1、企业财务会计1固定资产概述2固定资产增加的核算3固定资产折旧及修理4固定资产租赁目 录Contents固定资产的确认、分类、固定资产的价值构成、固定资产折旧的计提范围、计提方法与核算、固定资产增加的方式与核算、固定资产减少的核算。学习目标第一节固定资产概述1第一节 固定资产概述一般可以从一项资产的特征来判断其是否属于固定资产，固定资产有如下特征：（1）从资产用途来看，固定资产主要用于生产商品、提供劳务或租借给他人，以获得相应的资产收益；或用于企业的行政管理，如办公大楼、管理用具等。（2）资产经济价值较大，一般在2 000元以上。（3）预计使用年限超过1年的长期资产。（4）具有实物形态，可以服务
2、于多个生产经营周期。（5）价值是分次经过累计折旧形成消耗，计入当期的成本费用，并从收入中收回。固定资产同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。一、固定资产的特征与确认二、固定资产的分类三、固定资产的价值构成四、固定资产的计价标准第一节 固定资产概述1按经济性质划分固定资产按经济性质可分为房屋建筑物和机械设备。后者包括动力设备、传导设备、工作机器及设备、运输设备、仪器及生产工具、管理用具及其他固定资产等。2按经济用途划分固定资产按经济用途可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。前者直接服务于企业的生产经营过程；后者则
3、不直接服务于生产经营过程。3按使用情况划分固定资产按使用情况可分为在用固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。4按所有权情况划分固定资产按所有权情况可分为自有固定资产和租入固定资产。一、固定资产的特征与确认二、固定资产的分类三、固定资产的价值构成四、固定资产的计价标准第一节 固定资产概述5按现行制度划分（1）生产经营用固定资产，指直接参与企业生产经营过程的各种固定资产，如生产经营部门和管理部门所使用的房屋、建筑物、动力设备、运输设备、工作机器及设备、仪器、管理工具等。（2）非生产经营用固定资产，指不直接参与企业生产经营活动，而是在非生产经营领域内使用的固定资产，如职工宿舍、招待所、食堂、浴室
4、、理发室、医务室、学校等方面使用的房屋、设备等。（3）租出固定资产，指经批准以经营性租赁的方式出租给其他单位使用的固定资产。（4）未使用固定资产，指尚未投入使用的新增固定资产，调入尚未使用的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。一、固定资产的特征与确认二、固定资产的分类三、固定资产的价值构成四、固定资产的计价标准第一节 固定资产概述（5）不需用固定资产，指本企业不需用，拟处理的固定资产。（6）融资租入固定资产，指以融资租赁方式租入的固定资产。（7）土地，指过去已估价并单独入账的土地，而不包括企业取得的土地使用权及因征用土地而支付的补偿费。一、固定资产的特征与确认二、
5、固定资产的分类三、固定资产的价值构成四、固定资产的计价标准第一节 固定资产概述固定资产的价值构成是指所购建固定资产在达到可使用状态时，所发生的合理而必要的支出。其具体情况见表6-1。一、固定资产的特征与确认二、固定资产的分类三、固定资产的价值构成四、固定资产的计价标准第一节 固定资产概述1固定资产按原始成本计价原始成本是固定资产最主要的计价基础。原始成本是指购建某项固定资产并使其达到预期可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出，企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费也应包括在内。这一方法客观、操作方便，但不能反映资产的技术寿命动态变化过程，只适用于与技术关联程度不大
6、的固定资产。2固定资产按重置成本计价重置成本，是指按现付市场价格重新购置某项固定资产所要支付的金额。这种方法能反映固定资产的现时价值，但日常实务操作比较困难，计价成本较高，它适用于企业购入旧的固定资产，盘盈、接受投资的资产。一、固定资产的特征与确认二、固定资产的分类三、固定资产的价值构成四、固定资产的计价标准第一节 固定资产概述3固定资产按账面净值计价固定资产净值也称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已经计提的折旧后的净额。这种方法适用于固定资产盘亏、毁损而导致的财产盈余或损失。一、固定资产的特征与确认二、固定资产的分类三、固定资产的价值构成四、固定资产的计价标准第二节固定资产增
7、加的核算2第二节 固定资产增加的核算为了核算固定资产的增加情况，企业应设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”三个基本账户。（1）“固定资产”账户，该账户用来核算固定资产增减变动与结存情况。借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数。期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。（2）“在建工程”账户，该账户属于资产类账户，它核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程、改建工程、扩建工程、修理工程、安装工程等发生的实际支出。借方登记工程发生的各项支出，贷方登记结转已完工的工程成本数。余额在借方，反映尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出以及尚未使用的工程物资的实际成本
8、。一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第二节 固定资产增加的核算（3）“工程物资”账户，该账户用于核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本（含增值税），包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目预算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。借方登记购入的为工程准备的物资、工程完工后退库的物资，贷方登记领用的工程物资。余额在借方反映为工程购入尚未领用的物资的实际成本等。一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第二节 固定资产增加的核算（一）购入的固定资产1购入不需安装的固定资产只需将买价、运杂费、保险费及所交纳税费，
