1、会计从业资格考试课堂讲义 会计从业资格考试课堂讲义 第一章 总论一、会计核算的步骤（环节）：1、确认：财务人员按照一定的标准或方法对发生的经济业判断是否应当进行账务处理。2、计量：企业的财务人员对已经确认的，能够进行账务处理的经济活动，应当确认记录的金额。固定资产计提折旧法：直线折旧法按工作量法加速法双倍余额法发出存货的计价方法：存货在实际成本核算下：发出存货的计价按先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法等对金额的计量基础：历史成本、公允价值、可变现净值等；3、记录：财务人员对已确认金额的经济活动，将其金额按规定的记账方法记录在会计特有载体上（特有载体：国家规定的标准格式的记账凭证、账簿或
2、报表）。4、报告：企业按期将记录的经济活动内容的具体数据按照会计六大要素进行系统的汇总，并按期结算账目，为编制报表提供准确的数据；财务人员于每期末通过编制财务报表，得到各期的收益和成本费用数据，能够了解企业结存资产的状况，对外偿还债务的情况，最终发挥会计核算的职能，满足相关各方面的需求。二、会计核算的七种方法： 财务处理程序表见笔记示意图1、设置会计科目和账户2、填制和审核会计凭证3、登记账簿4、复式记账5、成本计算6、财产清查7、编制财务报表第二章 会计对象和会计要素一、会计对象：凡是能够用货币表现的经济活动，都是会计核算的对象；即：能够引起一定资金运动或价值运动的经济活动。工业企业经济活动
3、：供、产（生产）、销、存商业企业经济活动：购（进）、销、存不论何种类型企业：发生的日常经济活动都会能够引起一定资金运动或价值运动，都是会计核算对象。企业的资本金来源：1、接受股东投入：会使投资者权益增加“所有者权益”增加（股东投资：包括货币资金、实物财产投资、有价值的无形资产）2、向债权人借款：增加企业的“负债”企业的资本金结构：“资金”占用 =“负债”与“所有者权益”来源（一）以工业企业为例：第一、资金投入阶段 (股东投资和债权人借款)1、投资者投入：所有者权益增加货币资金、固定资产（厂房、机器设备、生产设施等资源2、债权人借入：负债增加（一般是货币资金：人民币钞票）第二、资金的循环与周转阶
4、段1、供应过程：货币资金（G）转化为 储备资金（购买原材料、辅助材料、外购半成品、零配件）2、生产过程：（1）储备资金（原材料等在不断消耗）转化为 生产资金 （2）货币资金（支付车间水电费、支付生产人员薪酬）转化为生产资金（3）固定资产价值（通过计提折旧方式价值减少）转化为 生产资金 生产完毕形成产品：生产资金 成品资金3、销售过程：成品资金转化为货币资金 （1）补偿生产过程中耗费的成本（2）剩余的货币资金为实现的利润 第三、资金的退出阶段：是指到期后无法再参与循环生产的资金1、按期向国家交纳的各种税费2、按期向债权还本付息（到期无条件偿还债权人的本金及利息）3、年末按净利润的10%提取“法定
5、盈余公积”，按净利润一定比例提“任意盈余公积”4、经董事会决议：年末计算的按一定比例向股东分配的利润。（二）会计监督：以会计报表中的数据作为参考依据，通过对数据的分析，加强企业对内经营活动的管理，完善内部控制制度，合理使用资金，提高资金使用效益。两方面监督：1、对企业经营活动进行合法性监督，指财务人员按国家法律法规审查企业经营活动是否符合国家标准的要求，有无违法行为的发生。2、对企业经济业务进行合理性审查：a、主要依据成本效益原则，考察企业是否合理使用资金，使的企业“增收节支”，提高资金的使用效益，b、对企业成本资源浪费的现象努力加以改善，建立资金内部控制和审核制度，使得企业对日常发生的经济活
6、动达到事中、事后及事前的监督和控制。二、会计要素：1、会计要素定义：对会计核算对象具体内容所进行的系统化分类；即：会计对象的具体化；是企业财务人员对日常经济活动进行账务处理所运用的基本原素，用来表现资金运动的“价值形态”注：国家财政部颁布的企业会计准则基本准则和企业会计准则应用指南对所有企业的经济活动高度综合的总括性分为六大会计要素：资产、负责、所有者权益、收入、费用、利润。2、六大要素的具体特征：（1）前三大要素： 资产、 负债、 所有者权益特征：体现企业在某一特定的日期相关财务状况的要素，反映了资金价值运动相对静止的状态；前三大要素包括的具体要素内容于每期末在“资产负债表”中反映，体现了企
