1、第三章第三章 货币资金和应收账款货币资金和应收账款中级财务会计 货币资金是企业资产中流动性最强的一类。货币资金是企业资产中流动性最强的一类。一、货币资金内容一、货币资金内容 （一）货币自己的核算范围（一）货币自己的核算范围 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 第一节货币资金第一节货币资金管理长短款备用金结算方式银行存款余额调节表的编制“票”的核算（二）库存现金（二）库存现金 1、定义、定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存行汇票、信用证存款、信用卡
2、存款等内容；狭义的现金即库存现金。现金。2、会计处理、会计处理 （1）账户设置）账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。记账余额等于库存现金余额。如果发生不相等的情况，该如何处理？如果发生不相等的情况，该如何处理？（2）现金一般业务核算）现金一般业务核算经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出现金支出现金 借：
3、费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 备用金交备用金交易易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用拨付备用金金 借：备用金（其他应收款）借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用报销备用金金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款（3）现金清查核算）现金清查核算现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：
4、其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人）营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因）贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益（三）银行存款 1、银行账户分类银行账户分类（了解）基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专
5、用存款账户 2、银行结算方式银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票）三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。一证（信用证）。（1）银行汇票结算方式银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）（钱随票走，见票即付）有效期：有效期：1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头）异地使用异地使用 可以背书转让可以背书转让（2）银行本票结算方式银行本票结算方式 有效期：有效期：2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可以背书转让（3）
6、商业汇商业汇票票 是一种期票（未到期不能收付）是一种期票（未到期不能收付）商业承兑汇票商业承兑汇票+银行承兑汇票银行承兑汇票 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让 （4）支票支票 现金支票（只能从银行提现）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银转账支票（只能从银行转账）行转账）有效期：不超过有效期：不超过10天天 用于同城结算用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5）汇兑汇兑 用于异地结算用于异地结算 电汇电汇+信汇信汇 （6）委托收款委托收款 用于同城或异地结算用于
7、同城或异地结算 不用于大额交易不用于大额交易 （7）托收承付）托收承付 用于异地结算用于异地结算 先发货、后收款先发货、后收款 （8）信用卡信用卡 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 单位卡单位卡不得用于超过不得用于超过1010万元以上的结算，不得支取现金万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证信用证 用于国际贸易领域的结算用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 同城同城 支票、银行本票支票、银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行
8、汇票、国际信用证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票 各种票据的有效期限，只要带各种票据的有效期限，只要带“票票”字的均可背书转让。字的均可背书转让。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余企业银行存款日记账余额额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额三、未达账项的处理三、未达账项的处理 “银行存
9、款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。（四）（四）其他货币资金其他货币资金 1、其他货币资金的内容、其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款存出投资款2、其他货币资金核算 其他货币资金其他货币资金 企业实际持企业实际持 有的其他货有的其他货 币资金数额币资金数额 本科目下应设置本科目下应设置
10、“外埠存款外埠存款”、“银行汇票银行汇票”、“银行本票银行本票”、“信用卡信用卡”、“信用证保证金信用证保证金”、“存出投资款存出投资款”等明细科目。等明细科目。1、企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时、或企业向银行签发银行本票或银行汇票时 借：其他货币资金外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 贷：银行存款2、采购时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款3、将多余的款项退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项
11、。1 1、将款项通过银行汇往外地开立采购专户时：、将款项通过银行汇往外地开立采购专户时：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时：、采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时：借：物资采购（或原材料科目）借：物资采购（或原材料科目）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款3 3、付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时：、付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 银行汇