9、作为固定资产原值入账，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。【例6-1】某企业向某汽车销售商购入全新货车一辆，买价100 000元、增值税额17 000元，已用银行存款支付，该货车经验收后已经直接交付使用。该企业应作会计分录如下：借：固定资产生产经营用固定资产 117 000 贷：银行存款 117 000 一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第二节 固定资产增加的核算2购入需要安装的固定资产购建固定资产时，将买价、包装费和运输费计入“在建工程”账户，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；支付安装费用时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬工资”、“银行存款”等账户
10、；安装完毕，将在建工程转入固定资产，即借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。【例6-2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税款为8 500元，支付的运输费为1 000元，安装设备时支付工资2 500元，并以银行存款支付其他支出1 755元。该企业应作会计分录如下：一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第二节 固定资产增加的核算（1）支付设备价款、税金、运输费用合计59 500元时：借：在建工程 59 500 贷：银行存款 59 500（2）支付工资及其他安装支出时：借：在建工程 4 255 贷：应付职工薪酬工资 2 500 银行存款
11、1 755（3）设备安装完毕交付使用时：借：固定资产生产经营用固定资产 63 755 贷：在建工程 63 755 一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第二节 固定资产增加的核算（二）投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。【例6-3】某企业收到乙公司投入的闲置未用的生产设备一台，该设备账面原值为140 000元，已提折旧53 250元，双方同意按85 000元确认投资额。该企业应作会计分录如下：借：固定资产生产经营费用固定资产 85 000 贷：实收资本 85 000一、账户设置二、固定资产增加的账务处理
12、第二节 固定资产增加的核算（三）自行建造增加的固定资产在这种方式下，通过“工程物资”、“在建工程”账户核算购入的为建造工程准备的物资和发生的实际支出；建造工程完工验收交付使用时，按建造过程中实际发生的全部支出借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。【例6-4】某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种专用材料220 000元，支付的增值税额为37 400元，实际领用工程物资（含增值税）234 000元，剩余物资转为企业存货，另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30 000元，应转出的增值税为5 100元，支付工程人员工资30 000元。工程完工交付使用。该企业应作会计分录如下：
13、一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第二节 固定资产增加的核算（1）购入为工程准备的专用材料时：借：工程物资专用材料 257 400 贷：银行存款 257 400（2）工程领用专用材料时：借：在建工程建筑工程（仓库工程）234 000 贷：工程物资专用材料 234 000（3）工程领用生产用原材料时：借：在建工程建筑工程（仓库工程）35 100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5 100一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第二节 固定资产增加的核算（4）支付工程人员工资时：借：在建工程建筑工程（仓库工程）30 000 贷：应付职工薪酬工资 30 000（5）工程
14、完工交付使用时：借：固定资产生产经营用固定资产 299 100 贷：在建工程建筑工程（仓库工程）299 100（6）剩余工程物资转为存货时：借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：工程物资专用材料 23 400一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第二节 固定资产增加的核算（四）接受捐赠的固定资产关于企业接受捐赠的固定资产，如果对方提供了固定资产的有关记录的凭证，则以凭证的记录为依据入账；如果对方未提供凭证记录，则应按同类资产的市场价格及有关费用（包装运杂费、保险费、安装费等）作为原价入账。在接受捐赠时，借记“固定资产”账户，年末按规定计算应交纳的所得税时，贷记
15、“递延税款”账户，按确定的入账价值减去未来的应交所得税及相关税费后的余额，贷记“资本公积”账户。【例6-5】某公司2008年6月接受捐赠设备一套，价值为200 000元，该公司适用的所得税税率为33。接受捐赠设备时，该企业应作会计分录如下：借：固定资产 200 000 贷：递延税款 66 000 资本公积接受捐赠非现金资产准备 134 000一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第二节 固定资产增加的核算（五）盘盈的固定资产企业在财产清查中若发现盘盈固定资产，在报经批准前，应按其重置价格借记“固定资产”账户，按估计折旧额贷记“累计折旧”账户，按两者之间的差额贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损