7、业经营股东资产和债权人资金的质量和效益。（2）后三大要素： 收入、 费用、 利润特征：体现了企业某一期间经营成果的要素，反映了每个经营期间资金运动的状态，所包括具体项目金额于每期末“利润表”中反映，通过利润表反映企业每个期间经营成果和获利能力。（3）六大要素的分类和具体内容：资产：定义：资产是由于过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益，包括企业所拥有或控制的各项财产、应收债权和其他权利。对资产义的解释：a、过去的交易是指已经发完成的经济业务所形成的企业的资源。b、企业对资产拥有所有权，并不是企业确认资产的唯一标准，如果企业对一项资产能够实际控制，通
8、过使用能够给企业带来经济利益流入，按照实质重于形式的要求，企业也应视同自己的财产来确认。例如：企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，虽然不拥有所有权，但由于租赁期相当长，几乎接近于资产的使用寿命，通过使用该项固定资产能够获得经济利益，则该资产应视同企业的自有资产来确认，由承租企业在账上反映。）租赁活动一般分为：经营性租赁：常规经营性租赁业务。融资性租赁：实质为变象购买所租赁的资产c、凡是企业能够确认的资产，预期能够给企业创造经济效益，如果一项资产已经不能给企业带来经济效益，企业不能够作为资产来确认，应当及时清理处置掉，从账户中予以注销。分类：资产按其流动性分为：流动资产和非流动资产。A
9、、流动资产：变现或耗用的期限在一年以内（含1年）的各项资产。特征：流动资产期限短、流动性强、流动速度快、受益期短。分类：货币资产：库存现金、银行存款、其他货币资金 债权资产：交易性金融资产（应收账款、应收票据、预付账款）、其他应收款、应收股利、应收利息。 存货资产： 在途物资、原材料、库存商品、在产品、周转材料等。详细注释：货币资产：（1）其他货币资金：指在企业本帐户之外另外单独开立的临时帐户，主要目的为采购业务结算方便或延期付款，特别针对大批量采购货物或异地购货；包括：银行本票、银行汇票、外埠 存款、信用卡存款、存出投资款。债权性资产：（1）交易性金融资产：企业赚取短期差价为目的，在二级资本
10、证券市场所进行的短期股票、债券和基金投资，构成企业对被投资方的短期性债权，按期应享有对方分配的股利，债券利息（其投资价值应按市场公允价值计量）。注明：（应收账款、应收票据、预付账款）：此三项的共同点：都是在企业日常主要经营活动中所形成的应收债权；即：企业通过对外销售商品、提供劳务等活动所形成的应收债权。（2）应收账款：是指企业通过日常主要经济活动所形成的应收债权，即企业通过对外销售商品或提供劳务形成向其他单位或个人应收的账款，而且将来在结算时一般通过库存现金或银行存款来结算。（3）应收票据：企业在对外提供商品或提供劳务后，如果双方约定采用商业汇票进行结算的，持票人在票据尚未到期之前构成对出票人
11、或承兑人的一项债权，应记入“应收票据”。（4）商业汇票的特点与分类：a、商业汇票承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；商业汇票票面有无利率分为：不带息票据和带息票据。b、根据金融法规定，商业汇票延期付款期限不超过6个月。c、商业汇票的背书人是指：转让票据风险与权利的人；被背书人是指：接受票据风险与权利的人。（5）预付账款：企业在购进商品或接受劳务之前，预先付给对方的款项，构成了一项债权，记入“预付账款”，需要对方将来在某一期间以提供货物或劳务的方式给予偿还。（6）其他应收款：企业在日常主要经济活动以外，就一般性业务活动所产生的债权，应记入“其他应收款”具体业务如下：a、企业员工预借的差