12、票存款 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。会计处理如下：会计处理如下：1 1、付款方向银行申请取得由银行签发的银行汇票时：、付款方向银行申请取得由银行签发的银行汇票时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款2 2、付款方持银行汇票向收款方购入货物时：、付款方持银行汇票向收款方购入货物时：付款方：借：物资采购（或原材料科目）付款方：借：物资采购（或原材料科目）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：
13、其他货币资金银行汇票银行汇票收款方：借：银行存款收款方：借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3、付款方将结算后的余款或因汇票逾期等原因而收到退回的票款转入存款户、付款方将结算后的余款或因汇票逾期等原因而收到退回的票款转入存款户时：时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 银行本票存款银行本票存款 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票结算方式的会计处
14、理与上述银行银行本票结算方式的会计处理与上述银行汇票结算方式的会计处理方法相同，只需将其汇票结算方式的会计处理方法相同，只需将其他货币资金的明细科目他货币资金的明细科目“银行汇票银行汇票”改为改为“银银行本票行本票”即可。即可。信用卡存款信用卡存款 信用卡是指商业银行（包括外资银行、合资银行）向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。1 1、将款项交存发卡银行，取得信用卡时：、将款项交存发卡银行，取得信用卡时：借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡信用卡 贷：银行存款贷：银行存款2
15、 2、持卡购物或消费时：、持卡购物或消费时：借：原材料（或管理费用、营业费用等科目）借：原材料（或管理费用、营业费用等科目）贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡信用卡3 3、使用过程中向信用卡续存款项时：、使用过程中向信用卡续存款项时：借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡信用卡 贷：银行存款贷：银行存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用证保证金是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销，不可转让的跟单信用证。信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。信用证结算方式是国际结算的一种主要方信用证结算方式是国际结算
16、的一种主要方式。其会计核算与上述信用卡结算方式的会计式。其会计核算与上述信用卡结算方式的会计核算相同。其他货币资金的明细科目核算相同。其他货币资金的明细科目“信用卡信用卡”改为改为“信用证保证金信用证保证金”即可。即可。存出投资款存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。1 1、企业向证券公司划出资金时、企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、企业购买股票、债券等时，、企业购买股票、债券等时，借：短期投资等科目借：短期投资等科目 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 第二节 应收款
17、项一、应收票据v概念 是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。承兑，指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。v使用范围 商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。（一）分类与计价（一）分类与计价 1、商业汇票的分类方式、商业汇票的分类方式 商业承兑汇票商业承兑汇票 它是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票银行承兑汇票 它是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。带息票据和不带息票据带息票据和不带息票
18、据 2、计价原则：、计价原则：一般情况下一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。“银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？第二节 应收款项（二）一般业务的核算（二）一般业务的核算取得时（无论带息与否）取得时（无论带息与否）借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期时到期时不带息票据不带息票据 带息票据带息票据借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款（对方无力支付对方无力支付）借：银行存款、应收账款借：银行存款、
19、应收账款（对方无力支付对方无力支付）贷：应收票据贷：应收票据（面值面值）贷：应收票据贷：应收票据（账面价值账面价值）财务费用财务费用（尚未计提的利息尚未计提的利息）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。带息票据利息的计算带息票据利息的计算 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 其中：其中：期限指签发日至到期日的时间间隔期限指签发日至到期日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日
20、计算，但月尾除外。注意：注意：1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种。月：月：应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面年利率票面年利率/12期限（月）期限（月）日：日：应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面年利率票面年利率/360期限（天）期限（天）例：例：1、不带息票据、不带息票据 不带息票据的到期价值等于票据的面值。借：应收票据借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 例：例：A企业