16、溢”账户；待查明原因报经批准后，将固定资产净值转为营业外收入，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第二节 固定资产增加的核算【例6-6】某企业期末进行财产清查，发现账外管理用设备1台，重置价值为10万元，估计折旧额27 600元。盘盈设备时，该企业应作会计分录如下：借：固定资产非生产经营用固定资产(设备)72 400 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 72 400报经批准后，转作营业外收入，该企业应作会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 72 400 贷：营业外收入 72 400一、账户设置二、固定资产增加的账务处理第三节
17、固定资产折旧及修理3第三节 固定资产折旧及修理企业应在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对相关固定资产计提折旧。（一）企业应当计提折旧的固定资产范围企业拥有的固定资产并不需要都提取折旧。一般来说，企业在用的固定资产(包括经营用的固定资产、非经营用的固定资产、租出固定资产等)均应计提折旧。应计提折旧的具体范围包括：（1）房屋和建筑物。（2）在用的机器设备、运输车辆、电器设备、仪表和专用工具等。（3）季节性停用和大修理停用的设备。（4）以经营租赁方式租出的固定资产。（5）以融资租入方式租入的固定资产。一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节
18、 固定资产折旧及修理不应当计提折旧的固定资产包括：（1）以经营租赁方式租入的固定资产。（2）在建工程项目交付使用以前的固定资产。（3）已提足折旧继续使用的固定资产和未提足折旧提前报废的固定资产。（4）过去已估价单独入账的土地。（二）影响折旧的因素1固定资产原值企业会计准则规定，企业的固定资产折旧，以固定资产账面原值为计算依据。2固定资产的净残值固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残值收入扣除预计清理费用后的数额。固定资产的账面原值减去预计净残值即为固定资产应计提折旧总额。一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧
19、及修理3预计使用年限固定资产预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，即折旧年限，它通常短于固定资产的实物年限。一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理（一）平均年限法平均年限法又称直线法，是按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧额的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是等额的。采用平均年限法计算折旧时，折旧额一般都是根据固定资产原值乘以折旧率计算的。固定资产折旧率指一定时期内固定资产折旧额占固定资产原值的百分比。折旧率的计算公式如下：一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固
20、定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理（二）工作量法工作量法是以固定资产在使用年限内预计可完成的工作量(如总行驶里程、总工作时数、总工作台班数等)为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种方法计算折旧，各期折旧额的大小随工作量的变动而成比例变动。其计算公式如下：一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理（三）加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期折旧提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用年限中加速得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种
21、计算折旧的方法。加速折旧法又分双倍余额递减法和年数总和法两种。1双倍余额递减法双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线折旧率的双倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产账面余额求得每期折旧额的一种方法，又称定率递减法。其计算公式如下：一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理2年数总和法年数总和法又称使用年限积数法。它是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数以计算每年折旧的方法。其计算公式如下：年数总和法下年折旧率保持递减，要考虑固定资产残值，公式中已使用年数表示当年开始时已经使用的年限。一、折
22、旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理在实务中，企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。企业一般设置“累计折旧”账户，该账户借方登记固定资产清理、报废或调出时转出已经计提的折旧额，贷方登记计提的折旧额，贷方余额表示累计提取的固定资产折旧额。固定资产的折旧只进行总分类核算，而不进行明细分类核算。实务中，企业一般根据“固定资产折旧计算表”核算固定
