1、1第十章第十章 所有者权益所有者权益2第十章第十章 所有者权益所有者权益l第一节第一节 所有者权益的性质与分类所有者权益的性质与分类l第二节第二节 独资与合伙企业所有者权益独资与合伙企业所有者权益l第三节第三节 有限责任公司与国有独资企业所有有限责任公司与国有独资企业所有者权益者权益l第四节第四节 股份有限公司的所有者权益股份有限公司的所有者权益3第一节第一节 所有者权益的性质与分类所有者权益的性质与分类l一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质l二、所有者权益的分类二、所有者权益的分类4一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质l所有者权益所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要是指企业所有者
2、对企业净资产的要求权。求权。l所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：的变形来表示，即：资产资产负债所有者权益。负债所有者权益。5l企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有：的区别。主要的区别有：（一）性质不同（一）性质不同（二）
3、权利不同（二）权利不同（三）偿还期限不同（三）偿还期限不同（四）风险不同（四）风险不同（五）计量不同（五）计量不同6二、所有者权益的分类二、所有者权益的分类l所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。积和留存收益三类。（一）投入资本（一）投入资本（二）资本公积（二）资本公积（三）留存收益（三）留存收益7（一）投入资本（一）投入资本l投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。实际投入的资本。l所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资
4、本总额，也就是全部出资者管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。如果是一次筹集的，投入设定的出资额之和。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。企业承担民事责任的财力保证。8l在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在所不同。在股份有限公司股份有限公司，投入资本表现为实，投入资本表现
5、为实际发行股票的面值，也称为际发行股票的面值，也称为股本股本；在；在其他企业其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为际出资额，也称为实收资本实收资本。9l投入资本按照投入资本按照所有者的性质所有者的性质不同，可以分为不同，可以分为国家国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本投入资本。l投入资本按照投入资本按照投入资产的形式投入资产的形式不同，可以分为货不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。币投资、实物投资和无形资产投资。10（二）资本公积（二）资本公积l资本公积资
6、本公积是指归所有者所共有的、非收益转化是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）和其他资本公积和其他资本公积等。等。11（三）留存收益（三）留存收益l留存收益留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润任意盈余公积和未分配利润。12第二节第二节 独资与合伙企业所有者权益独资与合伙企业所有者权益l一、独资企业所有者权益的特点一、独资企业所有者权益的特点l二、合伙企业所有者权益的特点二、合伙
7、企业所有者权益的特点13一、独资企业所有者权益的特点一、独资企业所有者权益的特点l 企业的组织形式多种多样。不同组织形式的企企业的组织形式多种多样。不同组织形式的企业，其所有者权益也有所不同。业，其所有者权益也有所不同。l独资企业独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：资企业具有以下特点：1.独资企业不是独立的法律主体。独资企业不是独立的法律主体。2.业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。3.独资企业不是纳税主体。独资企业不是纳税主体。4.业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。业主对企业的
8、财产和赚取的利润具有完全的支配权。5.开办手续简便。开办手续简便。14二、合伙企业所有者权益的特点二、合伙企业所有者权益的特点l合伙企业合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业基本相同，不是负盈亏的企业。合伙企业与独资企业基本相同，不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（习法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。l合伙企业与独资企业的主要区别在于：为了明确各合合伙企业与独资企业的主要区别在于：为了明确各合伙人之间的责、
9、权、利关系，应订立书面形式的合伙伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。15l合伙企业由于合伙人之间存在的契约关系，具有合伙企业由于合伙人之间存在的契约关系，具有以下几个显著的特征：以下几个显著的特征：1.各合伙人之间互为代理各合伙人之间互为代理2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任合伙人对企业的债务负有连带无限责任 3.财产共有财产共有 16第三节第三节 有限责任公司与国有独资企业所有有限责任公司与国有独
