1、 目 录01020304固定资产无形资产投资性房地产持有至到期投资 目 录050607可供出售金融资产长期股权投资其他资产 固定资产（一）固定资产的概念和特征一、固定资产概述为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度固定资产是指同时具有以下特征的有形资产使用寿命较长，一般超过一个会计年度生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而不是为了为对外出售 固定资产是有形资产固定资产特征表明固定资产属于非流动资产区分固定资产与存货区分固定资产与无形资产注意：1.限于经营租赁；2.房屋建筑物出租属于投资性房地产一、固定资产概述（二）固定资产的分类一、固定资产概述直接服务于企业生产
2、、经营过程的各种固定资产，如厂房、机器、设备、仓库、器具、工具等生产经营用固定资产121.按经济用途分类不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工、食堂等使用的房屋、设备和其他固定资产等非生产经营用固定资产2.按使用情况分类 使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产一、固定资产概述3.按所有权分类 自有固定资产 融资租入固定资产一、固定资产概述（三）账户设置一、固定资产概述 账户设置固定资产减值准备累计折旧固定资产清理在建工程固定资产1.“固定资产”账户 固定资产固定资产取得成本的增加固定资产取得成本的减少期末余额：原价的结余一、固定资产概述2.“累计折旧”账户3.“固定资产减值
3、准备”账户累计折旧计提的固定资产折旧处置固定资产转出的折旧期末余额：累计折旧额固定资产减值准备计提的固定资产减值准备处置固定资产转出的减值准备期末余额：已计提但尚未转销一、固定资产概述4.“在建工程”账户在建工程发生减值的，可以单 独设置“在建工程减值准备”账户，比照“固定资产 减值准备”账户进 行处理 在建工程在建工程的实际支出完工工程结转成本期末余额：未完工工程成本提示一、固定资产概述5.“工程物资”账户工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”账户,比照“固定资产减值准备”账户进行处理。工程物资购入工程物资的成本领用工程物资的成本期末余额:为在建工程准备的各种物资的成本提示一、
4、固定资产概述6.“固定资产清理”账户固定资产清理转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用固定资产清理过程中取得的各项收入期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失期末如为贷方余额，则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益一、固定资产概述（一）外购固定资产固定资产的取得成本购买价款相关税费其他装卸费运输费安装费专业人员服务费等原则：一切合理 必要的支出二、固定资产的初始计量情况一：不需要安装的固定资产银行存款等固定资产按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。二、
5、固定资产的初始计量情况二：需要安装的固定资产在建工程银行存款等固定资产按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等二、固定资产的初始计量 企业在购入固定资产时支付的增值税可以抵扣。适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分两年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。相关链接二、固定资产的初始计量甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税税额为1 700元，另支付包装费300元，款项以银
6、行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司购入设备的成本为多少？例题甲公司购入设备的成本=固定资产买价+包装费 =10 000+300 =10 300（元）例题情况三：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。二、固定资产的初始计量甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备X、Y、Z，增值税专用发票上注明支付款项20 000 000元，增值税税额3 400 000元，包装费150 000元，全部以银行
7、存款转账支付。假设设备X、Y、Z的公允价值分别为9 000 000元、7 700 000元和3 300 000元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。例题甲公司账务处理如下：确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本=20 000 000+150 000=20 150 000（元）确定设备 X、Y、Z的价值分配比例：X设备应分配的固定资产价值比例=9 000 000/（9 000 000+7 700 000+3 300 000）100%=45%例题Y设备应分配的固定资产价值比例=7 700 00
8、0/（9 000 000+7 700 000+3 300 000）100%=38.5%Z设备应分配的固定资产价值比例=3 300 000/（9 000 000+7 700 000+3 300 000）100%=16.5%确定X、Y、Z设备各自的成本：X设备的成本=20 150 00045%=9 067 500（元）Y设备的成本=20 150 00038.5%=7 757 750（元）Z设备的成本=20 150 00016.5%=3 324 750（元）例题甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产 X设备 9 067 500 Y设备 7 757 750 Z设备 3 324 750 应交税费 应交增
9、值税（进项税额）3 400 000 贷：银行存款 23 550 000例题二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产二、固定资产的初始计量企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自行建造的固定资产自营工程出包工程1.自营工程自营工程的核算包括购入工程物资、工程建造和工程完工转入固定资产3个步骤，每个步骤的会计处理如下。二、固定资产的初始计量 （1）购入工程物资工程物资应交税费应交增值税（进项税额）银行存款二、固定资产的初始计量（2）工程建造工程物资在工程建造期间领用的工程物资、原材料、库存商品，应按其实际成本转入在建工程在建工程二、
