项余额：期末尚未收回余额：期末
5、尚未收回的应收款项的应收款项（3 3）应收账款。用来核算企业因销售商品、提供劳务等应收账款。用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。经营活动应收取的款项。余额：期末企业预收余额：期末企业预收的款项的款项docin/sundae_meng 应收票据应收票据借借贷贷到期收回的商业汇票金额到期收回的商业汇票金额因销售商品、提供劳因销售商品、提供劳务而收到的务而收到的商业承兑商业承兑汇票汇票或或银行承兑汇票银行承兑汇票的票面金额。的票面金额。余额：期末企业持有余额：期末企业持有的商业汇票的金额的商业汇票的金额（4 4）应收票据。用来核算企业因销售商品、提供劳务等应收票据。用来核算企业因
6、销售商品、提供劳务等经营活动而收到的商业汇票的金额。经营活动而收到的商业汇票的金额。docin/sundae_meng 预收账款预收账款借借贷贷企业销售实现的企业销售实现的收入和应交的增收入和应交的增值税销项税额；值税销项税额；退回多付的款项退回多付的款项余额：期末应由购余额：期末应由购货单位补付的款项货单位补付的款项（5 5）预收账款。用来核算企业按照合同规定向购货单位预收账款。用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收的款项。余额：期末企业预收余额：期末企业预收的款项的款项企业向购货单位企业向购货单位预收的款项；预收的款项；购货单位补付的购货单位补付的款项款项docin/sunda
7、e_meng 销售费用销售费用借借贷贷期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的营业费用营业费用包装费；包装费；运输费；运输费；广告费；广告费；专设销售机构的专设销售机构的职工薪酬。职工薪酬。（6 6）销售费用。用来核算企业销售过程中发生的各种费销售费用。用来核算企业销售过程中发生的各种费用用docin/sundae_meng 营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的营业税金及附加户的营业税金及附加本月企业日常活动应负本月企业日常活动应负担的担的税金及附加税金及附加包括包括城市维护建设城市维护建设税、消费税等税金税、消费税等税金和教育费附加和教育费
8、附加。（7 7）营业税金及附加。用来核算企业经营活动应发生营业税金及附加。用来核算企业经营活动应发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。附加等相关税费。docin/sundae_meng（1 1）现销业务）现销业务(一手交钱，一手交货）一手交钱，一手交货）2 2、主营业务核算主营业务核算单据1docin/sundae_meng单据2docin/sundae_meng单据3docin/sundae_meng 2009年8月19日，君悦电子有限公司销售给力丰机械有限公司电话一批，价款32400元，增值税销项税额5508元，
9、款项已存入银行。银行存款增加银行存款增加3790837908元元增值税销项税额增加增值税销项税额增加55085508元元资产增加资产增加主营业务收入增加主营业务收入增加3240032400元元收入收入增加增加业务概要业务概要docin/sundae_meng编制会计分录编制会计分录借：银行存款借：银行存款 3790837908 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3240032400 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）5508docin/sundae_meng编制记账凭证编制记账凭证docin/sundae_meng2 2、主营业务核算主营业务核算（2 2）赊销业务（货
10、已发，款未收）赊销业务（货已发，款未收）单据1docin/sundae_meng单据2docin/sundae_meng 20092009年年1111月月2 2日，江丰实业有限公司销售给君悦电子日，江丰实业有限公司销售给君悦电子有限公司轴承一批，价款有限公司轴承一批，价款1000010000元，增值税销项税额元，增值税销项税额17170000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。应收账款增加应收账款增加1170011700元元增值税销项税额增加增值税销项税额增加17001700元元资产增加资产增加主营业务收入增加主营业务收入增加1000010000元元收入收入增加增加业务概要业务概要docin/
11、sundae_meng编制会计分录编制会计分录借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700docin/sundae_meng编制记账凭证编制记账凭证docin/sundae_meng销售业务的会计处理规则1、主营业务核算借：银行存款 应收帐款 应收票据 贷：主营业务收入 产品 应交税费应交增值税（销项税额）现销和赊销现销和赊销docin/sundae_meng预收货款业务核算借：银行存款 贷：预收账款向对方发货，销售实现时向对方发货，销售实现时借：预收账款 贷
12、：主营业务收入 产品 应交税费应交增值税（销项税额）预收货款时预收货款时docin/sundae_meng（3 3）结转销售成本结转销售成本 1212月月3131日，结转本月销售甲产品日，结转本月销售甲产品400400件的生产成本件的生产成本7600076000元，销售乙产品元，销售乙产品250250件的生产成本件的生产成本3000030000元。元。主营业务成本主营业务成本增加增加106000106000元元费用增加费用增加库存商品库存商品减少减少106000106000元元资产资产减少减少2 2、主营业务核算主营业务核算docin/sundae_meng账户登记账户登记 库存商品库存商品甲
13、产品甲产品 库存商品库存商品乙产品乙产品 主营业务成本主营业务成本甲产品甲产品 主营业务成本主营业务成本乙产品乙产品76000300007600030000会计分录会计分录借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 76000 乙产品乙产品 30000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 76000 乙产品乙产品 30000 docin/sundae_meng转账凭证：转账凭证：docin/sundae_meng结转已售商品的销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品docin/sundae_meng（4）发生销售费用的核算）发生销售费用的核算1212月月7 7日，