10、资企业所有者权益者权益l一、有限责任公司与国有独资企业的特点一、有限责任公司与国有独资企业的特点l二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点的特点l三、投入资本三、投入资本l四、资本公积四、资本公积l五、留存收益五、留存收益17一、有限责任公司与国有独资企业的特点一、有限责任公司与国有独资企业的特点l（一）有限责任公司的特点（一）有限责任公司的特点l（二）国有独资企业的特点（二）国有独资企业的特点18（一）有限责任公司的特点（一）有限责任公司的特点l有限责任公司有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。有限责任公
11、司具有以下特点：建立的企业。有限责任公司具有以下特点：1.有限责任公司是法律主体有限责任公司是法律主体 2.有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任限责任 3.有限责任公司是纳税主体有限责任公司是纳税主体 4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让股东持有的公司股份不得抽回但可以转让19（二）国有独资企业的特点（二）国有独资企业的特点l国有独资企业国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业。是指由国家独立出资建立的企业。l国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。与有限责任公司相同。l国有独
12、资企业与前述有限责任公司的不同之处国有独资企业与前述有限责任公司的不同之处在于，其在于，其出资人为国家出资人为国家，而非个人或其他具有，而非个人或其他具有法人资格的单位。法人资格的单位。20二、有限责任公司与国有独资企业所有者二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点权益的特点l鉴于上述有限责任公司和国有独资企业的特点，鉴于上述有限责任公司和国有独资企业的特点，其所有者权益应划分为其所有者权益应划分为投入资本、资本公积和投入资本、资本公积和留存收益留存收益三部分。投入资本是指股东和国家在三部分。投入资本是指股东和国家在企业注册资本中的实缴数额，一般情况下不得企业注册资本中的实缴数额，一般情
13、况下不得变更。资本公积和留存收益则可以根据企业的变更。资本公积和留存收益则可以根据企业的具体情况灵活运用，如转增资本以及弥补亏损具体情况灵活运用，如转增资本以及弥补亏损等。等。21三、投入资本三、投入资本l股东和国家投入资本，应通过股东和国家投入资本，应通过“实收资本实收资本”科目进行科目进行核算。在有限责任公司，核算。在有限责任公司，“实收资本实收资本”科目应按股东科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。22l股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。分为货币投
14、资、实物投资和无形资产投资。（一）接受货币投资（一）接受货币投资（二）接受实物投资（二）接受实物投资 1.接受原材料投资。接受原材料投资。2.接受固定资产投资。接受固定资产投资。（三）接受无形资产投资（三）接受无形资产投资23例题例题l例例1：某企业收到股东投入的原材料一批，不：某企业收到股东投入的原材料一批，不含税的评估价值为含税的评估价值为1 000 000元，增值税为元，增值税为170 000元。元。l例例2：某企业收到需要安装的机器设备一台，：某企业收到需要安装的机器设备一台，确认的不含税评估价值为确认的不含税评估价值为800 000元，增值税元，增值税税额为税额为136 000元，投
15、资协议规定运杂费由受元，投资协议规定运杂费由受资企业负担，受资企业用银行存款支付运杂费资企业负担，受资企业用银行存款支付运杂费2 000元。元。24四、资本公积四、资本公积l有限责任公司的资本公积主要包括有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和资本溢价和其他资本公积其他资本公积等。国有独资企业除了一般不存等。国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。l（一）资本溢价（一）资本溢价l（二）其他资本公积（二）其他资本公积25（一）资本溢价（一）资本溢价l资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本
16、中所占份额的差额。资本中所占份额的差额。l一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。资本溢价。l但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额。往会大于其在企业注册资本中所占的份额。26l主要原因是：主要原因是：l（1）原股东出资时与新股东出资时的）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率资本利润率不同。企不同。企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经营一段时间以业初创时，资本利润率一般较低，而在企
17、业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原值。因而新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。股东等量的股份。l（2）原股东的）原股东的出资额与其实际占有的资本出资额与其实际占有的资本不同。企业在经不同。企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股东加入时，如与原股