10、固定资产的初始计量 自营方式建造固定资产发生的职工薪酬、其他费用等，也应计入工程项目成本应付职工薪酬银行存款在建工程二、固定资产的初始计量（3）工程完工转入固定资产在建工程固定资产二、固定资产的初始计量2016年8月，甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100 000元，支付的可以抵扣的增值税税额为17 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为16 000元，税务部门确定的计税价格为20 000元，适用的增值税税率为17%。工程人员应计工资20000元，支付的其他费用6000元。工程完工并达到预定可使用状态。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时：借
11、：工程物资 100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款 117 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程 100 000贷：工程物资 100 000例题（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程 16 000贷：库存商品 16 000例题（4）支付工程人员工资及其他费用时：借：在建工程 26 000贷：应付职工薪酬 20 000银行存款 6 000（5）工程完工时：在建工程转入固定资产的成本=100 000+16 000+26 000=142000（元）借：固定资产 142 000贷：在建工程 142 000例题2.出包工程 出包工程是指企业通过招标方式将工程
12、项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织施工的建筑工程和安装工程。二、固定资产的初始计量 银行存款在建工程企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款工程达到预定可使用状态时在建工程固定资产二、固定资产的初始计量甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丁公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丁公司支付结算进度款400 000元，工程完工后，收到丁公司有关工程结算单据，补付工程款200 000元，最终工程完工并达到预定可使用状态。工程完工时，固定资产的入账价值为多少？工程完工时，固定资产的入账价值=支付的工程结算进度款+补付的工程款=400 000+200 000=
13、600 000（元）例题固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中由于各种损耗而减少的价值。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（一）固定资产折旧的概念三、固定资产折旧 所谓应计折旧额是指固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。温馨提示三、固定资产折旧（二）影响固定资产折旧的因素三、固定资产折旧影响折旧的因素四因素原值使用寿命减值准备预计净残值（三）固定资产折旧的范围三、固定资产折旧除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继
14、续使用的固定资产单独计价入账的土地在确定计提折旧的范围时,还应注意以下几点：提足折旧后不再计提，提前报废也不再补提。当月增加当月不提，当月减少，当月仍提，下月开始不提。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整已计提的折旧额。三、固定资产折旧企业至少应当于每年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。会计估计变更【温馨提示】使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期
15、实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。三、固定资产折旧（一）固定资产的折旧方法四、固定资产的折旧方法预期经济利益实现方式折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法（1）年折旧额=（固定资产原值预计净残值）预计使用年限（2）月折旧额=年折旧额 12年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下：1.年限平均法四、固定资产的折旧方法（3）预计净残值率=预计净残值固定资产原值100%（4）年折旧率=年折旧额固定资产原值 =（原值预计净残值）预计使用年限/固定资产原值 =（1-预计净残值/固定资产原值）预计使用年限 =（1-
16、预计净残值率）预计使用年限（5）月折旧率=年折旧率12（6）月折旧额=固定资产原价月折旧率四、固定资产的折旧方法甲公司有一幢厂房，原价为8 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为3%。该厂房的折旧率和折旧额分别为多少？年折旧率=（1-3%）/20=4.85%年折旧额=8 000 000 4.85%=388 000（元）月折旧率=4.85%/12=0.40%月折旧额=8 000 000 0.40%=32 000（元）例题2.工作量法工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计工作量某项固定资
17、产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额某项固定资产年折旧额=该项固定资产当年工作量单位工作量折旧额四、固定资产的折旧方法甲公司有一辆运货的卡车，原价为400 000元，预计总行驶里程为350000千米，预计报废时的净残值率为3%，本月行驶里程3000千米。该卡车的月折旧额为多少？单位里程折旧额=400 000（1-3%）/350000=1.11（元/千米）该卡车的月折旧额=30001.11=3 330（元）例题3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一
