1、第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述第二节第二节 长期股权投资的取得长期股权投资的取得第三节第三节 成本法成本法第四节第四节 权益法权益法第五节第五节 长期股权投资的期末计价长期股权投资的期末计价第六节第六节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置第七节第七节 长期股权投资列报长期股权投资列报了解了解难点难点重点重点重点重点重点重点重点重点重点重点不能不能重分类重分类可重分类为可重分类为可供出售金可供出售金融资产（融资产（2 2年）年）第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随
2、时出售的投资。股权且不准备随时出售的投资。主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。务上相关联的企业。重点考虑投资企业与重点考虑投资企业与被投资企业的关系被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1 1控制控制 2 2共同控制共同控制 3 3重大影响重大影响 4 4无重大影响无重大影响第二节第二节 长期股权投资的取得长期股权投资的取得 企业的长期股权投资，可以分为两大类：企业的长期股权投
3、资，可以分为两大类：一类是一类是企业合并取得：企业合并取得：企业合并取得的长期股权投资，又分为：企业合并取得的长期股权投资，又分为：同一控制同一控制下企业合并取得的长期股权投资下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制非同一控制下企业合并取得的长期股权投资下企业合并取得的长期股权投资另一类另一类是非企业合并是非企业合并取得的长期股权投资取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控并前后均受同一方或相同的多方最
4、终控制，且该控制并非暂时性的制并非暂时性的。例如，例如，A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司，公司的母公司，A A公司将其公司将其持有持有C C公司公司60%60%的股权转让给的股权转让给B B公司。转让股权后，公司。转让股权后，B B公司持有公司持有C C公司公司60%60%的股权，但的股权，但B B公司和公司和C C公司仍由公司仍由A A公司所控制。公司所控制。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为业控制权的一方为合并方合并方，参与合并的其他企业为被合并，参与合并的其他企业为被合并方。方。合并日
5、合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并性质界定性质界定 合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，重新组合，因此，合并方可以按照合并方可以按照被合并方的账面价值被合并方的账面价值进进行初始计量行初始计量。1.1.合并方以合并方以支付货币资金支付货币资金方式取得被合并方的股权方式取得被合并方的股权借：借：长期股权投资投资成本（长期
6、股权投资投资成本（合并日按照享有被合并方合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额）（应收股利）（应收股利）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配贷：银行存款等贷：银行存款等 资本公积资本公积2.2.合并方以合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方的股权等方式取得被合并方的股权借：借：长期股权投资投资成本（长期股权投资投资成本（合并日按照享有被合并方所合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额有者权益账面价值的份额）（应收股利）（应收股利）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配贷：股本（按照发行股份的面值总额）贷：股本（按照发行股份
7、的面值总额）资本公积资本公积3.3.合并方为进行企业合并发生的合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，各项直接相关费用，包括为包括为进行企业合并而支付的进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费审计费用、评估费用、法律服务费用用等，应当于发生时计入当期损益等，应当于发生时计入当期损益 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款4.4.合并方合并方发行债券或承担其他债务支付的发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金手续费、佣金等，等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中企业合并中发行权益性证券发生的发行权益性证券发生的手续费
8、、佣金手续费、佣金等费用，等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减减留存收益留存收益。A A为为B B和和C C的母公司，的母公司，20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司将其持有公司将其持有C C公司的公司的6060股权转让给股权转让给B B，双方协商价格，双方协商价格800800万，以货币万，以货币资金支付，合并日，资金支付，合并日，C C的所有者权益为的所有者权益为12001200万元，万元，B B的的资本公积余额为资本公积余额为200200万。万。借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 720
9、720（120012006060）资本公积资本公积 8080 贷：银行存款贷：银行存款 800800A A为为B B和和C C的母公司，持有的母公司，持有C60C60的股权，的股权，20072007年年1 1月月1 1日，日，B B以发行每股面值为以发行每股面值为1 1元的股票元的股票200200万股，换取万股，换取A A持有的持有的C C的的6060的股权，并以银行存款支付发行股票的股权，并以银行存款支付发行股票手续费手续费2 2万。万。C C的所有者权益为的所有者权益为12001200万元。万元。借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 720720 贷：股本贷：股本 200200
10、 银行存款银行存款 2 2 资本公积资本公积 518 518 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 720720 贷：股本贷：股本 200200 资本公积资本公积 520520 借：资本公积借：资本公积 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 安达公司和美年公司均为安达公司和美年公司均为S S公司的子公司。安达公司公司的子公司。安达公司20072007年年8 8月月9 9日发行日发行14001400万股面值为万股面值为1 1元的普通股股票，并从美年公司的股东元的普通股股票，并从美年公司的股东手中取得了美年公司手中取得了美年公司60%60%的股份。美年公司的股份。美年公司20072