18、东共享这部分资本公所共有。因而新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。东等量的股份。27l企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额，资额，借记借记“银行存款银行存款”等科目；根据其在注等科目；根据其在注册资本中占有的份额，册资本中占有的份额，贷记贷记“实收资本实收资本”科目；科目；根据两者的差额，根据两者的差额，贷记贷记“资本公积资本公积”科目。科目。l资本公积（资本溢价或股本溢价）主要用于转资本公积（资本溢价或股本溢价）主要用于转增
19、资本增资本。企业按规定的程序增资时，应按资本。企业按规定的程序增资时，应按资本公积转增资本的数额，借记公积转增资本的数额，借记“资本公积资本公积”科目，科目，贷记贷记“实收资本实收资本”科目。科目。28l例例3：某有限责任公司由甲、乙两位股东各出：某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资资500 000元建立。元建立。5年之后，该公司的留存年之后，该公司的留存收益为收益为200 000元。此时有丙投资者希望加入，元。此时有丙投资者希望加入，实际出资实际出资600 000元，占有元，占有1/3的股份。并投资的股份。并投资者投资后，该公司的注册资本为者投资后，该公司的注册资本为1 500 000元，元
20、，甲乙丙股东各占甲乙丙股东各占1/3的股份。的股份。29（二）其他资本公积（二）其他资本公积l其他资本公积主要包括以下内容：其他资本公积主要包括以下内容：1享有的被投资单位资本公积变动的份额享有的被投资单位资本公积变动的份额2自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额账面价值的差额 3持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额与账面价值的差额 4可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值变动 5以权益结算的股份以权益结算的股份l其他资本公积其他资本公积不得用于
21、不得用于转增资本。转增资本。30五、留存收益五、留存收益l有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。润。l（一）法定盈余公积（一）法定盈余公积l（二）任意盈余公积金（二）任意盈余公积金l（三）未分配利润（三）未分配利润31（一）法定盈余公积（一）法定盈余公积l法定盈余公积法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。盈余公积。l法定盈余公积法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业
22、亏损或转增资本弥补企业亏损或转增资本。32l企业计提法定盈余公积时，应企业计提法定盈余公积时，应借记借记“利润分配利润分配”科目，科目，贷记贷记“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”科目。科目。l按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50时，可以不再提取；超过注册资本时，可以不再提取；超过注册资本25以上的部分，以上的部分，可以用于转增资本。可以用于转增资本。l用法定盈余公积用法定盈余公积弥补亏损弥补亏损时，应借记时，应借记“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配盈余公积盈余公积补亏补亏”科目；用
23、法定盈余公积科目；用法定盈余公积转增资本转增资本时，应借记时，应借记“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”科目，贷记科目，贷记“实收资实收资本本”科目。科目。33（二）任意盈余公积金（二）任意盈余公积金l企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提企业需要，计提任意盈余公积任意盈余公积。任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余先使
24、用任意盈余公积公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。用法定盈余公积。34（三）未分配利润（三）未分配利润l未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。资者分配的利润。l企业应于年度终了，将企业应于年度终了，将“本年利润本年利润”科目的余额转入科目的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；同时，将科目；同时，将“利润分利润分配配”其他二级科目的余额转入其他二级科目的余额转入“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目。科目。l经过上述结算后，经过上述结算后，“利
25、润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目的科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。35第四节第四节 股份有限公司的所有者权益股份有限公司的所有者权益l一、股份有限公司的特点一、股份有限公司的特点l二、股份有限公司所有者权益的特点二、股份有限公司所有者权益的特点l三、公司股票类别三、公司股票类别l四、公司股票发行四、公司股票发行 l五、认股权证五、认股权证l六、库存股六、库存股l七、股份支付七、股份支付l八、股利分派八、股利分派l九、股票分割九