18、种方法。计算公式如下：年折旧率=2预计的折旧年限100%年折旧额=固定资产期初账面净值年折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产期初账面净值月折旧率四、固定资产的折旧方法 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。温馨提示四、固定资产的折旧方法【例题】甲公司某项设备原价为180万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。该设备每年应提的折旧额为多少？例题甲公司按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=18040%=72（
19、万元）第二年应提的折旧额=（180-72）40%=43.2（万元）第三年应提的折旧额=（180-72-43.2）40%=25.92（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四年、第五年应提的折旧额=（180-72-43.2-25.92-180 4%）2=15.84（万元）例题4.年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和100%年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）年折旧率月折旧率=年折
20、旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率四、固定资产的折旧方法沿用【例题】的资料，采用年数总和法计算各年的折旧额，如下表所示。年数总和法下计算各年的折旧额 单位:万元年份尚可使用年限 原值-预计净残值变动折旧率 年折旧额累计折旧15172.85/1557.657.624172.84/1546.08103.6833172.83/1534.56138.2442172.82/1523.04161.2851172.81/1511.52172.8例题加速折旧法年数总和法双倍余额递减法谨慎性四、固定资产的折旧方法（二）固定资产折旧的账务处理四、固定资产的折旧方法固定资产应当按月计提折旧，计提
21、的折旧应通过“累计折旧”账户核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业基本生产车间所使用的固定资产管理部门所使用的固定资产销售部门所使用的固定资产自行建造固定资产过程中使用的固定资产Add Your Text经营租出的固定资产未使用的固定资产制造费用管理费用销售费用在建工程 其他业务成本管理费用四、固定资产的折旧方法甲公司2016年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6 万元，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8 万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置
22、一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值2万元，按年限平均法计提折旧。例题本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从2016年2月开始计提折旧。甲公司2016年1月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用第一生产车间 166 000管理费用 178 000销售费用 116 600贷：累计折旧 460 600例题（一）后续支出概述五、固定资产的后续支出 计入当期损益资本化后续支出 固定资产的后续支出符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本（如有被替换的部分，同时将被替换部分的账面价值扣除）：费用化后续支出不符合固定资产确认条件的，计入当期损益：（二）资本化的后续支出五、固定资产的后续
23、支出达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目“在建工程”科目归集后续支出账面价值计入“在建工程”将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，计入在建工程固定资产在建工程累计折旧固定资产减值准备五、固定资产的后续支出发生的可资本化的后续支出在建工程银行存款在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时固定资产在建工程温馨提示企业发生的固定资产后续支出涉及替换原固定资产某组成部分的，应当将被替换部分的账面价值扣除。五、固定资产的后续支出某企业对一条生产线进行改建。该生产线原价为200万元，已提折旧为45万元。改建过程中发生支出40万元，被替换部分的账面价值为15万元
24、。该生产线改建后的成本为多少？该生产线改建后的入账价值=（200-45）+40-15=180（万元）例题甲航空公司2007年12月份购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2016年年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为700万元，另支付安装费用0.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。例题（1）2016年年初，飞机的累计折旧金额=8 000 3%8=1 920（万
25、 元）。将固定资产转入在建工程时：借：在建工程 60 800 000累计折旧 19 200 000贷：固定资产 80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程 7 001 000贷：工程物资 7 000 000银行存款 1 000例题例题（3）2016年年初老发动机的账面价值=500-500 3%8=380（万元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出 非流动资产处置损失 3 800 000贷：在建工程 3 800 000（4）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=6 080+700.1-380=6 400.1（万元）：借：固定资产 64 001 000贷：在建工程 64