11、007年年8 8月月9 9日前所有日前所有者权益为者权益为1 8001 800万元。安达公司在万元。安达公司在20072007年年8 8月月9 9日的资本公积、盈日的资本公积、盈余公积、未分配利润分别为余公积、未分配利润分别为100100万元、万元、150150万元、万元、100100万元。万元。安达公司安达公司20072007年年8 8月月9 9日取得长期股权投资会计分录如下：日取得长期股权投资会计分录如下：安达公司初始投资成本安达公司初始投资成本 =18 00=18 00 60%=10 80 60%=10 80万万 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 10 8010 80 资
12、本公积资本公积 1 001 00 盈余公积盈余公积 1 501 50 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 7070 贷：股本贷：股本 14001400（二）非同一控制下企业合并取得的期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。一方或相同的多方最终控制。非同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制非同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为权的一方为合并方合并方，参与合并的其他企业为被合并方。，参与合并的其他
13、企业为被合并方。合并日合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。性质界定性质界定：相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企：相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并业合并是合并各方自愿进行的交易行为是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应应当以当以公允价值公允价值为基础进行计量为基础进行计量。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的以支付现金的方式方式取得被购买方的股权取得被购买方的股权 购买方为进行长期股权投资发生的购买方为进行长期股权投资
14、发生的各项直接相关费用也应各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本计入长期股权投资成本 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等非同一控制下的企业合并，购买方在购买日非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付其他资以支付其他资产的方式产的方式取得被购买方的股权取得被购买方的股权 购买方为进行长期股权投资发生的购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本计入长期股权投资成本 长期股权投资按照长期股权投资按照付出资产的公允价值付出
15、资产的公允价值确认初始投资成本确认初始投资成本 借：长期股权投资投资成本（付出资产的公允价值）借：长期股权投资投资成本（付出资产的公允价值）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）贷：主营业务收入（存货公允价值）贷：主营业务收入（存货公允价值）应交税费增值税（销项税额）应交税费增值税（销项税额）固定资产清理（固定资产公允价值）固定资产清理（固定资产公允价值）【例题例题】：WW公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金10 000 00010 000 000元以及一元以及一批库存商品、机器设备购入批库存商品、机器设备购
16、入X X公司公司70%70%股权。库存商品的账面价值为股权。库存商品的账面价值为900 000900 000元，未提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为元，未提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1 000 0001 000 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为170 000170 000元；机器设备的原始价值为元；机器设备的原始价值为8 000 0008 000 000（不含增值税），累计折旧为（不含增值税），累计折旧为3 000 0003 000 000元，不含增值税的公允价值为元，不含增值税的公允价值为6 6 000 000000 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为
17、1 020 0001 020 000元。此外，元。此外，WW公司还以货币资公司还以货币资金金支付审计、评估费支付审计、评估费2 0 0002 0 000元。购买日，元。购买日，X X公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为25 000 00025 000 000元，元，WW公司与公司与X X公司不属于关联方。根据上述资料，编制公司不属于关联方。根据上述资料，编制WW公公司取得长期股权投资的会计分录：司取得长期股权投资的会计分录：其一，确认长期股权投资其一，确认长期股权投资 长期股权投资的合并成本（入账价值）长期股权投资的合并成本（入账价值）=支付的货币资金支付的货币资金10 000
18、 00010 000 000+（库存商品（库存商品+机器设备）公允价值（机器设备）公允价值（1 000 000+6 000 0001 000 000+6 000 000）+销项税额（销项税额（170 000+1 020 000170 000+1 020 000）=18 190 000=18 190 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 18 210 00018 210 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 020 00010 020 000（支付的货币资金数额）（支付的货币资金数额）主营业务收入主营业务收入 1 000 0001 000 000（库存商品公允价值）（库存
19、商品公允价值）固定资产清理固定资产清理 6 000 0006 000 000（机器设备公允价值）（机器设备公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 190 0001 190 000（两项之和）（两项之和）按照税法规定：将货物进行投资视同销售，确认增值税销项税额其二，结转已投资库存商品账面价值（视同销售处理）其二，结转已投资库存商品账面价值（视同销售处理）借：主营业务成本借：主营业务成本 900 000900 000 贷：库存商品贷：库存商品 900 000900 000其三，结转已投资机器设备账面价值（视同固定资产处置）其三，结转已投资机器设备账面价值（视同固定