26、、股票分割36一、股份有限公司的特点一、股份有限公司的特点l股份有限公司股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干是指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。企业。l股份有限公司与有限责任公司相比，有很多相股份有限公司与有限责任公司相比，有很多相似之处，例如公司是法律主体和纳税主体，公似之处，例如公司是法律主体和纳税主体，公司以其全部资产对其债务承担有限责任等。司以其全部资产对其债务承担有限责任等。l股份有限公司与有限责任公司的股份有限公司与有限责任公司的不同不同之处在于，之处在于，公司的设立方式与股东持有股份的转让方式公司的
27、设立方式与股东持有股份的转让方式不不同。同。37（一）股份有限公司的设立（一）股份有限公司的设立l股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设立两股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设立两种方式。种方式。1.发起设立。发起设立。2.募集设立。募集设立。l不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，均不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，均由全体股东组成由全体股东组成股东大会股东大会。股东大会是股份有限公司。股东大会是股份有限公司的权力机构，股东出席股东大会，所持每一股份（普的权力机构，股东出席股东大会，所持每一股份（普通股）有一表决权。股东一般不直接参与企业管理，通股）有一表决权。股东
28、一般不直接参与企业管理，而是先选举董事会，由董事会来维护其合法权益；然而是先选举董事会，由董事会来维护其合法权益；然后再由董事会任命总经理，由总经理全面负责公司的后再由董事会任命总经理，由总经理全面负责公司的日常经营管理。日常经营管理。38（二）股东持有股份的转让（二）股东持有股份的转让l股份有限公司的股东持有的股份有限公司的股东持有的可流通股份可流通股份，可以，可以在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约。他股东的制约。l发起人发起人持有的股份，在公司成立之日起的一定持有的股份，在公司成立之日起的一定期限之内不得转让。如需转让，应按规定的程
29、期限之内不得转让。如需转让，应按规定的程序办理相关手续。序办理相关手续。39二、股份有限公司所有者权益的特点二、股份有限公司所有者权益的特点l股份有限公司与有限责任公司的所有者权益基股份有限公司与有限责任公司的所有者权益基本相同，分为本相同，分为投入资本、资本公积和留存收益投入资本、资本公积和留存收益三部分。三部分。l两者不同之处在于，股份有限公司的投入资本两者不同之处在于，股份有限公司的投入资本为发行股票的面值，一般称为为发行股票的面值，一般称为股本股本；资本公积；资本公积中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差额，称为面值的差额，称为股本溢价
30、股本溢价。40三、公司股票类别三、公司股票类别l股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。利，可以分为普通股和优先股两大类。l（一）普通股（一）普通股l（二）优先股（二）优先股41（一）普通股（一）普通股l普通股普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主要有以下几项：东的权利主要有以下几项：1.投票表决权。投票表决权。2.优先认股权。优先认股权。3.收益分配权。收益分配权。4.剩余财产权。剩余财产权。42（二）优先股（二）优先股l优先股优先股股票是一种处于公司债券和普通股股票之股票
31、是一种处于公司债券和普通股股票之间的混合性证券。间的混合性证券。l优先股股票规定优先股股票规定有固定的股利率有固定的股利率，这方面与公司，这方面与公司债券相似；但其又债券相似；但其又没有固定的偿还日期没有固定的偿还日期，这方面，这方面又与普通股股票相似。又与普通股股票相似。l优先股股东与普通股股东相比，一般不具有投票优先股股东与普通股股东相比，一般不具有投票表决权和优先认股权。其之所以表决权和优先认股权。其之所以“优先优先”，主要，主要是在是在收益和剩余财产的分配收益和剩余财产的分配方面具有优先权。方面具有优先权。43l就优先分配股利而言，优先股可以分为以下类就优先分配股利而言，优先股可以分为
32、以下类别：别：1.按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付是否补付分类，可以分为分类，可以分为累积分派优先股和非累积累积分派优先股和非累积分派优先股分派优先股。l累积分派优先股。累积分派优先股是指公司当年未分配累积分派优先股。累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。或分配不足的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。l非累积分派优先股。非累积分派优先股是指公司当年未非累积分派优先股。非累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，以后年度将不再补付。分配或分配不足的优先股股利，以后年度将不再补
33、付。442.按在分配优先股股利后按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配是否参与剩余股利的分配，可，可以分为以分为参与优先股和非参与优先股参与优先股和非参与优先股。l参与优先股。参与优先股。参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。的分配。l非参与优先股。非参与优先股。非参与优先股是指在按规定的股利率优先分得非参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。45l 上述两