12、旅费备用金、在员工出差归来之前，构成企业对员工的一项债权，记入其他应收款。b、企业替员工代垫的各种款项，如：房租、水电费，医疗费等，在员工尚未归还之前，构成企业的一项债权，记入其他应收款。c、企业各职能部门向总财务部预借经营备用金，在月末报销前，构成企业对具体部门的应收债权，记入其他应收款。d、企业日常以经营性租赁方式对外出租固定资产、无形资产或周转材料时，对出租方而言，按月应收而未收的租金就形成一项应收债权，记入其他应收款；对承租方而言，租赁前预先支付的押金所构成的债权，记入其他应收款。e、企业在主要经营活动以外形成应收暂付的各种款项，都应记入其他应收款。（7）应收股利：企业购买股票或投资按
13、期享有被投资单位分配的股利，在实际发放前形成一项债权，记入应收股利。（8）应收利息：企业投资于某公司的债券，对于已到付息期且尚未收到债权利息所构成的债权，记入应收利息。存货资产：（1）在途物资：（属于过渡性科目）有两种业务涉及到在途物资：a、企业在购买商品和物资后，所购的物资已到货，已收到对方相关的发票账单，但所购存货尚未验收入库，此时先将该批存货的价值记入“在途物资”，待下月实际验收入库后再转入到相关存货项目。b、企业在异地购货时，相关交易的发票、账单已交接完毕，但该批货尚在运输途中，且已到月末，财务人员需要结账，为了反映该批存货的价值，先记入在途物资，待下月实际到货后，再按有关发票清单和存
14、货的数量转入到相关科目。（2）原材料：工业企业为生产产品而储备的消耗物资，具体包括：各种原材料、辅助材料和配料。（3）库存商品：1.如果是工业企业就是对每期生产合格并完工入库的产成品，记入库存商品。2.如果是商业企业，所构买的经验收合格并办理入库的商品，应记入库存商品。（4）在产品：工业企业每期加工到一定阶段，下个期间需要继续加工的中间产品，即未完工的产品。（5）周转材料：企业日常生产活动中持有的，单位价值较低，使用期限较短，不能作为固定资产项目确认的各种消耗物资。特点：在一定时期内，可以反复周转使用，随着使用其价值逐期递减，因此企业对其持有的低值易耗品要按期进行摊销，以每个期间所获得的收益给
15、予补偿，其核算的特点介于存货和固定资产两者之间。a、低值易耗品：单位价值较低（一般在1000元以下）使用寿命较短，能反复周转使用。B、非流动资产：（1）固定资产：房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及单位价值较高，使用期限超过一年的各种实物资产。（2）无形资产：专利权、非专业技术、土地使用权、商标权、著作权以及源于合同形成的各种权利。无形资产：不具备实物形态，通过使用能够给企业带来一定经济利益，企业拥有是受法律保护的；（3）其他长期资产：长期待摊费用、长期待摊费用：企业支付的摊销期限超过一年的各种费用支出，主要包括长期租金支出、大型装修支出、固定资产的改良支出。负债：定义：由于过去的交易或事项形
16、成的一项现时义务，履行该项法定义务，预期会导致经济利益流出企业。对负债的解释：a、对于企业所形成的负债，企业很少能够回避，必须按期履行，是企业的一项法定责任。b、对于企业确认的负债是一项法定义务，一般来说都有准确的受偿人，准确的付款期限和准确的金额。c、在某些情况下而使企业不能确认的受偿人、付款期限、付款金额，但有确凿的证据表明，有可能形成企业的一项义务，此时企业也应该确认为一项负债。（推定义务）分类：按流动性划分为流动负债和非流动负债。流动负债：偿还期限在一年内的各项负债。特征：期限短、偿还的紧迫性强。分类：短期借款、（应付账款、应付票据、预收账款）、其他应付款、应付利息、应交税费、应付职工
17、薪酬、应付股利。（1）短期借款：企业向金融机构或其他企业借入的期限在一年以内的借款，构成企业的一项流动负债，将来还需要支付利息，到期归还本金的借款。“短期借款”只核算借款的本金，不核算借款的利息。（应付账款、应付票据、预收账款）：是企业在日常主要经营活动中所形成的流动负债。a、应付账款：企业通过购入商品，接受劳务而形成向其他单位应付而未付的债务，将来在结算时一般通过库存现金或银行存款结算，所构成的债务记入应付账款。b、应付票据：企业在购入商品或接受劳务后，如果签发一张商业承兑汇票或委托银行签发一张银行承兑汇票，在票据到期之前，构成对收款人（销售方）或持票人的一项负债，记入应付票据。c、预收账款