23、资产的折旧。一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理固定资产使用期限长，在其使用过程中，由于使用、自然侵蚀、意外事故等原因，会发生不同程度的损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须有计划地对固定资产进行修理。固定资产修理按其修理范围的大小、费用支出的多少和修理间隔时间的长短，可以分为大修理和中小修理。中小修理也可称为日常修理，固定资产修理的核算，应当按照修理的不同类别进行。一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理（
24、一）日常修理的核算固定资产日常修理是为了维护和保养固定资产正常工作状态所进行的经常性修理工作。其特点是修理范围小，费用支出少，修理次数多，每次修理间隔时间短，表现为对机器设备的局部维修，更换部分零部件，房屋、建筑物的局部修缮，清洁设备、车辆等。固定资产发生的日常修理费用属于收益性支出，应当于实际发生支出时直接计入当期管理费用。【例6-12】某企业的一辆轿车委托大众修理厂进行经常性修理，发生修理性费用800元，开出转账支票一张。根据转账支票存根联和收款收据，该企业应作会计分录如下：借：管理费用 800 贷：银行存款 800一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算
25、四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理（二）大修理的核算固定资产大修理是固定资产的局部更新，是指固定资产在使用一定时期后，为保证固定资产的正常效用和使用，对其主要部分或较多零件进行拆卸、更新、翻修等。同日常维修相比，大修理的特点是修理范围大，费用支出多，修理次数少，间隔时间长。由于大修理具有间隔时间长、费用大的特点，其大修理费用若发生比较均衡，也可全部计入当期损益，若修理费用数额较大或发生不够均衡，应当采用待摊或预提的方法，以便均衡各期的成本费用。一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理1待摊大修理费用的核算采
26、用待摊大修理费用的办法进行固定资产大修理核算时，应将实际发生的费用借记“待摊费用”或“长期待摊费用”(摊销期1年以上)账户，贷记“原材料”或“银行存款”等账户；根据大修理周期分月摊销时，借记“管理费用”等账户，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户。【例6-13】某企业对办公用房屋进行大修理，实际支付维修费72 000元，分12个月摊销费用。根据支票存根和收款收据等原始凭证，该企业应作会计分录如下：一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理（1）支付管理费用时：借：待摊费用 72 000 贷：银行存款 72 000（2
27、）按月摊销费用时：借：管理费用 6 000 贷：待摊费用 6 000一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理2预提大修理费用的核算采用预提大修理费用时，借记“管理费用”、“制造费用”等账户，贷记“预提费用”账户。实际进行大修理时，按实际发生的大修理支出，借记“预提费用”账户，贷记“原材料”、“银行存款”等账户。各期预提的数额应按预计发生的大修理费用和大修理周期合理确定。实际发生的大修理费用大于预提的大修理费用时，其差额可计入本月费用；若实际发生的大修理费用小于预提的大修理费用时，其差额可冲减修理当月的修理费用。一、折
28、旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第三节 固定资产折旧及修理【例6-14】某企业A车间新厂房本年初投入使用，预计每年大修理一次，本年预计大修理费用为24 000元；12月委托外单位大修理，以银行存款支付大修理费用22 400元。本年111月，每月预提大修理费用2 000元（24 000/12），该企业应作会计分录如下：借：制造费用A车间修理费用 2 000 贷：预提费用预提修理费用 2 00012月，实际支付大修理费用22 400元,该企业应作会计分录如下：借：预提费用预提修理费用 22 400 贷：银行存款 22 40012月，补提大修理费
29、用400元（22 400-2 00011），该企业应作会计分录如下：借：制造费用A车间修理费用 400 贷：预提费用预提修理费用 400一、折旧的计提范围和影响折旧的因素二、折旧的计提方法三、固定资产折旧的核算四、固定资产的修理第四节固定资产租赁4第四节 固定资产租赁（一）经营租入固定资产的核算企业以经营租赁方式租入固定资产，应按租赁合同规定的日期交纳租金，发生的租赁费应计入企业的管理费用或制造费用。由于承租企业对租入的固定资产有使用权而无所有权，因此，对经营性租入的固定资产，应设置“租入固定资产登记簿”进行登记备查。一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭【例6-15】20
30、08年1月1日，乙公司从甲公司租入全新办公用房一套，租期3年。该办公用房的价值为800 000元，预计使用年限为20年。租赁合同规定，租赁开始日乙公司向甲公司一次性预付租金100 000元，第1年末支付租金20 000元，第二年末支付租金20 000元，第三年末交付租金10 000元。租赁期满后，预付租金不退回，甲公司收回办公用房的使用权（假设乙公司和甲公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭本例中的固定资产租赁不符合融资租赁的任何一条标准，所以应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付租金的金
31、额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为150 000元（即100 000+20 000+20 000+10 000150 000），按直线法计算，每年应确认的租赁费用为50 000元（即150 000350 000）。则乙公司应作会计分录如下：（1）2008年1月1日，一次性预付租金时，乙公司应作会计分录如下：借：其他应付款预付固定资产租金 100 000 贷：银行存款 100 000一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭（2）2008年、2005年12月31日，支付租金时，分别编制如下会计分录：借：管理费用 50 000 贷：银行存款 20