34、类优先股往往是结合在一起发行的，如参与累积上述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参与累积分派优先股、参与非累积分派优先股、非参与累积分派优分派优先股、参与非累积分派优先股、非参与累积分派优先股、非参与非累积分派优先股等。先股、非参与非累积分派优先股等。l企业是否发行优先股，发行何种类型的优先股，应根据企企业是否发行优先股，发行何种类型的优先股，应根据企业筹资政策而定。一般来说，优先股股东具有较多的业筹资政策而定。一般来说，优先股股东具有较多的“优优先权先权”，风险较小，收益也应较普通股股东的少些，股份，风险较小，收益也应较普通股股东的少些，股份有限公司发行的优先股大多为有限公司发行的优先股大
35、多为非参与累积分派优先股非参与累积分派优先股。l 此外，公司还可能发行可转换优先股，即可以按一定条此外，公司还可能发行可转换优先股，即可以按一定条件转换为本公司普通股的优先股。件转换为本公司普通股的优先股。46四、公司股票发行四、公司股票发行 l公司发行的股票，可以按公司发行的股票，可以按面值面值发行，也可以发行，也可以溢价溢价发行，发行，但但不得折价发行不得折价发行。l公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在部分，应在“资本公积资本公积”科目下设置科目下设置“股本溢价股本溢价”二二级科目进行核算。级科目进行核算。l发行费支出减去冻
36、结期间产生的利息收入的差额，先发行费支出减去冻结期间产生的利息收入的差额，先抵减溢价收入。抵减溢价收入。l抵减后如有余额，作为股本溢价，计入抵减后如有余额，作为股本溢价，计入“资本公积资本公积”。l如果不足抵减，计入如果不足抵减，计入“长期待摊费用长期待摊费用”。47例题例题l例例4：某股份有限公司委托某证券公司代理发：某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票行普通股股票10 000 000股，每股面值股，每股面值1元，元，按每股价格按每股价格1.5元溢价发行。证券公司按发行元溢价发行。证券公司按发行收入的收入的1%收取手续费收取手续费150 000元，从溢价收入元，从溢价收入中扣除。发
37、行股票资金冻结期间所产生的利息中扣除。发行股票资金冻结期间所产生的利息收入为收入为5 000元。元。48五、认股权证五、认股权证l认股权证认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。l（一）认股权证的计价（一）认股权证的计价如果的规定的购买价格低于市场价格，差额即为认股权证的如果的规定的购买价格低于市场价格，差额即为认股权证的价值。价值。如果规定的价值高于市场价格，则认股权证没有价值。
38、如果规定的价值高于市场价格，则认股权证没有价值。49l（二）随优先股股票发送的认股权证（二）随优先股股票发送的认股权证 1.认股权证的发送认股权证的发送 l公司发行优先股股票时，按实际收到的价款，借记公司发行优先股股票时，按实际收到的价款，借记“银行存银行存款款”；l按认股权证的价值，贷记按认股权证的价值，贷记“认股权证认股权证”；l按已发行优先股股票的面值，贷记按已发行优先股股票的面值，贷记“股本股本优先股股本优先股股本”；l按实际价款减去认股权证和优先股股本价值和优先股股本后按实际价款减去认股权证和优先股股本价值和优先股股本后的余额，贷记的余额，贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。5
39、02.持证人行使认股权持证人行使认股权l公司以认股权证规定的价格与认股权证的账面价值之和公司以认股权证规定的价格与认股权证的账面价值之和作为股票的发行价格。作为股票的发行价格。l按实际收取的价款，借记按实际收取的价款，借记“银行存款银行存款”；按收回的认股；按收回的认股权证价值，借记权证价值，借记“认股权证认股权证”；按已发行的普通股股票；按已发行的普通股股票的面值，贷记的面值，贷记“股本股本”；差额贷记；差额贷记“资本公积资本公积股本溢股本溢价价”。3.持证人未行使认股权持证人未行使认股权l借记借记“认股权证认股权证”，贷记，贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”l（三）随公司债券发送的认
40、股权证（三）随公司债券发送的认股权证51l例例5：某公司发生有关股权认证业务如下：某公司发生有关股权认证业务如下：（1）发行附带认股权证的优先股股票）发行附带认股权证的优先股股票100 000股，每股面值股，每股面值为为1元，发行价格为元，发行价格为1.4元，实收价款元，实收价款140 000元。认股权证元。认股权证规定可以购买面值为规定可以购买面值为1元的普通股股票元的普通股股票1股，价格为股，价格为1.2元，普元，普通股股票当时的市价为通股股票当时的市价为1.3元。元。（2）如果在规定的期限内，持证人全部行使了认股权，公）如果在规定的期限内，持证人全部行使了认股权，公司实收价款司实收价款1
41、20 000元，发行普通股股票元，发行普通股股票100 000股，每股面股，每股面值值1元。元。（3）如果在规定期限内，持证人全部未行使认股权。）如果在规定期限内，持证人全部未行使认股权。52六、库存股六、库存股l库存股库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。为公司所持有的股票。l公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。股票。尚未发行的股票，不属于库存股尚未发行的股票，不属于库
42、存股。为了反映库。为了反映库存股的收回和处置情况，应设置存股的收回和处置情况，应设置“库存股库存股”科目。科目。l（一）经批准减资而收回的股票（一）经批准减资而收回的股票l（二）为奖励职工而购回的股票（二）为奖励职工而购回的股票l（三）日后还要再发行而购回的股票（三）日后还要再发行而购回的股票53（一）经批准减资而收回的股票（一）经批准减资而收回的股票l股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在经有关部门批准，可以在公司法公司法规定的股份有规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的限公司最低注册资本以上的范围