26、 001 000（三）费用化的后续支出五、固定资产的后续支出生产车间（部门）行政管理部门管理费用销售费用专设销售机构当期损益费用化的后续支出【单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。A.65B.75C.135D.150【正确答案】B【答案解析】改造后的入账价值=（120-60）+30-15=75（万元）。例题（一）固定资产处置的处理原则六、固定资产的处置 应当按照规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等 对外投
27、资非货币性资产交换将不适用或不需用的固定资产对外出售转让因过度磨损、技术进步等原因进行报废 因遭受自然灾害导致毁损 债务重组（二）固定资产处置的账务处理六、固定资产的处置固定资产清理l 需要处置的固定资产账面价值l 发生的清理费用l 取得的固定资产出售价款l 残料变价收入l 保险及过失人赔款借方余额：l固定资产处置损失贷方余额：l固定资产处置利得营业外支出营业外收入固定资产处置图示固定资产固定资产清理银行存款原材料营业外支出累计折旧转入清理出售价款残料入库净损失银行存款营业外收入支付清理费用清理净收益其他应收款保险赔偿六、固定资产的处置乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500
28、 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算假定不考虑相关税费的影响。该设备处置净损益为多少？该设备处置净损益=20 000-3 500-（500 000-450 000）=-33 500（元），即产生处置净损失33 500元。例题2016年 9月，甲公司出售一座建筑物，原价为4 000 000元，已计提折旧2 000 000元，未计提减值准备，实际收到的不含税价款为2 400 000元，根据“营改增”的相关规定，应缴纳的增值税为264 000元（适用增值税税率为11%，不
29、考虑其他税费），款项已通过银行存款收回。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 2 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产 4 000 000（2）收到出售固定资产的含税价款时：借：银行存款 2 664 000贷：固定资产清理 2 400 000应交税费应交增值税（销项税额）264 000例题（3）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理 400 000贷：营业外收入非流动资产处置利得 400 000例题【多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价
30、值D.清理固定资产耗用的材料成本例题【正确答案】ABCD【答案解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。例题（一）固定资产清查概述七、固定资产的清查企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清査盘点。如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表，并及时査明原因，按照规定程序报批处理。（二）固定资产盘盈七、固定资产的清查固定资产盘盈一般是以前会计期间少计、漏计而产生的，因此固定资产准则中将固定资产盘盈作
31、为前期重大差错处理。以前年度损益调整固定资产盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值2016年1月5日，甲公司在财产清查过程中发现2014年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为60 000元（假定与其计税基础不存在差异）。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产 60 000 贷：以前年度损益调整 60 000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 60 000 贷：盈余公积法定盈余公积 6 000利润分配未分配利润 54 000例题（三）固定资产盘亏七、固定资产的清查待处理财产损
32、溢一待处理固定资产损溢固定资产累计折旧固定资产减值准备首先，在报经批准前，按盘亏固定资产的账面价值：其次，在按照管理权限报经批准后处理时：其他应收款营业外支出一一盘亏损失 待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢七、固定资产的清查七、固定资产的清查甲公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为9 000元，已计提折旧6 000元。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3 000 累计折旧 6 000 贷：固定资产 9 000（2）报经批准转销时：借：营业外支出盘亏损失 3 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3 000例题（一）固定
33、资产减值的概念八、固定资产的减值固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值的差额。预计未来现金流量的现值取较高者可收回金额的确定公允价值减去处置费用后的净额八、固定资产的减值（1）资产的市价发生非正常的下 跌；（2）环境在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）资产的经济绩效已经低于或者将低于预期；（7）其他情况。（二）固定资产减值的迹象八、固定资产的减值（三）固定资产减值准备的会计处理八、固定资产的减值资产减
34、值损失一计提的固定资产减值准备固定资产减值准备温馨提示1.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2.已提减值准备的固定资产，应按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。2015年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为3 000 000元，账面价值为3500 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。例题2015年12月31日，由于该生产线的可收回金额为3 000 000元，账面价值为3500 000元。可收回金额低于账面价值，应计提固定资产减值准备500 000（3 500 000-3 000 000）元。