20、资产处置）借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 0005 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 0003 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 0008 000 000其四，结转其四，结转“固定资产清理固定资产清理”账户净额账户净额 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 0001 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 00001 000 0000即投资机器设备的公允价值6 000 000与其账面价值5 000 000之差 （三）非企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始
21、投资成本的确定取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与与非同一控制下非同一控制下企企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本资成本借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入（存货公允价值）主营业务收入（存货公允价值）应交税费增值税（销项税额）应交税费增值税（销项税额）固定资产清理（固
22、定资产公允价值）固定资产清理（固定资产公允价值）A A于于20072007年年1 1月月1 1日购入联营企业日购入联营企业B B公司公司4040的股权，实际的股权，实际支付价款支付价款400400万，购买日，万，购买日，B B公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为900900万，公允价值万，公允价值10501050万元。万元。借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400 格威公司从证券市场购买康大公司格威公司从证券市场购买康大公司8%8%的股份，共计的股份，共计100100万股，万股，准备长期持有。每股买价准备长期持有。每股买
23、价6.86.8元，其中含有已宣告尚未支付的现元，其中含有已宣告尚未支付的现金股利金股利0.40.4元，另需支付交易手续费及印花税元，另需支付交易手续费及印花税0.40.4万元，款项用万元，款项用银行存款支付。银行存款支付。格威公司编制会计分录如下：格威公司编制会计分录如下：借：长期股权投资投资成本（康大公司）借：长期股权投资投资成本（康大公司）6 404 0006 404 000 应收股利康大公司应收股利康大公司 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 804 0006 804 000 控制控制共同共同控制控制重大重大影响影响无无成本法成本法权益法权益法两种方法可以随着投资
24、额的增减而相互转两种方法可以随着投资额的增减而相互转化：化：被投资方业绩不良权益法改为成本法被投资方业绩不良权益法改为成本法第三节第三节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法第三节第三节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 1.1.投资企业能够对被投资企业实施投资企业能够对被投资企业实施控制控制 2.2.投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响（二）成本法下投资成本的后续计量（二）成本法下投资成本的后续计量采用成本法核算的长期股权投资，采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投
25、资成本计价，一般应按照初始投资成本计价，一般不予变更不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资企业在被投资企业宣告发放投资企业在被投资企业宣告发放现金股利现金股利时，作为投资收益处理时，作为投资收益处理 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利如果收到的股利为如果收到的股利为股票股利股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。作账务处理。第四节第四节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法一、
26、权益法的适用范围一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的调整三、权益法下初始投资成本的调整四、权益法下投资损益的确认四、权益法下投资损益的确认五、权益法下被投资单位分派股利的调整五、权益法下被投资单位分派股利的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整控制控制共同共同控制控制重大重大影响影响无无成本法成本法权益法权益法两种方法可以随着投资额的增减而相互转两种方法可以随着投资额的增减而相互转化：化：被投资方业绩不良权益法改为成本法被投资方业绩不良权益法改为成本法一、权益法的适用范围一、权益
27、法的适用范围二、权益法核算的科目设置二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的调整三、权益法下初始投资成本的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，需采用权益法进行长期股权投资的核算，需将初始投资成本按照被将初始投资成本按照被投资企业投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整进行调整。可辨认净资产的公允价值被投资企业可辨认资产的公允价值可辨认净资产的公允价值被投资企业可辨认资产的公允价值负债及或有负债公允价值负债及或有负债公允价值长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资企业可辨投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价
28、值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投资企业可辨投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本股权投资的成本 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入【例题例题】A A企业于企业于20072007年年1 1月取得月取得B B公司公司30
29、%30%的股权，支付价款的股权，支付价款60006000万元。取得投资时被投资单位净资产公允价值为万元。取得投资时被投资单位净资产公允价值为1500015000万万元。元。A A企业在取得企业在取得B B公司的股权后，能对公司的股权后，能对B B公司实施重大影响，公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。取得投资时，对该投资采用权益法核算。取得投资时，A A企业应进行以下账企业应进行以下账务处理：务处理：借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 60,000,000 60,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 60,000,000 60,000,000 按初始投资成本入账按初始投资