14、用银行存款支付产品销售广告费日，用银行存款支付产品销售广告费30003000元元。销售费用销售费用增加增加30003000元元费用增加费用增加银行存款银行存款减少减少30003000元元资产资产减少减少2 2、主营业务核算主营业务核算docin/sundae_meng业务流程业务流程借方 银行存款银行存款 贷方 借方 销售费用销售费用 贷方 3000 3000 会计分录会计分录借：销售费用借：销售费用 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000docin/sundae_meng付款凭证docin/sundae_meng（3）发生销售费用时借：销售费用借：销售费用 贷：银行
15、存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）docin/sundae_meng（5 5）计算税金及附加）计算税金及附加 12月31日，根据本月产品销售应交增值税9350元，计算产品销售应交的城建税（税率7%），教育费附加（征收率3%）。应交城市维护建设税应交城市维护建设税=当期应交增值税当期应交增值税*税率税率应交教育费附加应交教育费附加=当期应交增值税当期应交增值税*征收率征收率docin/sundae_meng业务流程业务流程 654.50应交税费应交税费应交城建税应交城建税 营业税金及附加营业税金及附加935应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加280.50产品销售应交增值税额当期
16、销项税额当期进项税额产品销售应交增值税额当期销项税额当期进项税额28900195509350（元）（元）产品销售应交城建税产品销售应交城建税 93507%654.50（元）（元）产品销售应交教育费附加产品销售应交教育费附加93503%280.50（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 935贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 654.50 应交教育费附加应交教育费附加 280.50会计分录会计分录docin/sundae_meng转账凭证：转账凭证：docin/sundae_meng6 6交纳税金及附加交纳税金及附加 次月次月3 3日，用银行存款上缴城建税日，用银行存款上缴
17、城建税654.50654.50元，教育费附加元，教育费附加280.50280.50元。元。应交税费减少应交税费减少银行存款减少银行存款减少负债减少负债减少资产减少资产减少docin/sundae_meng 业务流程业务流程银行存款银行存款935654.50应交税费应交税费应交城建税应交城建税应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 280.50会计分录会计分录借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税 654.50 应交教育费附加应交教育费附加 280.50 贷贷:银行存款银行存款 935docin/sundae_meng付款凭证付款凭证:docin/sundae_meng（5）计算主营
18、业务应交纳的税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交城市维护建设税 教育费附加docin/sundae_meng1 1、确认其他业务收入确认其他业务收入2 2、结转其他业务成本结转其他业务成本（二）其他业务核算（二）其他业务核算docin/sundae_meng 其他业务收入其他业务收入借借贷贷除主营业务收入以外的除主营业务收入以外的其其他销售或其他业务的收入他销售或其他业务的收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的收入账户的收入如：材料销售、运输业如：材料销售、运输业务等实现的收入。务等实现的收入。（1 1）其他业务收入。用来核算企业根据收入准则确认的其他业务收入。用
19、来核算企业根据收入准则确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。docin/sundae_meng 其他业务成本其他业务成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的其他业务支出的其他业务支出除主营业务成本以外的除主营业务成本以外的其其他销售或其他业务发生的他销售或其他业务发生的支出支出包括销售材料、提供包括销售材料、提供劳务等而发生的相关劳务等而发生的相关成本、费用，以及相成本、费用，以及相关税金及附加。关税金及附加。（2 2）其他业务成本。用来核算企业确认的除主营业务活其他业务成本。用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所
20、发生的成本。动以外的其他经营活动所发生的成本。docin/sundae_meng 银行存款增加银行存款增加2340023400元元增值税销项税额增加增值税销项税额增加34003400元元资产增加资产增加其他业务收入增加其他业务收入增加2000020000元元收入收入增加增加 （二）其他业务收入的确认（二）其他业务收入的确认 12月15日，销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克售价40元，增值税销项税额3400元，款项存入银行。docin/sundae_meng借：银行存款借：银行存款 23400 23400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入B B材料材料 20000 20000 应交税费应交税
21、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 3400 业务流程业务流程会计分录会计分录docin/sundae_meng 收款凭证收款凭证 docin/sundae_meng 12 12月月3131日结转本月已销日结转本月已销B B材料材料500500千克的成本千克的成本1000010000元。元。其他业务成本其他业务成本增加增加1000010000元元费用增加费用增加原材料原材料减少减少1000010000元元资产资产减少减少2 2其他业务成本的结转其他业务成本的结转docin/sundae_meng业务流程业务流程 原材料原材料 其他业务成本其他业务成本 10000 10000