35、甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 500 000贷：固定资产减值准备 500 000例题甲公司2014年12月3 1日购入一台设备，入账价值200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12 月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2015年 12月31日该设备账面价值应为多少？例题固定资产的账面价值=固定资产原价-累计折旧-累计计提的固定资产减值准备。2015年年末，确定减值之前固定资产的账面价值=200-（20020）/10=182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，应
36、计提固定资产减值准备62万元。因此2015年12月31日该设备账面价值=182-62=120（万元），即减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值。例题 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货帀性资产。相对于其他资产而言，无形资产具有以下4个主要特征：不具有实物形态 具有可辨认性 属于非货币性 长期资产 持有目的是生产经 营使用而非出售（一）无形资产的概念和特征一、无形资产概述1.不具有实物形态无形资产是不具有实物形态的非货币性资产,它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形态。一、无形资产概述2.具有可辨认性 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准
37、：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。【重要提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于此处提到的无形资产。一、无形资产概述3.属于非货币性长期资产 无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。4.持有目的是生产经营使用而非出售 企业持有无形资产的目的是利用无形资产来生产商品、提供劳务、出租或为企业经营管理服务。比如，软件公司开发的用于对外销
38、售的计算机软件,对于客户（购买方）而言属于无形资产，对于软件公司（销售方），则属于存货。一、无形资产概述无形资产专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权（二）无形资产的内容一、无形资产概述1.专利权 专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。一、无形资产概述2.非专利技术 也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一、无形资产概述是否公开 是否受法律保护 专利权是是 非专利技术否否一、无形资产概述3.商标权 商标是用来辨认
39、特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。一、无形资产概述 4.著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。一、无形资产概述 企业间依照签订的合同,有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。5.特许权 又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式：由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等等。一、无形资产概述6.土地使用权
40、 土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。一、无形资产概述1.按使用年限是否可确定分类专利权商标权土地使用权非专利技术 使用寿命不确定使用寿命确定（三）无形资产的分类一、无形资产概述外购的无形资产1自行研发的无形资产2接受投资者投入的无形资产3接受捐赠的无形资产42.按取得方式不冋一、无形资产概述01030204 无形资产”账户“研发支出”账户 “累计摊销”账户 无形资产减值准备”账户（四）无形资产核算的账户设置一、无形资产概述“无形资产”账户核算企业持有的无形资产成本，该账户属于资产类账户。“研发支出”账户核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支
41、出，该账户属于成本类账户，可按研究开发项目，分“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。“累计摊销”账户核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，该账户属于无形资产的备抵账户,可按无形资产项目进行明细核算。“无形资产减值准备”账户核算企业无形资产的减值准备，该账户属于无形资产的备抵账户，可按无形资产项目进行明细核算。一、无形资产概述无形资产应当按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使其达到预定用途发生的全部合理必要支出作为无形资产的成本。无形资产的取得方式不同，其成本构成也不尽相同。（一）外购的无形资产二、无形资产的取得外购的无形资产本购买价相关税费直接归属于使该项资产达到预定用
42、途所发生的其他支出包括不包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用等其他间接费用以及无形资产已经达到预定用途以后发生的费用二、无形资产的取得甲公司购入一项专利技术，购买价款1 000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为多少？专利技术的入账价值=1 000+20+70+10=1 100（万元）例题企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段和开发阶段支出。关于研究阶段与开发阶段的具体划分，企业应根据自