21、销售一批产品给企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款公司，货已发出，货款50000元，增元，增值税值税8500元。按合同约定元。按合同约定3个月以后付款，个月以后付款，B公司交给公司交给A企业一张企业一张不带息不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。元。借：银行存款 58 500 贷：应收票据 58 500 若票据到期，若票据到期，B公司无力还款。公司无力还款。借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500取得票据取得票据到期收到期收到款项到款项到期不到期不能收到能收到款项款项2、带息的票据（书例、带息的票据（书例3-1）3.背书转让的会计处理背书转
22、让的会计处理 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。背书人对票据的到期付款负连带责任。借：物质采购借：物质采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目借或贷：银行存款等科目 4.特殊业务核算特殊业务核算 票据贴现票据贴现 贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行
23、受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。行对企业的短期贷款。（1）不带息票据贴现）不带息票据贴现 贴息贴息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。计算同票据计息期的计算。如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。（2）带息票据贴现）带息票据贴现 贴息贴息=票据本息和票据本息和贴现率贴现率贴现期贴现期 票据本息票据本息=面值面值（1+票据利率票据利率票据有效期）票
24、据有效期）计入财务费用的金额计入财务费用的金额=票据利息贴息票据利息贴息不带追索权不带追索权 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（账面价值）（账面价值）借或贷：财务费用借或贷：财务费用（差额差额）带追索权带追索权 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（到期值）（到期值）借或贷：财务费用借或贷：财务费用（差额差额）例：甲公司持有一张例：甲公司持有一张0707年年1212月月1 1日签发、为期日签发、为期4 4个月、面值个月、面值30 00030 000元，票元，票面利率面利率4%4%的商业汇票的商业汇票.由于资金紧张，企业于由于资金紧张，企业于0808年年3 3月月
25、2 2日持票向银行贴现，日持票向银行贴现，贴现率为贴现率为6%6%，贴现天数，贴现天数3030天。天。5、逾期应收票据的核算、逾期应收票据的核算v1）持有应收票据到期 借：应收账款（面值+利息）贷：应收票据（账面余额）财务费用（尚未结算入账的利息）2 2）贴现票据）贴现票据vA：不带追索权（不作帐）vB：带追索权 借：短期借款 30400 贷：银行存款 30400 借：应收账款 30400 贷：应收票据 30100 财务费用 300二、应收账款二、应收账款（一）应收账款概述（一）应收账款概述 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位
26、或接受劳务单位收取的务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。款项。注：关于代垫运费！注：关于代垫运费！关于包装物押金等！关于包装物押金等！（二）计价：（二）计价：应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。业折扣和现金折扣。（一）商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。例：公司销售例：公司销售100台电视给某单位，标价台电
27、视给某单位，标价2000元元/台，台，成交时给予成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为的折扣优惠，则实际成交价格为1900元元/台，编制会计分录：台，编制会计分录：借：应收账款借：应收账款 222300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 190000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)32300关于商业折扣的增值税关于商业折扣的增值税问题的说明问题的说明v解释：解释：v10天偿还欠款给予售价扣减天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，的优惠，20天之内给予天之内给予1%的优惠，的优惠，30天内全部偿天内全部偿付。付。（二）现金折扣（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励
28、债务人在规定的现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣债务扣除除，或者说折扣优惠。或者说折扣优惠。符号表示 2/10，1/20，n/30总价法与净价法总价法与净价法存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：种方法：（总价法（总价法和和净价法净价法）。）。我国会计实务通常我国会计实务通常采用采用总价法总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折
29、扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。例：华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为例：华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分元，规定对货款部分的付款条件为的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：总价法：总价法：销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项
30、税额）应交增值税（销项税额）17000 假若客户于假若客户于10天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 115000 财务费用财务费用 2000 贷：应收账款贷：应收账款 117000假若客户超过假若客户超过10天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 净价价法：净价价法：销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 115000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700010天内收到
