1、CAS28 会计政策、会计估计变更和差错更正 【教材修订说明】在第8版教材修订中，本章内容未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。工作内容【工作任务1】会计政策变更【工作任务2】会计估计变更【工作任务3】前期差错更正【工作任务1】会计政策变更【工作任务1】会计政策变更会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计要素5种计量属性确定报表项目“具体”【工作任务1】会计政策变更【工作任务1】会计政策变更会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。【1】法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。强制。【2】会计政策变更能够提
2、供更可靠、更相关的会计信息。自愿。【工作任务1】会计政策变更【工作任务1】会计政策变更下列情形不属于会计政策变更：【1】本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。【2】对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。【工作任务1】会计政策变更【工作任务1】会计政策变更自愿变更【1】国家发布相关的会计处理办法，按国家规定办理。自愿变更【1】国家发布相关的会计处理办法，按国家规定办理。【2】国家未发布相关的会计处理办法，采用追溯调整法。强制变更采用追溯调整法。采用追溯调整法不切实可行的，采用未来适用法处理。【工作任务1】会计政策变更【追溯调整法的内容】【1】计算会计政策变更的
3、累积影响数；【2】编制相关项目的调整分录；【3】调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；【4】附注说明。-教材例【7.2】-【以2016年年报为例】资产负债表年初数年末数所有者权益变动表现金流量表利润表本年数上年数上年数本年数上年数本年数本年年末本年年初2015.1.12015.12.312016.1.12016.12.31【1】交所得税【2】提取盈余公积【3】应付股利【4】未分配利润【对例7.2的详细解释】利润分配顺序-【对例7.2的详细解释】旧政策新政策=税法有差异无差异4 500 0005 100 000完成合同法完工百分比法借：工程施工600000 贷：利润分配未分600000借
4、：所得税费用150000 贷：递延所得税资产150000借：利润分配未分150000 贷：所得税费用150000【对例7.2的详细解释】资产负债表：调2016.1.1利润表：调2016年当年所有者权益变动表：调2008年以前的累积影响1231【工作任务1】会计政策变更【会计政策变更的披露】【1】会计政策变更的性质、内容和原因。【2】当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。【3】无法进行追溯调整的，说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。-教材例【7.2】-工作内容【工作任务1】会计政策变更【工作任务2】会计估计变更【工作任务3】前期差错更正【工作任务2】
5、会计估计变更【工作任务2】会计估计变更【会计估计】是对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。【3】进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。【1】会计估计是由于经济活动中内在不确定因素的影响。【2】进行会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础。【工作任务2】会计估计变更【工作任务2】会计估计变更【会计估计变更】是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。【工作任务2】会计估计变更【工作任务2】会计估计变更分析并判断某事项是否涉及会计确认、计量基础或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的，
6、该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。通过前述方法仍难以对某项变更进行划分的，应作为会计估计变更。【工作任务2】会计估计变更【工作任务2】会计估计变更会计估计变更，应采用【未来适用法】进行会计处理。-教材【例7.6】-【工作任务2】会计估计变更【1】会计估计变更的内容和原因。【2】会计估计变更对当期和未来期间的影响数。【3】会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。-教材【例7.6】-【会计估计变更的披露】工作内容【工作任务1】会计政策变更【工作任务2】会计估计变更【工作任务3】前期差错更正【工作任务3】前期差错更正【工作任务3】前期差错更正【
7、前期差错】是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。【1】编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。【2】前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。【工作任务3】前期差错更正【工作任务3】前期差错更正【重要的前期差错】是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。【工作任务3】前期差错更正【不重要的前期差错】采用未来适用法更正。【工作任务3】前期差错更正【重要的前期差错】采用追溯重述法更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。-教材例【7.7】-【工作任务3】前期差错更正
8、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照企业会计准则第29号-资产负债表日后事项的规定进行处理。2017.4.202016.12.312015.12.312017.12.312017.3发现2016年的差错（重要、不重要），调2016.12.312015年的差错（重要），调2016.1.1.2016年以前的差错（不重要），调2016.12.31【工作任务3】前期差错更正发现发现董事会批准报出日董事会批准报出日2015年以前的差错（重要），调2015.1.1.“会计期间”：月，季度，半年，年“以前年度损益调整”“前期损益调整”【工作
9、任务3】前期差错更正 2017.4.202016.12.312015.12.312017.12.31发 现例，2017.7发现2016年及以前的差错（重要），调当月编制的报表（资、利、现）资产负债表年初数期末数利润表本月数本年累计数现金流量表本月数本年累计数【2017年7月的报表】本来无差异会计少计折旧800000，税法未少计，使得09年固定资产账面价值大于其计税基础。账面价值：原值-会计折旧计税基础：原值-税法折旧对教材例对教材例 【7.77.7】的详细解释的详细解释“以前年度损益调整”的使用范围：1.前期差错更正；2.资产负债表日后事项中的调整事项。对教材例对教材例 【7.77.7】的详细解释的详细解释【工作任务3】前期差错更正【工作任务3】前期差错更正【披露】【1】前期差错的性质。【2】各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。【3】无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。THANKS!THANKS!