43、身实际情况以及相关信息加以判断。1.研究阶段与开发阶段的划分二、无形资产的取得（二）自行研究开发的无形资产 分类举例特点研究阶段获取知识进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等计划性和探索性（费用化）开发阶段生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计等等。针对性和形成成果的可能性较大（部分费用化、部分资本化）二、无形资产的取得04050203 技术上具有 可行性意图明确产生经济利 益的方式有足够的资源支持支出可靠 计量 开发阶段的支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件：012.开
44、发阶段支出资本化的条件二、无形资产的取得3.内部开发无形资产的计量（开发阶段符合资本化条件至达到预定用途中的合理必要支出）内部开发无形资产成本可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成材料、劳务成本、注册费以及其他专利权和特许权的摊销等等。包括不包括期间费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本二、无形资产的取得 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再
45、进行调整。温馨提示二、无形资产的取得计入当期损益符合资本化条件，计入无形资产成本 不符合资本化条件，计入当期损益研发支出研究阶段开发阶段4.内部研究开发费用的账务处理 无法区分研究阶段与开发阶段支出，全部费用化。二、无形资产的取得原材料银行存款应付职工薪酬研发支出费用化支出研发支出资本化支出管理费用无形资产不满足资本化条件的 期末研究开发项目达到预定用途满足资本化条件的期末借方余额，在资产负债表上以“开发支出”项目列报。账务处理二、无形资产的取得【单选题】2014年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元
46、。8月末，研发活动尚未完成。该企业2014年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。A.0 B.150C.650 D.800例题【正确答案】C【答案解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。而符合资本化条件的金额150万元，不影响利润总额。甲公司自行研究开发一项新产品专利技术，截至2015年年底，发生研发支出合计300万元，已用银行存款支付，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2016年1月1日起进入开发阶段。2016年发生材料费400万元、人工工资 100万元,假定符合开发支出资本化的条件。2016年9月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项专利技术。假定不考
47、虑相关税费。例题甲公司应编制如下会计分录（1）2015年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （2）2015年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用 3 000 000 贷：研发支出费用化支出 3 000 000 例题（3）2016年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出 5 000 000 贷：原材料 4 000 000 应付职工薪酬 1 000 000（4）2016年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产 5 000 000 贷：研发支出资本化支出 5 000 000 例题
48、（三）土地使用权的处理土地使用权用于赚取租金或资本增值投资性房地产用于建造对外出售的房屋建筑物 存货外购的房屋建筑物支付价款在土地使用权与地上建筑物之间可以分配的支付价款在土地使用权与地上建筑物之间无法分配的固定资产无形资产二、无形资产的取得 无形资产的后续计量原则使用寿命不确定的无形资产使用寿命有限的无形资产（摊销）不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备。摊销时间：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销。摊销方法：年限平均法（即直线法）、生产总量法等。摊销会计处理年末复核（一）无形资产的后续计量原则三、无形资产摊销无形资产的摊销金额分配去向企业自用的无形资产出租的无形资产某项无形资产包含的
49、经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的计入管理费用计入其他业务成本计入相关资产成本受益原则 （二）无形资产摊销的账务处理三、无形资产摊销2016年9月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为 1 800 000元,双方约定的租赁期限为10年，采用直线法摊销，到期无残值。例题甲公司每月的摊销额=1 800 0001012=15 000（元）每月摊销时,甲公司应编制如下会计分录：借：其他业务成本 15 000 贷：累计摊销 15 000 例题三、无形资产摊销借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税借：其他业务成本贷：累计摊销摊销时取得租金收入（一）无形资产的
50、出租四、无形资产的处置与减值甲公司将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为5 000 000元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。假定不考虑其他相关税费。例题每年的租金收入=10100 000=1 000 000（元）每年应计提的摊销额=5 000 00010=500 000（元）甲公司（出租方）的账务处理如下：借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000 借：其他业务成本 500 000 贷：累计摊销 500 000 例题借：银行存款 累计摊销