43、内，收回已发行的股票，以核销股本。同时股票，以核销股本。同时公司法公司法也规定，公司也规定，公司收回的股票，必须在收回的股票，必须在10天以内注销天以内注销。l以减资为目的收回的库存股，应按实际支付的价款以减资为目的收回的库存股，应按实际支付的价款计价，计价，借记借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。科目。54l收回的股票注销时，应按股票的面值，借记收回的股票注销时，应按股票的面值，借记“股本股本”科目；科目；收回股票实际成本大于股票面值的差额，首先应冲销该股收回股票实际成本大于股票面值的差额，首先应冲销该股票（普通股或优先股）发行时形成的股本溢价（以股本溢票（
44、普通股或优先股）发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限），其余部分则应冲销留存收益，价与股本总额的比例为限），其余部分则应冲销留存收益，借记借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”、“盈余公积盈余公积”、“利润利润分配分配”等科目；同时按库存股的实际成本等科目；同时按库存股的实际成本，贷记，贷记“库存库存股股”科目。科目。l如果公司收回股票的实际成本低于面值，其差额应计入资如果公司收回股票的实际成本低于面值，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。本公积，增加股本溢价。55l例例6：某股份有限公司经批准收回本公司面值：某股份有限公司经批准收回本公司面值为为1元的普通股股票元的普通股股
45、票1 000 000股，用以减少股股，用以减少股本。该股票的发行价格为本。该股票的发行价格为1.2元。收回股票的元。收回股票的实际价款为实际价款为1 300 000元。元。56（二）为奖励职工而购回的股票（二）为奖励职工而购回的股票l企业为奖励本公司职工而收回的股票，应按实际支付企业为奖励本公司职工而收回的股票，应按实际支付的价款，的价款，借记借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。科目。l企业将购回的股票奖励本公司职工时，如果向职工收企业将购回的股票奖励本公司职工时，如果向职工收取一定的价款，应根据收到的价款，借记取一定的价款，应根据收到的价款，借记“银行存款银
46、行存款”科目；根据奖励时股票的公允价值与向职工收取价值科目；根据奖励时股票的公允价值与向职工收取价值的差额，借记的差额，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目；科目；根据奖励库存股的帐面余额，贷记根据奖励库存股的帐面余额，贷记“库存股库存股”科目；科目；根据前述确认金额的差额，贷记或借记根据前述确认金额的差额，贷记或借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。57（三）日后还要再发行而购回的股票（三）日后还要再发行而购回的股票l在其他国家，允许股份公司由于某种原因暂时收回本在其他国家，允许股份公司由于某种原因暂时收回本公司的股票，这些股票日后还要再发行。公司在收回公司的股
47、票，这些股票日后还要再发行。公司在收回股票时，应按实际支付的价款，借记股票时，应按实际支付的价款，借记“库存股库存股”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。l日后再发行股票时，如果实收价款大于收回成本，其日后再发行股票时，如果实收价款大于收回成本，其差额一般作为股本溢价处理，应按实收价款借记差额一般作为股本溢价处理，应按实收价款借记“银银行存款行存款”等科目，按收回成本贷记等科目，按收回成本贷记“库存股库存股”科目，科目，按其差额贷记按其差额贷记“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价”科目。如果实科目。如果实收价款小于收回成本，其差额一般应先冲销以前由于收价款小于收回成本，其差
48、额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。58l例例7：某股份有限公司发生有关库存股交易业：某股份有限公司发生有关库存股交易业务如下：务如下：（1）收回本公司每股面值为）收回本公司每股面值为1元的股票元的股票100 000股，股，每股价格每股价格1.4元，实付价款元，实付价款140 000元。元。（2）再发行）再发行60 000股，每股价格股，每股价格1.5元，实收价款元，实收价款90 000元。元。（3）再发行）再发行40 000股，每股价格股，
49、每股价格1.3元，实收价款元，实收价款52 000元。元。59七、股份支付七、股份支付l（一）股份支付的性质（一）股份支付的性质l（二）以权益结算的股份支付（二）以权益结算的股份支付l（三）以现金结算的股份支付（三）以现金结算的股份支付60（一）股份支付的性质（一）股份支付的性质l为了激励职工更好地为企业服务，企业可以实行股票期权为了激励职工更好地为企业服务，企业可以实行股票期权等奖励政策。等奖励政策。股份支付股份支付就是指企业为获取职工提供服务而就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。股份支付分为
50、以权益结算的股份支付和以现金结算交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。的股份支付。l以以权益结算权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以期权等作的股份支付，是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。为对价进行结算的交易。l以以现金结算现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以期权的股份支付，是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。l企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。
