1、长期股权投资长期股权投资2022-8-62长期股权投资长期股权投资长期股权投资的长期股权投资的初始计量初始计量企业合并形成的长期股权投资（重要）企业合并形成的长期股权投资（重要）长期股权投资的长期股权投资的后续计量后续计量长期股权投资的成本法（重要）长期股权投资的成本法（重要）长期股权投资的处置（重要）长期股权投资的处置（重要）长期股权投资的权益法（重要）长期股权投资的权益法（重要）长期股权投资的减值（重要）长期股权投资的减值（重要）长期股权投资初始计量原则（重要）长期股权投资初始计量原则（重要）企业合并以外其他方式取得的企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（重要）长期股权投资（重要）长期股
2、权投资的长期股权投资的期末计量期末计量长期股权投资的核算范围长期股权投资的核算范围2022-8-63v 长期股权投资的特点长期股权投资的特点v 长期股权投资的核算范围长期股权投资的核算范围2022-8-64（一）长期股权投资的含义（一）长期股权投资的含义是指投资方对被投资单位实施控制、重大影是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。投资。2022-8-65（二）长期股权投资的特点（二）长期股权投资的特点长期持有，不准备随时出售长期持有，不准备随时出售投资目的投资目的获取投资报酬获取投资报酬获取其他经济利益获取其他
3、经济利益金额大、期限长、风险较大金额大、期限长、风险较大2022-8-66（一）投资方能够对被投资单位（一）投资方能够对被投资单位实施控制实施控制的的权益性权益性投投资，即对子公司投资（通过企业合并方式形成的长资，即对子公司投资（通过企业合并方式形成的长期股权投资）期股权投资）控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。力运用对被投资方的权力影响其回报金额。2022-8-67（1 1）直接拥有被投资企业）直接拥有被投资企业50
4、%50%以上有表决权的资本以上有表决权的资本2022-8-682022-8-69（2 2）直接拥有被投资企业）直接拥有被投资企业50%50%或以下的表决权资本，或以下的表决权资本，但具有实质控制权。但具有实质控制权。是否具有实质控制权可通过以下情形判定：是否具有实质控制权可通过以下情形判定：通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50%以上有表以上有表决权资本的控制权决权资本的控制权 根据章程或协议，有权控制被投资企业的经营决策根据章程或协议，有权控制被投资企业的经营决策 有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员有权任免被投资企业董事会等类似权力机构
5、的多数成员 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上的在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权投票权2022-8-610（二）投资方对其（二）投资方对其合营企业合营企业的的权益性权益性投资投资合营企业：是指通过单独主体达成的合营安排，合合营企业：是指通过单独主体达成的合营安排，合营各方仅对该安排的净资产享有权利。营各方仅对该安排的净资产享有权利。合营安排合营安排:是指一项由两个或两个以上的参与方共同是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：控制的安排。合营安排具有下列特征：1.各参与方均受到该安排的约束各参与方均受到该安排的约束2.两个或两个
6、以上的参与方对该安排实施共同控制两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制共同控制共同控制:是指按照相关约定对某项安排所共同的控是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。参与方一致同意后才能决策。2022-8-611（三）投资方能够对被投资单位（三）投资方能够对被投资单位施加重大影施加重大影响响的的权益性权益性投资，即对投资，即对联营企业联营企业投资。投资。重大影响：是指对一个企业的财务和经营决策有重大影响：是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他
7、方的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。一起共同控制这些政策的制定。（表决权股份的比例低于（表决权股份的比例低于20%20%的）的）2022-8-612在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。当期可执行认股权证等潜在表决权因素。在被投资单位董事会或类似的权力机构中派有代表在被投资单位董事会或类似的权力机构中派有代表参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等
8、参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定的制定与被投资单位之间发生重要交易与被投资单位之间发生重要交易向被投资单位派出管理人员向被投资单位派出管理人员向被投资单位提供关键技术资料向被投资单位提供关键技术资料2022-8-613v长期股权投资初始计量原则长期股权投资初始计量原则v企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量v非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量2022-8-614长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和长期股
9、权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。非企业合并两种情况确定。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费询费用和评估费列入合并方的管理费用列入合并方的管理费用。债券的发。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。2022-8-615 （一）企业合并概述（一）企业合并概述 是指将两个或者两个以上单独
10、的企业合并形成一个报是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。告主体的交易或事项。（二）合并方式（二）合并方式合并方式合并方式购买方（合并方）购买方（合并方）被购买方（被合并方）被购买方（被合并方）吸收合并吸收合并取得对方资产并承担负债取得对方资产并承担负债解散解散新设合并新设合并由新成立企业持有参与合并各方由新成立企业持有参与合并各方资产负债资产负债参与合并各方均解散参与合并各方均解散控股合并控股合并 取得控制权体现为长期股权投资取得控制权体现为长期股权投资 保持独立成为子公司保持独立成为子公司2022-8-616企业合并情况：同一控制下的吸收合并同一控制下的控股合并