18、：企业在销售商品或提供劳务之前，预先收取对方的货款或定金，构成企业的一项负债，记入预收账款，将来通过提供商品或劳务来给予解除或偿还。（2）其他应付款：企业在日常一般性经济业务中所产生的负债，具体如下：a、员工替企业代垫的款项，在企业尚未偿还前，就构成企业的一项负债，记入其他应付款。b、企业在日常主要经营活动以外，通过经营性租赁方式租入的固定资产或周转材料，按期应付而未付的租金所构成的负债，记入其他应付款。c、对经营性租赁之前，出租方提前承租人收取的保证金或押金，构成对承租人的负债，记入其他应付款。d、企业有义务替员工代缴纳的房租、水电费、物业费以及企业代扣代缴职工负担的社保金交纳之前，就构成对
19、相关部门的一项负债，记入其他应付款。e、企业按月负担的离退休人员工资，所形成的负债，记入其他应付款。（3）应付股利：指企业当年取得净利润，在没有分配给股东之前，构成对全体股东的负债，记入应付股利。（4）应交税费：企业按期对国家应交纳的各项税金及附加费，没有交纳前形成企业的一项负债，记入应交税费。（5）应付职工薪酬：企业当期负担员工的一切劳动报酬。包括：工资、福利费（14%）、工会经费（2%）、职工教育经费（2.5%）。非货币性福利，辞退福利；a、非货币性福利：（1）向本单位职工无偿提供产品，是一项实物福利；（2）单位给员工无偿提供住房或租房。b、辞退福利：企业破产前，对之职工买断工龄；（6）应
20、付利息：a、对于企业短期借款的利息，如果按月预提所形成的银行和其他金融机构的负债。b、对于企业长期借款，如果采用分期付息，到期一次还本付息的方法，按期所付的利息，构成对银行的负债，记入应付利息。B、非流动负债：又称长期负债。偿还期限超过一年的各项负债。特征：偿还期限长，能够给企业带来缓冲，紧迫性弱。分类：长期借款、长期应付款、应付债权。（1）长期借款：企业向金融机构借款超过一年的各种款项，形成一种长期负债，记入长期借款。（2）应付债券：企业通过证券市场或资本市场，公开发行期限超过一年的债券，构成对债券投资人的长期负债，将来需要按期支付利息到期结算本金给予补偿。（3）长期应付款：a、如果对于企业
21、分期购买商品，企业付款期限超过一年的构成了收款方的一项负债，应当增加企业的长期应付款。另外对企业购销双方形成长期债权要考虑资金的时间价值，将每年所付的款项折算成现值与当前公允价值进行比较。b、对于企业融资租凭方式租入固定资产，由于租赁期相当长，所以形成承租人对于出租人的长期债务，每期尚未付租金之前，记入长期应付款。所有者权益：定义：是指企业投资人对企业净资产的拥有权、追索权，即：企业经营活动中所产生的剩余收益（净利润）最终归投资人所分享。净资产：指企业某期末全部资产扣除全部负债以后的净额。即：企业通过一年的经营活动，所赚取的剩余收益，该剩余收益应当归股东所有。分类：按照来源分配（1）a、实收资
22、本：一般工商企业直接获得股东投资而形成股东与企业之间的股权关系，其获得股东投资来源：a、国家以政府名义投资；b、接受企业法人投资；c、接受个人投资；d、接受外商投资。实收资本反映了企业成立之初按受股东投入的资本金，其投资额度的大小直接会影响到企业未来的经营实力。b、股本：是股份或上市公司，通过发行股票募集资金，实际收到的股本金面值总额。（2）资本公积：非收益性业务转化形成的资本增值（积累）；可分为：资本溢价、股本溢价、其他资本公积1、资本溢价：（直接投资所形成的资产增加值部分）在接受股东投资时，其获得资产的市场公允价值高于股东应享有的注册资本份额的部分，记入“资本溢价”。在经营过程中时，企业占
