1、CAS7 非货币性资产交换 1 1【教材修订说明】在第8版教材修订中，本章例题做了大量修改，主要是为了配合我国的“营改增”变革。2 2 概念：指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产 非货币性资产非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念2 2非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念 判定标准：补价交易总量 25%支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例；或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）的比例
2、教材例4.14 4非货币性资产交换的会计问题非货币性资产交换的会计问题 换入资产如何计量？换出决定换入 是否确认损益？借：换入（按换出资产的账面价值？按换出资产的公允价值?）贷：换出（账面价值）5 5非货币性资产交换的会计问题非货币性资产交换的会计问题公允价值模式账面价值模式不确认确认换出资产公允价值换入资产入账价值换出资产账面价值是否确认损益适用条件具有商业实质且公允价值能可靠取得不具有商业实质或公允价值不能可靠取得6 6公允价值模式的适用条件公允价值模式的适用条件 交换具有商业实质 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同
3、，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量7 7现值的计算实质现值的计算实质v 现值 P=F现金流量的金额；i利率，即期望收益率，代表风险大小；n时间。结论：i是指特定资产相对于特定主体的风险。F F（1+i）n8 8公允价值的含义公允价值的含义 相关资产存在活跃市场市价 相关资产不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场以类似资产的市场价格调整后确定；相关资产和类似资产均不存在活跃市场的采用估值技术。符合以下条件之一：公允价值估计数的变动区间很小；在公允价值估计数的变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。9 9 换入资产和换
4、出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 换出资产视同销售处理。涉及补价的，支付的补价作为换入资产成本的增加；收到的补价作为换入资产成本的减少。教材例4.24.6公允价值模式公允价值模式1010账面价值模式账面价值模式 换出资产：直接冲减账面价值；换入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费 涉及补价的，支付的补价作为换入资产成本的支付的补价作为换入资产成本的增加增加；收到的补价作为换入资产成本的收到的补价作为换入资产成本的减少减少。教材例4.74.111111非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露 换入、换出资产的类别；换入资产成本的确定方式；换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；非货币性资产交换确认的损益。1212演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！1313