31、货款时：天内收到货款时：借：银行存款借：银行存款 115000 贷：应收账款贷：应收账款 115000 超过超过10天收到货款：天收到货款：借：银行存款借：银行存款 117000贷：应收账款贷：应收账款 115000 财务费用财务费用 2000可以记入可以记入应收账款应收账款账户的有账户的有A、货款、货款B、增值税销项税额、增值税销项税额C、现金折扣、现金折扣D、代购货单位垫付的运杂费、代购货单位垫付的运杂费小结小结三、应收账款的减值三、应收账款的减值（一）、坏账及其确认（一）、坏账及其确认1.坏账的概念：坏账的概念：坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账是企业无法收回或
32、者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。坏账产生的损失，成为坏账损失。2.坏账损失的确认坏账损失的确认(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。回或者收回可能性很小。注意：注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回
33、，应及时入账。新收回，应及时入账。1、直接转销法、直接转销法 发生坏账时直接计入损失科目发生坏账时直接计入损失科目资产减值损失资产减值损失，不需要设置，不需要设置“坏账准备坏账准备”科目科目2、备抵法、备抵法（1）需要设置）需要设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。“坏账准备坏账准备”科目：核算企业应收款账等发生减值时计提的减值准备。贷方余科目：核算企业应收款账等发生减值时计提的减值准备。贷方余额表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。额表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。（2）设置）设置“资产减值损失资产减值损失”科目科目本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备形成的损失。计提坏本科目
34、核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备形成的损失。计提坏账准备时，借记本科目，贷记账准备时，借记本科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目。科目。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后，本科目无余额科目，结转后，本科目无余额。例：某企业例：某企业20082008年估计坏帐损失为年估计坏帐损失为6 8006 800，编制分录如下，编制分录如下 借：借：资产减值损失资产减值损失坏帐损失坏帐损失 6 8006 800 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 6 8006 80020092009年确认的坏帐损失为年确认的坏帐损失为5 0005 000元，编制如下分录元，编
35、制如下分录 借：坏帐准备借：坏帐准备 5 0005 000 贷：应收帐款贷：应收帐款*客户客户 5 0005 000(二二)坏账损失的核算坏账损失的核算（三）备抵法下坏账损失的账务处理（三）备抵法下坏账损失的账务处理1、期末计提坏账准备时、期末计提坏账准备时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：坏账准备坏账准备2、实际发生坏账时、实际发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 或：借：坏账准备或：借：坏账准备 贷：其他应收款贷：其他应收款3、已确认并转销的坏账以后又收回时、已确认并转销的坏账以后又收回时 借：借：应收账款应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款
36、借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款估计坏账损失的方法有：估计坏账损失的方法有：1、应收账款余额百分比法：、应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。2、账龄分析法：、账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。间成正方向变动。3、销货百分比法：、销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。年末按全年赊销收入的一定比例提取。注意：注意：企业会计制度企业会计制度规定：企业计提坏账准备的方法由企规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企
37、业根据具体情况确定。业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。年度年度200120022003比例比例5%2001年年第一次第一次余额余额10012090（1）第一次全额计提。）第一次全额计提。（2）期末估计可能发生的坏账损失）期末估计可能发生的坏账损失=应收账款余额应收账款余额估计坏账比例估计坏账比例（2）会计期末估计的坏账损失与会计期末估计的坏账损失与“坏账准备坏账准备”科目的余额有差异时，科目的余额有差异时，应对应对“坏账准备坏账准备”科目的余额进行调整，使调整后科目的余额进行调整，使调整后“坏账准备坏账准备”科目科目的贷方余额与估计的坏账数额一致。的贷方余额与估计的坏账数额一致。当期
38、应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备当期按应收款项计算当期按应收款项计算应提坏账准备金额应提坏账准备金额坏账准备科目坏账准备科目的贷方余额的贷方余额结论：结论：（1）第一次全额计提。）第一次全额计提。（2）以后按余额百分比计算的是期末坏帐准备应存在的余额，）以后按余额百分比计算的是期末坏帐准备应存在的余额，实际计提数是轧差。实际计提数是轧差。若年末应提数若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。额提取。n注意：注意：应收票据不
39、计提坏帐准备，转入应收账款后可以提应收票据不计提坏帐准备，转入应收账款后可以提 企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。的确定与应收账款一致。预付帐款不能提坏帐准备，但转入其他应收款后的预付帐款可预付帐款不能提坏帐准备，但转入其他应收款后的预付帐款可以提坏帐准备以提坏帐准备2.账龄分析法的运用账龄分析法的运用（1）帐务处理原理相同余额百分比法）帐务处理原理相同余额百分比法（2）计算期末应计提的坏帐准备余额按帐龄计算）计算期末应计提的坏帐准备余额按帐龄计算 3.销货百分比法销货百分比法（1）每年按销货百分比计算的当年应提取的坏帐准备）每年按销货百分比计算的当年应提取的坏帐准备 （2）如果发现以前的坏帐准备提少了，则提高计提比例）如果发现以前的坏帐准备提少了，则提高计提比例 如果发现以前的坏帐准备提多了，则降低计提比例如果发现以前的坏帐准备提多了，则降低计提比例