23、有的某项财产产的市场公允价值高于原有账面价值部分，记入“资本溢价”。当新股东加入企业后，为了补偿原股东创造的留存收益，其出资额应当高于在注册资本中所占有份额，此时多投入部分的金额记入资本溢价。2、股本溢价：企业在二级资本市场，如果溢价发行股票所获得的资本金超过股本面值总额部分的资金，应当作为资本积累，记入股本溢价。3、其他资本公积： （略）企业投资的（持有的）可借出售的金额资产，由于市场公允价高于账面价所引起的资本加，应当记入其他资本公积。对于投资企业（长期股权投资）而言，由于被投资单位资本公积增加而引起投资，企业按持股比例相应增加的资本公积部分记入其他资本公积。留存收益：包括盈余公积和未分配
24、利润4、盈余公积：指企业每年形成净利润后按一定比例提取的资金积累，主要目的增加企业未来发展的后劲，使得企业在未来发展过程中，能够获得更充裕的资金。法定盈余公积：按照每年净利润的10%提取（公司法规定的）任意盈余公积：经过董事会决定，按照公司自定决定的比例提取；主要目的是增加企业的资本积累。法定盈余公积的用途：a、达到一定额度时，经公司董事会批准后，可以用它转增资本。b、当税后利润不足弥补企业以前年度亏损时，经过公司董事会决定，企业可以动用以前年度法定盈余公积弥补亏损。c、为了提高公司声誉，企业可以动用法定盈余公积金的一部分，向股东分配现金股利。5、未分配利润：指企业在每个年度分配给股东利润后，
25、留存下来没有分配的部分，待以后向股东再分配的利润。 收入：定义：该“收入”是企业会计准则定义的收入，指企业通过销售商品或对外提供劳务以及让度资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总额收入。经济利益总流入：在企业创造收入过程中，按金额确认的收入，即没有考虑相关的成本费用。该“收入”不是企业在生产经营过程中偶发性产生的，因此不包括企业为第三方或客户代收的款项，也不能包括营业外收入和为客户代收取的款项。分类：按照在日常经营活动中的主次划分为主营业务收入和其他业务收入。A、主营业务收入：企业通过日常主要经营活动中所创造的收入，具体包括商品销售收入、劳务收入、租赁收入、利息收入（融资行业）银行：主
26、要收入为利息差收入、外汇买卖的汇兑差额、金融产品的交易收益等。B、其他业务收入：指企业在日常一般性业务活动中所产生的收入；具体包括销售材料收入、代购代销手续费收入、经营性对外出租固定资产的租金收入，对外出租周转材料的收入，临时性对外出租无形资产收入。费用：定义：企业在生产经营中所发生的一切耗费，是为创造经济流入必须负担的，费用要素是各项收入、收益的扣除项目，将两者相抵之后，形成企业当期的经营成果，不包括偶然性发生的营业外支出。分类：直接材料成本生产成本基本生产成本直接生产工人 直接生产费用其他直接生产费生产成本辅助生产成本费用分类生产费用间接生产费用：制造费用:车间发生的间接生产成本期间成本（
27、非生产领域发生的费用）：管理费用，销售费用，财务费用注解：a、制造费用：企类在生过程中所发生的不能直接记入到某一种产品，而需要被所有产品共同负担的间接性生产费用，在发生时可以记入到“制造费用”，于每月未按照一定的分配方法将其分配给各个产品。b、期间成本：属于各个期间所发生的与各期收入有必然联系的成本，包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、资产减值损失、所得税费用。c、期间费用：期间费用跟当期的收入构成时间配比关系，而且属于每个期间从事经营活动发生的耗费，因此必须在该期间确认，之后在经营期间所创造的收入给予补偿，包括：管理费用、销售费用、财务费用。1、管理费用：指企业为组织和经营日常
28、管理活动而发生的一切支出（管理性质的），凡企业行政管理部门发生的日常办公费、管理人员薪酬、差旅费、管理部门的固定资产折旧费以及一切管理行为支出，当期发生额记入管理费用。2、销售费用：指企业为销售自己的商品而发生的相关支出，具体有两方面内容：企业在销售商品过程中，所发生的包装费、展览费、广告费、促销费、广告宣传费、运输费（销售方）保险费、装卸费、商品检验费以及为使商品正常销售而发生的合理支出。企业为销售自己的产品或商品而设立的销售网点，经营门市部、专卖店及售后服务站等常设机构发生的日常支出，如上述部门发生的日常办公费、人员差旅费、经营销售人员工资薪酬、上述部门日常固定资产折旧费以及其他日常支出。