11、同一控制下的新设合并非同一控制下的吸收合并非同一控制下的控股合并非同一控制下的新设合并（三）企业合并类型（三）企业合并类型 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。一控制下的企业合并。v 同一控制下的企业合并的界定同一控制下的企业合并的界定:参与合并的各方在合并前后参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并 非暂时性非暂时性的。的。同一控制下企业合并的特点：同一控制下
12、企业合并的特点：不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。交易作价往往不公允。v 非同一控制下的企业合并的界定非同一控制下的企业合并的界定:参与合并的各方在合并前参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。并。非同一控制下企业合并的特点：非同一控制下企业合并的特点：非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理2022-8-6172022-8-618取得方式取得方式初始计量初始计
13、量企 业 合企 业 合并 方 式并 方 式（对 子（对 子公 司 投公 司 投资）资）同一控制同一控制被合并方所有者权益在最终控制方合并财被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额务报表中的账面价值的份额+包括最终控制包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉方收购被合并方而形成的商誉，付出付出资产、资产、承担债务账面价值或是发行权益性证券面承担债务账面价值或是发行权益性证券面值总额与之值总额与之差额计入资本公积。差额计入资本公积。非同一控制非同一控制付出付出资产、承担债务的资产、承担债务的公允价值公允价值或发行权或发行权益性证券的益性证券的公允价值公允价值，付出资产公允价值，付
14、出资产公允价值与账面价值的与账面价值的差额计入当期损益。差额计入当期损益。企业合并以外的方式企业合并以外的方式（除对子公司以外的（除对子公司以外的长期股权投资）长期股权投资）付出付出资产、承担债务的资产、承担债务的公允价值公允价值或发行权或发行权益性证券的益性证券的公允价值公允价值，付出资产，付出资产公允价值公允价值与与账面价值账面价值的的差额计入当期损益。差额计入当期损益。权益结合法：权益结合法：2022-8-619权益结合法（权益结合法（pooling of interest methodpooling of interest method），亦称股权结合法、），亦称股权结合法、权益联营法
15、。企业合并业务会计处理方法之一。通过股权的权益联营法。企业合并业务会计处理方法之一。通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。换言之，交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账
16、面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。2022-8-620（一）同一控制下企业合并（一）同一控制下企业合并1.1.合并方以合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债支付现金、转让非现金资产或承担债务方式务方式作为合并对价作为合并对价 应当在应当在合并日合并日按照按照取得被合并方所有者权益账面价取得被合并方所有者权益账面价值的份额值的份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让
17、的长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额差额，应当应当调整资本公积调整资本公积；资本公积资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般分录如下：合并方的一般分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）制方收购被合并方而形成的商誉）资本公积资本公积资本资本/股本溢价股本溢价盈余
18、公积盈余公积利润分配未分配利润利润分配未分配利润贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）等应交增值税（销项税额）等2022-8-621或是：或是：借：长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）资本公积资本公积资本资本/股本溢价股本溢价 应交税费应交税费应交增
19、值税（销项税额）等应交增值税（销项税额）等2022-8-622注意：注意：上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：投资成本：（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同，果合并前
20、合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。成本。（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。对应最终控制方而言的账面价值。2022-8-6232022-8-624【例例1】在同一控制下，在同一控制下，A公
21、司与公司与B公司属于同一个公司属于同一个M集团，集团，A公司对公司对B公司投资，两者是独立的法人，公司投资，两者是独立的法人，A公司首先会对公司首先会对B公司的资产、负债进行评估，但公司的资产、负债进行评估，但在会计处理时不承认公允价值。因为在会计处理时不承认公允价值。因为A公司与公司与B公公司属于同一个司属于同一个M集团。假设集团。假设B公司的资产负债表左公司的资产负债表左边资产边资产1亿元，右边负债亿元，右边负债6000万元，所有者权益万元，所有者权益4000万元。万元。A公司的投资比例为公司的投资比例为60%，则长期股权，则长期股权投资的初始投资成本为投资的初始投资成本为2400万元（万
22、元（400060）。）。A公司与公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同。公司的会计年度和采用的会计政策相同。2022-8-625【例例2】接上例：若接上例：若A公司取得投资支付的价款为公司取得投资支付的价款为2500万元，万元，那么会计分录为（单位金额：万元）：那么会计分录为（单位金额：万元）：借：长期股权投资借：长期股权投资 2 400 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 若账上资本公积的金额只有若账上资本公积的金额只有50万元，那么应再冲减留存收益。万元，那么应再冲减留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资 2 400 资本公积资本公积资本
