1、苏州地税局出品苏州地税局出品江苏地税江苏地税2011年度风险模型竞赛苏州地税参赛作品年度风险模型竞赛苏州地税参赛作品目录目录第一部分第一部分 模型建设背景模型建设背景第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构第三部分第三部分 风险模型应用风险模型应用第四部分第四部分 模型创新情况模型创新情况第五部分第五部分 模型推广价值模型推广价值一、税收征管难点一、税收征管难点 当前，自然人、非居民企业少报少缴股当前，自然人、非居民企业少报少缴股(份份)转转让所得让所得个人所得税个人所得税或或企业所得税企业所得税的情形比较突出。的情形比较突出。由于自然人、非居民企业股由于自然人、非居民企业股(份份)转让具有
2、转让具有隐蔽性、隐蔽性、异地性异地性等特点，造成这部分税源等特点，造成这部分税源 监控难度较大。监控难度较大。第一部分第一部分 模型建设背景模型建设背景第一部分第一部分 模型建设背景模型建设背景1税务机关监管滞后税务机关监管滞后现金结算等私下交易情况突出现金结算等私下交易情况突出被转让企业账面基本无迹可寻被转让企业账面基本无迹可寻3交易真实价格很难取得交易真实价格很难取得纳税人存在隐瞒交易价格动机纳税人存在隐瞒交易价格动机税务机关缺乏掌控税务机关缺乏掌控价格的价格的手段手段2税款追缴较为困难税款追缴较为困难被转让企业的法律责任被转让企业的法律责任不明确不明确扣缴义务人无法掌握计税成本扣缴义务人
3、无法掌握计税成本4净资产核定较为困难净资产核定较为困难账面净资产与实际交易价格背离账面净资产与实际交易价格背离规模以下净资产未提供核定办法规模以下净资产未提供核定办法 第一部分第一部分 模型建设背景模型建设背景 二、主要税收风险二、主要税收风险 确定股权确定股权(份份)转让转让 价格的最主要因素：价格的最主要因素：其中其中土地、房屋土地、房屋的的 预计变现收益是关键。预计变现收益是关键。账面账面净资产净资产价值价值存货存货土地土地房屋房屋投资分投资分红收益红收益土地土地房屋房屋第一部分第一部分 模型建设背景模型建设背景 账面价值低于资产可收回金额账面价值低于资产可收回金额 账面价值未包含潜在经
4、济收益账面价值未包含潜在经济收益 持有期间投资收益未全额体现持有期间投资收益未全额体现土地土地房屋房屋存货存货投资投资账面价值远低于实际交易价格账面价值远低于实际交易价格第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构如何确定非活跃市场中如何确定非活跃市场中股权转让的真实交易价格股权转让的真实交易价格第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构 股权转让模型结构图股权转让模型结构图所得税申报差异额所得税申报差异额一级指标一级指标二级指二级指标标投资者投资者股权减股权减持比例持比例土地土地保有保有增值增值额额房屋房屋评估评估增值增值额额在建在建工程工程增值增值额额存货存货变现变现增值增值额额投资投资收益
5、收益确认确认额额第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构二级指标：二级指标：一、投资者股权一、投资者股权(份份)减持比例减持比例 投资者所持股权投资者所持股权(份份)比例减少，其对被投资企业净资产所比例减少，其对被投资企业净资产所享有的份额也会发生减少，必会发生相关经济利益的流入。享有的份额也会发生减少，必会发生相关经济利益的流入。1 1、设计原理、设计原理 投资者股权投资者股权(份份)减持比例减持比例=变更前投资者持股比例变更前投资者持股比例-变变更后投资者投资额更后投资者投资额/变更后各投资者投资额之和变更后各投资者投资额之和2 2、计算公式、计算公式投资者股权减持比例投资者股权减持比例
6、 0 0 时，实施预警。时，实施预警。第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构二、土地保有增值额二、土地保有增值额 采用评估实践的基准地价系数修正法，对企业所拥有采用评估实践的基准地价系数修正法，对企业所拥有土地的公允价值进行估算，与账面价值进行比较，计算其土地的公允价值进行估算，与账面价值进行比较，计算其土地保有增值额。土地保有增值额。1 1、设计原理、设计原理土地保有增值额土地保有增值额 0 0 时，实施预警。时，实施预警。2 2、计算公式、计算公式 土地保有增值额土地保有增值额=宗地所在区域的基准地价宗地所在区域的基准地价土地总面土地总面积积(1(1某宗地全部影响地价因素总修正值某宗地