29、3、财务费用：是一种经营理财费用，是企业在经营使用资金的过程中负担的成本，具体内容如下：企业为筹集资金所发生的利息支出（减去利息收入）形成的净支出，记入财务费用。注：利息收入和利息支出相抵后所形成的利息净支出会增加财务费用。企业与银行结算时，付给银行的手续费、购买票据支付的工本费。销售方在销售商品后，为鼓励购货方尽快支付货款而给予对方提供的现金折扣优惠，如果对方享有了该优惠，则销售方作为一项损失，将该笔理财成本记入财务费用。（现金折扣优惠：属于信用交易优惠的债务豁免）利润：定义：企业每期所创造的经营成果，是当期全部收入或收益扣除当期全部成本费用所形成的净额（余额），该余额体现每个期间的经营业绩
30、，如果是正数表明盈利，负数表明当期亏损；利润指标在各期的大小，能够直接反映出企业各期获利能力和经营管理水平，是考核企业经营活动中产生各期收益的主要依据。分类：按照利润形成来源不同，利润划分为营业利润、利润总额、净利润。a、营业利润：企业日常营业活动中所创造的利润。1.主营业务利润：主营业务收入主营业务成本营业税金及附加2.投资收益：企业通过出售股票、债权或直接投资所形成的享有被投资方分配的收益。 3.公允价值变动收益：企业投资股票或债权发生的公允价值变动带来的增值b、利润总额：营业利润+营业外收支净额=营业利润+营业外收入营业外支出。1、营业外收入：企业日常经营活动以外，偶发性的产生经济利益流
31、入，他不是会计准则中所定义的收入，既不是经常性业务活动所产生的，与日常业务没有直接关系，但发生时会导致当期利润总额的增加。具体包括如下：处置固定资产净收益，出售固定资产或无形资产（营业税5%）的净收益，对无法查明原因的现金盘盈，没收罚款收入，接受捐赠资产的收入。2、营业外支出：企业在日常经营活动以外，偶发性所产生的各种耗费，会导致经济利益流出，因此与日常所创造的收入没有配比关系，但是发生当期会减少当期的利润总额。具体包括如下：盘亏固定资产的损失；处置固定资产的净损失；出售固定资或无形资产的净损失；对意外事故或自然灾害导致的存货或固定资产的非常损失，违反有关国家法律接受有关主管部门、行政部门的罚
32、款；对外捐赠现金或非现金资产的流出；债权人给予债务人进行的债务豁免由此进行的损失。利润中一些科目之间的关系：配比原则：为了正确企业各期利润，以达到各期收入与费用合理配比关系，企业各期所创造的收入相当与其相关的成本费用，在同一个会计期间给予确认，从而正确计算各期利润。权责发生制：凡属于当期的收入或费用，不论款项是否在当期收付都应当在当期给予确认，凡不属于当期的收入或费用，即使款项已在当期收付也不在当期给予确认。A、因果配比关系：在企业各期创造收入的过程中，与收入具有必然联系的各项成本，能够和收入构成因果配比关系（要有两种科目才能配比）主营业务收入与主营业务成本、营业税金及附加之间的配比关系（因时
33、配比）其他业务收入与其他业务成本及营业税金及附加B、时间配比关系：按时间作为划分的标准，属于应当被当期各项疏入给予补偿的成本与各项收入之间构成时间配比关系。所有收入（主营业务收入、其他业务收入、投资收益）与当期发生的管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失等构成时间配比关系。3、营业外收支净额：（营业外收入营业外支出）由于是企业偶发性产生的，不属于日常活动的业务，因此两者之间不具备配比关系，在发生当期估影响到利润总额的大小，因而两者可作为利润计算的构成要素。注：出售无形资产交营业税，出售固定资产(不动产)交营业税。C. 净利润 = 利润总额所得税费用三、会计等式：1、定义：指会计要素之间在数