30、成本入账说明：说明：初始投资成本初始投资成本60006000万元大于取得投资时应享有被投资单万元大于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额位净资产公允价值的份额45004500万元，初始投资成本不再调整万元，初始投资成本不再调整 假定本例中取得投资时，被投资单位净资产公允价值为假定本例中取得投资时，被投资单位净资产公允价值为2400024000万元，万元，A A企业按企业按3030的持股比例计算应享有的持股比例计算应享有72007200万元，万元，则此时初始投资成本则此时初始投资成本60006000万元小于取得投资时应享有被投资万元小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额单位
31、净资产公允价值的份额72007200万元，应调增初始投资成本万元，应调增初始投资成本至所占份额（即调增至所占份额（即调增12001200万元），调增的部分同时贷记万元），调增的部分同时贷记“营营业外收入业外收入”账户。即账务处理过程如下：账户。即账务处理过程如下：初始计量时：初始计量时：借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 60,000,000 60,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 60,000,000 60,000,000 对初始计量调增时：对初始计量调增时：借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 12,000,000 12,000,000 贷：营业外收入贷：
32、营业外收入 12,000,000 12,000,000 或以上两笔会计分录可以合并为：或以上两笔会计分录可以合并为：初始计量时：初始计量时：借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本72,000,000 72,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 60,000,00060,000,000 营业外收入营业外收入 12,000,00012,000,000说明：说明：当初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位净资产当初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额时，直接按享有的份额借记公允价值的份额时，直接按享有的份额借记“长期股权投资长期股权投资成本成本”，按初始投资成
33、本与份额的差额贷记，按初始投资成本与份额的差额贷记“营业外收入营业外收入”所占份额所占份额实际支付实际支付差额差额四、权益法下投资损益的确认四、权益法下投资损益的确认1 1投资收益的确认投资收益的确认企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资作为追加投资 借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益贷：投资收益【例题例题】2007 2007年东方股份有限公司实现净利润年东方股份有限公司实现净利润10,000,
34、00010,000,000元。甲元。甲公司按照持股比例确认应享有的份额为公司按照持股比例确认应享有的份额为3,000,0003,000,000。20082008年年5 5月月1515日，东方股份有限公司宣告发放现金股利，每日，东方股份有限公司宣告发放现金股利，每1010股派股派3 3元，甲公司可分派到元，甲公司可分派到1,500,0001,500,000元。元。20082008年年6 6月月1515日，甲公司收到东方股份有限公司分派现金股利。日，甲公司收到东方股份有限公司分派现金股利。甲公司应做如下的会计处理：甲公司应做如下的会计处理：（1 1）当东方股份有限公司实现净利润时：）当东方股份有限
35、公司实现净利润时：借：借：长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 3,000,000 3,000,000 贷：投资收益贷：投资收益 3,000,000 3,000,000 调增长期股权投资的账面价值（2 2）当东方股份有限公司宣告发放现金股利时：）当东方股份有限公司宣告发放现金股利时：（3 3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：应收股利 1,500,000 贷：长期股权投资损益调整 1,500,000 借：银行存款 1,500,000 贷：应收股利 1,500,000被投资单位所有者权益减少调减长期股权投资的账面价值权益法下，由于长期股
36、权投资的初始投资成本已经按照被权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定基础进行调整后加以确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利的折旧额或摊销额以及减值
37、准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。如果如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值的公允价值，或者，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也，也可以可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合，但应在附注中说明这一事
38、实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。A A于于20072007年年1 1月月1 1日购入联营企业日购入联营企业B B公司公司4040的股权，实际支付价款的股权，实际支付价款400400万，购买日，万，购买日，B B公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为900900万，公允价值万，公允价值10501050万万元（差额原因：固定资产账面价值元（差额原因：固定资产账面价值300300万，公允价值万，公允价值450450万）。万）。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为按照固定资产账面价值计提的年折旧额为2020万，按照公允
39、价值应计万，按照公允价值应计提的折旧额为提的折旧额为3030万。万。被投资企业被投资企业20072007年实现的账面净利润为年实现的账面净利润为150150万，不考虑所得税影响，万，不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益为按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益为6060万（万（1501504040），基于投资时固定资产公允价值调整的净利润为），基于投资时固定资产公允价值调整的净利润为140140万万150150（30302020），），A A应确认的投资收益为应确认的投资收益为5656（14014040%40%）。）。借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调