7、全部影响地价因素总修正值)-土地账面价值土地账面价值第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构 需根据大集中系需根据大集中系统中的地理位置或统中的地理位置或土地等级，与国土土地等级，与国土资源部门的土地等资源部门的土地等级建立对应关系。级建立对应关系。1 1 土地价值如包含在土地价值如包含在房屋价值之中，需要房屋价值之中，需要进行剥离，计进行剥离，计入入无形无形资产，否则，会造成资产，否则，会造成增值额估算偏高。增值额估算偏高。2 22 2、应用要点、应用要点第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构 采用资产评估行业通用的重置成本法确定房屋评估值，采用资产评估行业通用的重置成本法确定房屋评估
8、值，与企业账面房屋原值进行比对，确定房屋评估增值额。与企业账面房屋原值进行比对，确定房屋评估增值额。1 1、设计原理、设计原理房屋评估增值额房屋评估增值额 0 0 时，实施预警。时，实施预警。三、房屋评估增值额三、房屋评估增值额2 2、计算公式、计算公式房屋评估增值额房屋评估增值额=房屋评估值房屋评估值房屋账面价值房屋账面价值第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构 资产评估实践中，对在建工程资产评估实践中，对在建工程房屋一般选用假设开房屋一般选用假设开发法预估续建的成本、税金、费用和利润。由于本指标是计算发法预估续建的成本、税金、费用和利润。由于本指标是计算增值额，其实质为在建房屋的账面价
9、值与续建利润率之积。增值额，其实质为在建房屋的账面价值与续建利润率之积。1 1、设计原理、设计原理在建工程增值额在建工程增值额 11万万 时，实施预警。时，实施预警。四、在建工程增值额四、在建工程增值额2 2、计算公式、计算公式在建工程增值额在建工程增值额=在建工程的账面价值在建工程的账面价值续建利润率续建利润率第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构 会计核算实务中，存货可变现净值为存货的估计售价减去至会计核算实务中，存货可变现净值为存货的估计售价减去至完工时预计将要发生的成本、费用、税金后的余额，其中包含了完工时预计将要发生的成本、费用、税金后的余额，其中包含了存货的预计利润。为简化起见
10、，按存货账面价值与扣除投资收益存货的预计利润。为简化起见，按存货账面价值与扣除投资收益后的成本净利润率之积来计算。后的成本净利润率之积来计算。1 1、设计原理、设计原理 存货变现增值额存货变现增值额 11万万 时，实施预警。时，实施预警。五、存货变现增值额五、存货变现增值额2 2、计算公式、计算公式存货变现增值额存货变现增值额=存货账面价值存货账面价值（净利润（净利润-投资收益）投资收益）/主营业务成本主营业务成本第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构 存货中原材料占存货中原材料占用比重较大、为经用比重较大、为经常耗用物品且价格常耗用物品且价格波动不大的波动不大的,存货存货变现增值额为零。
11、变现增值额为零。2 企业存货规模较企业存货规模较小时，存货可以以小时，存货可以以账面价值确认，存账面价值确认，存货变现增值额可不货变现增值额可不予考虑。予考虑。12 2、应用要点、应用要点第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构六、投资收益确认额六、投资收益确认额 长期投资长期投资“成本法成本法”核算下，企业当年度持有期间（当年核算下，企业当年度持有期间（当年1 1月月1 1日至股权日至股权(份份)转让日）的投资收益未确认，但股权转让双方转让日）的投资收益未确认，但股权转让双方在确定交易价格时考虑了未确认投资收益的经济利益流入在确定交易价格时考虑了未确认投资收益的经济利益流入。1 1、设计原