22、 会计分录会计分录借：其他业务成本借：其他业务成本-B-B材料材料 1000010000 贷：原材料贷：原材料 -B-B材料材料 10000 10000 docin/sundae_meng转账凭证转账凭证 docin/sundae_meng2、其他业务核算借：银行存款 贷:应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入（1）其他业务收入的核算docin/sundae_meng（2）其他业务成本的结转借：其他业务成本 贷：原材料docin/sundae_meng 1212月月2020日，收到立达工厂归还所欠货款日，收到立达工厂归还所欠货款2340023400元，款项存入银行。元，款项存入银行。银行存
23、款银行存款增加增加1000010000元元资产增加资产增加应收账款应收账款减少减少1000010000元元资产资产减少减少（三）货款结算业务核算（三）货款结算业务核算docin/sundae_meng账户登记账户登记 应收账款应收账款 银行存款银行存款 23400 23400 会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收账款贷：应收账款立达工厂立达工厂 23400 23400 docin/sundae_meng收款凭证收款凭证 docin/sundae_meng3、货款结算业务借：银行存款 贷：应收账款 应收票据docin/sundae_meng课堂练习：课堂练习：
24、1 1、用银行存款支付产品销售广告费、用银行存款支付产品销售广告费50005000元；元；2 2、向隆兴公司销售、向隆兴公司销售B B产品产品300300件，每件售价件，每件售价200200元，计元，计6000060000元，元，销项税额销项税额1020010200元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。3 3、向立源公司销售甲材料、向立源公司销售甲材料300300千克，每千克千克，每千克200200元，计元，计6000060000元，元，销项税额销项税额1020010200元，款项已收到，送存银行。元，款项已收到，送存银行。4 4、收到隆兴公司所欠的货款、收到隆兴公司所欠的货款702007020
25、0元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。5 5、向民生公司销售、向民生公司销售A A产品产品200200件，每件件，每件250250元，计元，计5000050000元，销项元，销项税额税额85008500元，款项已收到，送存银行存款户。元，款项已收到，送存银行存款户。6 6、月末，结转已销产品的生产成本，其中销售、月末，结转已销产品的生产成本，其中销售A A产品的生产成本产品的生产成本为为3500035000元，销售元，销售B B产品的生产成本为产品的生产成本为5000050000元。元。7 7、月末，结转已销甲材料的成本、月末，结转已销甲材料的成本2000020000元。元。8 8、月末，
26、计算销售产品应交纳的城市维护建设税、月末，计算销售产品应交纳的城市维护建设税640640元和教育费元和教育费附加附加350350元。元。docin/sundae_meng1.借：销售费用 5000 贷：银行存款 50002.借：应收账款隆兴公司 70200 贷：主营业务收入B产品 60000 应交税费应交增值税（销项税额）102003.借：银行存款 70200 贷：主营业务收入甲产品 60000 应交税费应交增值税（销项税额）102004.借：银行存款 70200 贷：应收账款隆兴公司 702005.借：银行存款 58500 贷：其他业务收入A产品 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8
27、5006.借：其他业务成本A材料 35000 其他业务成本B材料 50000 贷：原材料A材料 35000 原材料B材料 50000 7.借：其他业务成本甲材料 20000 贷：原材料甲材料 20000docin/sundae_meng9、用银行存款支付城市维护建设税用银行存款支付城市维护建设税640元和教育费附加元和教育费附加350元。元。请根据以上业务编制会计分录。请根据以上业务编制会计分录。二、判断题。二、判断题。1（）企业因销售材料而取得的收入）企业因销售材料而取得的收入,应记入应记入“其他业务收入其他业务收入”账户的账户的借借方。方。2（）企业销售产品时收取的增值税应记入）企业销售产
28、品时收取的增值税应记入“主营业务收入主营业务收入”账户的贷方。账户的贷方。3（）产品销售成本是指已销售产品的生产成本，它是通过）产品销售成本是指已销售产品的生产成本，它是通过“主营业务成本主营业务成本”账户来核算的。账户来核算的。三、单项选择题。三、单项选择题。1.企业在销售过程中所发生的广告费属于企业在销售过程中所发生的广告费属于()。A 间接费用间接费用 B期间费用期间费用 C直接费用直接费用 D管理费用管理费用docin/sundae_meng2.下述各项目中，应记入下述各项目中，应记入“销售费用销售费用”账户的是账户的是()。A销售产品的价款销售产品的价款 B已销产品的制造成本已销产品
29、的制造成本C销售产品所缴纳的税款销售产品所缴纳的税款 D销售产品所负担的运杂费销售产品所负担的运杂费四、多项选择题。四、多项选择题。1.在工业企业中，销售过程的主要经济业务有在工业企业中，销售过程的主要经济业务有()。A销售产品销售产品 B发生销售费用发生销售费用 C交纳税金交纳税金D企业同其他单位之间的结算业务企业同其他单位之间的结算业务2.由已售产品负担的由已售产品负担的()应记入应记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户的借方。账户的借方。A城市维护建设税城市维护建设税 B消费税消费税 C教育费附加教育费附加 D增值税增值税3.“其他业务收入其他业务收入”账户核算的内容包括账户核算的内容包括()。A销售产品取得的增值税销售产品取得的增值税 B运输业务实现的收入运输业务实现的收入C销售产品取得的收入销售产品取得的收入 D材料销售取得的收入材料销售取得的收入docin/sundae_meng