40、整 5656 贷：投资收益贷：投资收益 56562 2投资损失的确认投资损失的确认（1 1）如果被投资企业）如果被投资企业发生亏损发生亏损，投资企业也应按持股比例，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失确认应分担的损失 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。价值为基础进行调整后加以确定。（2 2）对于超额亏损的确认）对于超额亏损的确认 基本原则：投资企业承担被投资单位发生的净亏损，应当基本原则：投资企业承担被投资单位发生的净亏损，应
41、当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。义务的除外。企业实务操作中，对投资损失的处理按如下顺序进行：企业实务操作中，对投资损失的处理按如下顺序进行：减记长期股权投资的账面价值；减记长期股权投资的账面价值；借：借：投资收益投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整长期股权投资的账面价值减记至零时，考虑其他实质上构成长期股权投资的账面价值减记至零时，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益
42、，将其减计为零为限；对被投资单位净投资的长期权益，将其减计为零为限；“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常指通常指“长期应收项目长期应收项目”，企业对其没有明确的清收计划，且在可，企业对其没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。预见的未来期间不准备收回。借：借：投资收益投资收益 贷：长期应收款减值准备贷：长期应收款减值准备 长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额承担投资损需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额承担投资损
43、失。失。按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。查登记。借：借：投资收益投资收益 贷：预计负债贷：预计负债 投资损失的投资损失的日后恢复日后恢复过程：过程：在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。价值，同时确认投资收益。即应当按
44、顺序分别借记即应当按顺序分别借记“预计负债预计负债”、“长期应收款减值准长期应收款减值准备备 ”、“长期股权投资长期股权投资”等科目，贷记等科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。【例题例题】甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权，20062006年年1212月月3131日投资的账面价值日投资的账面价值20002000万元。乙企业万元。乙企业20072007年亏损年亏损30003000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值。于账面价值。（1 1）甲企业甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失
45、12001200万元，长期股万元，长期股权投资账面价值降至权投资账面价值降至800800万元。万元。借：投资收益 1 200 贷：长期股权投资损益调整 1 200（2 2）如果乙企业当年度的亏损额为）如果乙企业当年度的亏损额为60006000万元，当年度万元，当年度甲企业应分担损失甲企业应分担损失24002400万元。长期股权投资账面价值减万元。长期股权投资账面价值减至至0 0。（400400万未确认损失记入备查账）万未确认损失记入备查账）（3 3）如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款）如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800800万元，万元，则应进一步确认损失则应进一步确认损失 借：投资收
46、益 2 000 贷：长期股权投资损益调整 2 000 借：投资收益 400 贷：长期应收款减值准备长期应收款减值准备 400（4）如果乙企业当年度的亏损额为如果乙企业当年度的亏损额为80008000万，当年度甲万，当年度甲企业应分担损失企业应分担损失32003200万元。在上述基础上，甲按合同万元。在上述基础上，甲按合同规定应承担的额外义务为规定应承担的额外义务为200200万元。万元。备查账：备查账：200200万元未确认投资损失万元未确认投资损失 借：投资收益借：投资收益 2000+800+2002000+800+200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 损益调整损益调整 2000 200
47、0 长期应收款减值准备长期应收款减值准备 800 800 预计负债预计负债 200200【例题】【例题】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司3030的股权，采用权益法进行核算。的股权，采用权益法进行核算。20072007年年1212月月3131日，甲公司长期股权投资的账面价值为日，甲公司长期股权投资的账面价值为120120万元，其中万元，其中“投资成投资成本本”100100万元，万元，“损益调整损益调整”2020万元；长期应收款万元；长期应收款3030万元，属于实质上万元，属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。构成乙公司净投资的长期权益。20072007年度，乙公司发生巨额亏损，以可年度，乙公司发
48、生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基础调整后的净亏损为辨认资产等公允价值为基础调整后的净亏损为530530万元。万元。2008 2008年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基础调整后实现的净利年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基础调整后实现的净利润为润为7070万元。万元。20072007年年 甲公司应分担的投资损失：甲公司应分担的投资损失：5305303030159159万万 长期股权投资：长期股权投资：120120万万 实质上构成乙公司净投资的长期权益：实质上构成乙公司净投资的长期权益：3030万万 未确认的投资损失：未确认的投资损失：15915912012030309 9万万 借：投
49、资收益借：投资收益 150150 贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 120120 长期应收款减值准备长期应收款减值准备 3030 20082008年：年：应享有投资收益：应享有投资收益：707030302121万万实际确认投资收益：实际确认投资收益：21219 91212万万借：长期应收款减值准备借：长期应收款减值准备 1212 贷：投资收益贷：投资收益 1212 五、权益法下被投资单位分派股利的调整五、权益法下被投资单位分派股利的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资
50、的现金股利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，利，相应减少长期股权投资的账面价值，借借:应收股利应收股利 贷贷:长期股权投资损益调整长期股权投资损益调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积