12、理、设计原理 投资收益确认额投资收益确认额 11万万 时，实施预警。时，实施预警。2 2、计算公式、计算公式投资收益确认额投资收益确认额=长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值投资收益率投资收益率月份数月份数/12/12第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构投资者股权减持比例投资者股权减持比例土地保有增值额土地保有增值额房屋评估增值额房屋评估增值额在建工程增值额在建工程增值额存货变现增值额存货变现增值额投资收益确认额投资收益确认额二级指标二级指标所得税申所得税申报差异额报差异额一级指标一级指标第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构一级指标：所得税申报差异额一级指标：所得税申报差异额
13、所得税申报差异额所得税申报差异额=（总股本账面增值额（总股本账面增值额+企业资产评估企业资产评估增值额）增值额）投资者股权投资者股权(份份)减持比例减持比例适用税率适用税率股权股权(份份)转让所得税申报金额转让所得税申报金额（1 1）计算公式）计算公式（2 2）数据获取途径）数据获取途径（3 3）预警值设置预警值设置所得税申报差异额所得税申报差异额0时，时，实施预警实施预警。第二部分第二部分 风险模型架构风险模型架构 （4）风险等级等级等级划分划分所得税申报所得税申报差异额差异额=111万元且万元且=202020万元万元时，高时，高等风险等风险巡查核查巡查核查纳税评估纳税评估税务稽查税务稽查一
14、、模型数据分析验证一、模型数据分析验证 1 1、模型指标参数确定、模型指标参数确定第三部分第三部分 风险模型应用风险模型应用 某投资公司于某投资公司于20082008年年3 3月新设合并而成月新设合并而成,2011,2011年年2 2月公司股权月公司股权发生转让。股权转让日公司资产总额发生转让。股权转让日公司资产总额2612.132612.13万元万元、所有者权益、所有者权益总额总额1272.021272.02万元万元，其中股本，其中股本2400.002400.00万元。万元。投资者自行申报股权投资者自行申报股权转让价格转让价格24002400万元万元，属于平价转让，申报税款为，属于平价转让，
15、申报税款为 0 0。第三部分第三部分 风险模型应用风险模型应用指标验证过程如下：指标验证过程如下：1 1、存货变现增值额、存货变现增值额=1340.001340.0012%=160.8012%=160.80万元。万元。2 2、投资收益确认额、投资收益确认额=0=03 3、在建工程增值额、在建工程增值额=0=04 4、土地保有增值额、土地保有增值额=54000.00=54000.00450.00 450.00（1+5%1+5%）-0=2551.500=2551.50万元。万元。5 5、房屋评估增值额、房屋评估增值额=1282.001282.00150.00150.000.780.785895.0
16、35895.03 -3826593.51=2757919.203826593.51=2757919.20元元=275.80=275.80万元。万元。6 6、工业用房总增值额、工业用房总增值额=160.80160.80+2551.50+275.80=22551.50+275.80=2988988.1 10 0万元万元第三部分第三部分 风险模型应用风险模型应用2 2、资产总增值额、资产总增值额1 1、商业用房总增值额为、商业用房总增值额为1840.001840.00万元万元(新设合并时新设合并时 按资产评估机构市场比较法评估的金额确定按资产评估机构市场比较法评估的金额确定)2 2、工业用房总增值额为、工业用房总增值额为29882988.1 10 0万元万元3 3、企业资产总价值为、企业资产总价值为6100.126100.12万元万元第三部分第三部分 风险模型应用风险模型应用3 3、验证结论、验证结论 以上分析可以看出，该公司资产总价值，即股权交易以上分析可以看出，该公司资产总价值，即股权交易总价款，应该在总价款，应该在61006100万元左右，与其实际交易价格万元左右，与其实际交易价格62006200万元相差万元相差100100万元，万元，差异率小于差异率小于5%5%，基本达到了模型设计基本达到了模型设计的预期目标。的预期目标。http:/谢谢观看！