34、量所具备的恒等关系，是会计要素的恒等关系，是进行会计核算的理论基础，也是编制财务会计报表的平衡依据。2、会计等式的分类：第一等式：反映企业财务状况的前三大要素恒等关系的等式。a、资产=负债+所有者权益（负债具有优先清偿权）b、资产=债权人权益 + 投资者权益c、资产=权益第一会计等式分为四种情况：资产和负债、所有者权益之间某一科目不变，其他任意两个科目同时变动。资产、负债、所有者权益各自内部明细科目同时变动。例题：甲公司2010年9月份发生的业务如下：1、甲公司接受股东投资内容如下：A股东货币资金100万已存入银行，B股东投资（实物资产）一栋办公楼价值60万，C股东以一项土地使用权投资价值40
35、万，至此甲公司成立时的资本金200万。 资产=负债+所有者权益2、甲公司向银行借入10个月短期借款30万元，已存入银行。资产=负债+所有者权益3、甲公司用银行存款12万元购买了一批商品，该商品购入后尚未办理入库手续。资产=负债+所有者权益4、甲公司将购买的商品验收合格正式办理入库手续。资产=负债+所有者权益5、甲公司向A公司购买一批材料，价值15万元，材料已办理入库，但尚未付款。资产=负债+所有者权益6、一周前，甲公司向B公司销售一批商品，形成对公司的应收账款3万元，由于B公司资金周转困难，双方约定由B公司开出一张商业承兑汇票，汇票期限一个月，不带息。资产=负债+所有者权益7、一个月到期后，甲
36、公司持有商业汇票到银行兑付票款，银行将款项存入甲公司账户。资产=负债+所有者权益8、甲方公司欠A公司15万元，到期无法支付，甲公司用一台机器设备抵偿这笔债务，机器设备市场价值15万元。资产=负债+所有者权益9、甲公司为建造一项工程向银行借入（长期借款）期限3年的借款200万，已存入银行。资产=负债+所有者权益10、3年到期后，甲公司无力偿还，已与银行协商，银行同意免除200万借款，作为对甲公司的投资，已办理增资手续。资产=负债+所有者权益11、年霜甲公司经董事会批准，有资本公积25万转增资本，已办理完增资手续。资产=负债+所有者权益12、年末甲公司经董事会批准，用以前年度提取的盈余公积50万转
37、增资本。资产=负债+所有者权益13、年末甲公司当前获得净利润100万，用90万计提对股东分配股利。资产=负债+所有者权益14、某企业以库存现金5000元支付某员工差旅费备用金。资产=负债+所有者权益15、企业有一笔到期需偿还的债务，由于资金不足，因此以一项非专业技术15万偿还债务。资产=负债+所有者权益16、企业年霜经董事会决议，从未分配利润中拿出50万向股东分配利润股利。资产=负债+所有者权益17、企业持有一张商业承兑汇票（期限3个月），到期后企业持票据到指定银行兑付票款，所收到票款已存入银行。资产=负债+所有者权益第二会计等式：反映后三大要素的经营成果。即体现当期经营成果的会计等式，“收入
38、费用=利润”该等式体现了各期通过生产经营活动所获得的成果，当期全部收入大于全部成本费用，则企业当期创造了利润，如果当期的收入小于成本费用，则企业发生亏损。第三会计等式：也称完全会计等式。将前两个等式相结合，充分体现资金运动的全貌，以此来了解企业使用资金的效益和经营管理水平。资产=负债+所有者权益+（收入费用）资产=负债+所有者权益+利润A、资产=负债+所有者权益+（收入 费用）不考虑费用1、收入的增加使资产增加或负债减少，或两者兼之，但一定不会改变恒等式。2、收入的增加，所有者权益一定增加。3、企业所有者权益增加不一定都是收入增加所带来的。注：1、收费入的增加表示为资产的增加或负债的减少，或两
39、者兼而有之，但不会改变完全会等式的恒等关系。2、收入的增加一定会导致所有者权益的增加（这里所说的收入增加是指就收入本身而言，没有考虑相关的成本费用，因此只有企业创造的收入越多，表明所有者权益增加的越少）。3、收入的增加表现为所有者权益的增加，而收入与企来接受股东投资所增加的资产与所有者权益业务无关。即：凡引起企业资产的增加并尽而使所有者权益增加的业务不一定都是企业创造的收入。比如：企业在成立时接受股东的投资所引起的资产增加，就不是企业创造的收入。例题：1、9月份甲公司通过主要经营活动对外提供一项劳务，应收取劳务费为8万元，对方开出一张期限为一个月的商业承兑汇票支付劳动款。2、甲公司2010后9