23、溢价资本溢价 50 盈余公积盈余公积 5（5010）利润分配利润分配未分配利润未分配利润45（5090）贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2022-8-626【例例3】接上例，若接上例，若A公司取得投资支付的价款为公司取得投资支付的价款为2300万元，万元，那么会计分录为（单位金额：万元）那么会计分录为（单位金额：万元）：借：长期股权投资借：长期股权投资2 400 贷：银行存款贷：银行存款 2 300 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100【例【例4】2011年年12月月15日甲公司以账面日甲公司以账面原值原值800万元万元（已提摊销已提摊销200万元）万元）、公允价值、公允价值1 00
24、0万元的一项土地万元的一项土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司公司80%的股权。的股权。增值税额为增值税额为79万万。合并日乙公司。合并日乙公司所有者权益所有者权益账面账面价值价值为为700万元。合并当日甲公司资万元。合并当日甲公司资本公积本公积35万元，盈余公积结存万元，盈余公积结存10万元。万元。甲公司与乙甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。公司的会计年度和采用的会计政策相同。2022-8-627会计分录如下会计分录如下（单位金额：万元）（单位金额：万元）：借：长期股权投资借：长期股权投资 560 累计摊销累计摊销 20
25、0 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 35 盈余公积盈余公积 10 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 45 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 800 应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）792022-8-628【例【例5】2010年年3月月20日，甲公司以一栋厂房为合并对日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，当日起能够对乙公司实施控制。合并日，作为合并作为合并对价的对价的厂房的厂房的“固定资产清理固定资产清理”账面价值为账面价值为695万万。乙
26、公司。乙公司所有者权益所有者权益的账面价值为的账面价值为700万元，公允万元，公允价值为价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为万元，盈余公积为20万元。万元。2022-8-629合并日合并日会计分录如下会计分录如下（单位金额：万元）（单位金额：万元）：借：长期股权投资借：长期股权投资 560资本公积资本公积资本溢价资本溢价 60盈余公积盈余公积20利润分配利润分配未分配利润未分配利润55贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6952022-8-630【
27、例【例6】2012年年6月月25日，甲公司以一批账面余额日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值万元、公允价值1 000万元的库存商品为合并对价，万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为17%，消费税率为，消费税率为5%。乙公司所有者权益的账面。乙公司所有者权益的账面价值为价值为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为8
28、0万元，盈余公积为万元，盈余公积为120万元。万元。2022-8-631会计分录如下会计分录如下（单位金额：万元）（单位金额：万元）：借：长期股权投资借：长期股权投资 720资本公积资本公积资本溢价资本溢价 80盈余公积盈余公积 120利润分配利润分配未分配利润未分配利润 100 贷：贷：库存商品库存商品 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 应交消费税应交消费税 502022-8-632【例例7】甲公司为乙公司的母公司。甲公司为乙公司的母公司。2013年年1月月1日，甲公司从本日，甲公司从本集团外部取得丁公司集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制），实
29、际支付款股权（非同一控制），实际支付款项项4 200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账万元，账面价值为面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为允价值为2 000万元，账面价值为万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。其他资产公允价值与账面年，采用直线法摊销，无残值。其他资产公允价值与账面价值相等。价值相等。2013年年1月月1日至日至2014年年12月月31日，丁公司账面净日，丁公司账面净利润为利润为1 500万元，无其他所
30、有者权益变动。万元，无其他所有者权益变动。2015年年1月月1日，日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制）。股权（同一控制）。要求：确定要求：确定2015年年1月月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制）股权（同一控制）初始投资成本金额。初始投资成本金额。2022-8-633v2013年年1月月1日至日至2014年年12月月31日，丁公司账面净利日，丁公司账面净利润为润为1 500万元，无其他所有者权益变动万元，无其他所有者权益变动v至至2014年年12月月31日，丁公司按购买日公允价值持续日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润计算的净利润=1 500-（2 000-500）102=1 200（万元）万元）v至至2014年年12月月31日，丁公司按购买日公允价值持续日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产计算的净资产=5 000+1 200=6 200（万元）（万元）v2015年年1月月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制）股权（同一控制）初始投资成本初始投资成本 =6 20080%+商誉（商誉（4 200-5 00080%）=5 160（万元）（万元）2022-8-634