32、000其他应付款预付固定资产租金 30 000（3）2010年12月31日，支付租金时：借：管理费用 50 000 贷：银行存款 10 000 其他应付款预付固定资产租金 40 000一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭（二）经营租出固定资产的核算企业以经营租赁方式租出的固定资产，只涉及实物的转移，所有权并不转移，仍属于企业自有固定资产。经营租出固定资产收到租金收入时贷记“其他业务收入”账户，出租期间计提的折旧费用借记“其他业务成本”账户。出租资产时，借记“固定资产租出固定资产”账户，贷记“固定资产在用固定资产”或“固定资产不需用固定资产”等账户；期末计提折旧时，借记“其
33、他业务成本”账户，贷记“累计折旧”账户；收到租金收入时，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”账户。一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭【例6-16】某企业于本年初向丁公司租出一台数控车床，原值为70 000元，合同规定租期二年，每月租金800元，每半年预收一次。该车床每月应计提折旧280元。则该企业应作会计分录如下：（1）租出机器设备时：借：固定资产租出固定资产 70 000 贷：固定资产不需用固定资产 70 000（2）收到半年租金时：借：银行存款 4 800 贷：其他业务收入固定资产出租 4 800一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭（3）
34、每月计提租出机器设备折旧时：借：其他业务成本固定资产出租 280 贷：累计折旧 280（4）租赁期满，收回机器设备时：借：固定资产不需用固定资产 70 000 贷：固定资产租出固定资产 70 000一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭企业会计制度规定企业融资租入的固定资产，应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按入账价值和最低租赁付款额的差额作为“未确认融资费用”，未确认的融资费用在租赁期内各个期间，按合理的方法进行摊销，在租赁设备达到预定可使用状态前，分摊的未确认融资费用应计入租赁设备工程成本。在融资租赁方式下，
35、承租人应将融资租入固定资产作为自有固定资产计价入账，同时确认相应的负债。如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭（一）租赁开始日的账务处理按照最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低的金额，借记“在建工程”或“固定资产”账户，按照入账价值与租赁资产原账面价值的差额，借记或贷记“未确认融资费用”账户，按照最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户。如果融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的30，则承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额，借记“在建工程”或“固定资产”账
36、户，贷记“长期应付款”账户。（二）初始直接费用的会计处理承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭（三）未确认融资费用的分摊未确认的融资费用在租赁期内各个期间，按合理的方法进行摊销。在租赁设备达到预定可使用状态后，分摊的未确认融资费用应计入当期损益，摊销时借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。在租赁设备达到预定可使用状态前，分摊的未确认融资费用应计入租赁设备工程成本。摊销时借记“在建工程”账户，贷记“未确认融资费用”账户。一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭（四）租赁资产折旧的计提 承租人应将融资租
37、入固定资产视同自有固定资产计提折旧：1折旧政策如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用。2折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，可认为承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。一、
38、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭【例6-17】甲公司以融资租赁方式从某租赁公司租入需要安装的生产用设备一台，租赁合同约定，应付租赁款及设备价款为400 000元，以银行存款支付设备运杂费2 000元，支付安装调试费4 000元（假设租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值相等）。本例中甲公司以融资租赁方式租入的生产用设备需要安装，应通过“在建工程”账户进行核算，安装完毕转入固定资产时，应在“固定资产”账户下设置“融资租入固定资产”明细账户，以便与其他的自有固定资产区别开来；该项融资租入固定资产的入账价值为406 000元。甲公司应作会计分录如下：一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算第四节 固定资产租凭（1）设备运达企业时：借：在建工程安装工程（租赁固定资产工程）400 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 400 000（2）支付设备运杂费和安装调试费时：借：在建工程安装工程（租赁固定资产工程）6 000 贷：银行存款 6 000（3）设备安装完毕交付使用时：借：固定资产融资租入固定资产 406 000 贷：在建工程安装工程（租赁固定资产工程）406 000一、经营租赁二、融资租入固定资产的核算PPT模板下载： THANKS