40、月份通过销售商品获得收入12万元，所收入的款项已存入银行。3、9月份甲公司在主要经营活动中，对外提供运输服务，应收委托方运输费15万元。4、当月甲公司将一批合格的原材料对外销售，收到销售款2000元作为库存现金。5、甲公司以经营性租赁方式对外出租一批固定资产，当月应收取租金3000元，本月尚未收回，但已经给对方开出了相关发票。6、甲方公司于2010年8月预收客户购货款10万元存入银行。7、9月份甲公司向客户提供价值10万元的商品，并给对方开出了相关发票，同时确认收入。B、资产 = 负债+所有者权益+（收入费用）只考虑费用，不考虑收入1、费用的增加表现为资产的减少或负债的增加或两者兼而有之，但不
41、会改变完全会计等式的恒等关系。2、费用的增加一定会导致所有者权益的减少，（这里所说的费用仅指费用要素本身而言，不考虑相关的收入，即企业在日常经营活动中发生的成本费用越多，说明占用的资产越少，导致所有者权益减少）3、企业所发生的引起企业资产的减少，并尽而导致所有者权益减少的业务不一定全是企业正常的费用支出，比如：企业年末形成净利润后，拿出一部分向股东进行分配，也会导致企业资产减少，同时导致所有者权益减少，但此项业务不属于企业正常的费用支出。例题：1、甲公司当月以库存现金1000元购买一批办公用品，办公用品被管理部门使用。2、甲公司以银行存款10万元为车间购买一批耗用物资，该批物资在当期全部受益消
42、耗完。3、销售部门员工报销交通费800元，出纳支付报销款。4、当月末企业分配员工薪酬（工资），其中生产车间的工人工资2万，车间办公室管理人员8000元，管理人员6000元，销售部门工资5000元。课堂练习题第一部分：基础题型一、接受投资者投资业务：1甲公司成立于2011年10月1日接受A股东投资人民币1000000元，已存银行，B股东投入一条生产线，价值3000000元，C股东投资一项专利权价值200000元。2乙公司成立于2011年10月1日接受D股东投入生产用的工业原料一批，价值总计5000000元，E股东投资一项土地使用权，评估价值2000000元。二、向债权人借款的业务：1、（1）甲公
43、司于2012年1月1日向银行借入10个月款项30万元存入银行账户。（2）10个月到期后，甲公司用银行存款归还本金及利息，（其中利息15000元，到期一次支付）2、乙公司于2012年1月1日为购建办公楼向银行借入3年借款800万元，存入银行账户。三、其他应收债权的业务：1、（1）甲公司预付管理部门员工张明和销售部员工孙艳差旅费备用金，其中张明借款10000元，孙艳借款8000元，经领导同意后出纳支付现金。（2）一周后员工张明出差归来报销差旅费，其中本次出差花费6850元报销，剩余款项650元归还出纳。（3）一月后，员工孙艳出差归来报销差旅费，其中本次出差全部花费，领导批准给予报销。四、日常商品购
44、销业务：1、甲公司为增值税一般纳税人，10月1日从乙公司购入商品服装1000件，每件130元，增值税率17%，商品尚未验收入库，已取得增值税专用发票，货款用转账支票结算。2、甲将所购入1000件电子商品验收合格，并办理入库。3、10月5日从丙公司购入家电10台，单价8000元，增值税率17%，商品已验收入库，款项尚未支付，专用发票和购货清单已收到。4、10月10日向丁公司购入500套化妆品，每套300元，增值税率17%，商品已入库，给对方签发并承兑一张商业承兑汇票，期限一个月，不带息。5、10月15日销售给A公司800件服装，每件销售单价260元，增值税率17%，收到货款存入银行，对方已收到增值税专用发票。6、10月20日销售8台音响给B公司，每台单价12000元，增值税率17%，款项尚未收回，对方已取得发票账单。710月25日销售400套化妆品给C公司，销售单价500元，增值税率17%，已取得发票账单，收到对方委托其开户行签发并承兑的一张银行承兑汇票，期限一个月，不带息。8根据成本计算单，结转本月已销售商品的成本。五、日常材料购销业务：1、甲购入A材料70000元，增值税率17%，材料已入库款，货款用银行存款支付。20 / 20
