1、目录开卷有益责任会计概述任务一负责中心的业绩考核任务二责任报告的编制任务三内部转移价格的制定开卷有益知识链接一知识链接一分权管理随着国际经济的迅速发展和市场竞争的日趋激烈，企业经营方式逐渐向多样化、多元化的方向发展，企业的规模日趋庞大，管理层次繁多，组织机构复杂，一个公司下面往往有许多子公司、事业部、分厂、研究所等等，且分支机构遍布世界各地，传统的金字塔式的组织结构正向分散化和扁平化方向发展。最高管理层为了有效管理庞大的经济组织，必须将一部分权限下放，以便刺激各级管理人员的积极性和主动性，纷纷实行分权管理。分权的结果是，一方面使各分权单位之间具有某种程度的互相依存性，主要表现为各分权单位间的产
2、品或劳务的相互提供；另一方面各分权单位为了其自身业绩，会采取一些有损于其他分权单位经营业绩甚至有损于企业整体利益的行为。由此可见，在实行分权管理条件下，如何协调各分权单位之间的关系，防止各个部分为了片面地追求局部利益，而使企业整体利益受到损害等行为的发生显得格外重要。开卷有益知识链接二知识链接二责任会计的产生这种制度要求：根据赋予各级单位的权力、责任及对其业绩的评价方式，将企业划分为各种不同形式的责任中心，建立起以各责任中心为主体，以权、责、利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任考核为内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的责任会计制度。因此，责任会计实质上就是把会计资料同各有关责任中心紧
3、密联系起来的信息系统，是企业为了强化内部管理而实施的一种内部控制系统。开卷有益知识链接三知识链接三 责任会计与财务会计的关系 财务会计是以企业为主体进行管理控制的。责任会计是以企业内部责任单位为主体进行的会计管理，它们都是以提高经济效益为目的对企业进行管理，都具有核算和监督的职能，都是为决策控制服务的，所以两者相互依存、相互补充、共同组成了会计整体。开卷有益知识链接四知识链接四责任会计的基本内容(一一)责任会计的实施步骤责任会计的实施步骤1.合理划分责任中心，明确规定权责范围2.编制责任预算，确定各责任中心的业绩考核标准3.区分各责任中心的可控与不可控费用4.合理制定内部转移价格5.建立和健全
4、信息跟踪与报告系统6.评价和考核实际工作业绩，建立有效的奖惩制度开卷有益知识链接四知识链接四责任会计的基本内容(二二)责任会计的原则责任会计的原则1.目标一致性原则目标一致性原则企业责任单位内部权责范围企业责任单位内部权责范围的确定、责任预算的编制以及责的确定、责任预算的编制以及责任单位业绩的考评，都应始终注任单位业绩的考评，都应始终注意与企业总体目标保持一致。意与企业总体目标保持一致。2.可控性原则可控性原则对责任中心所赋予的责任，对责任中心所赋予的责任，应以其能够控制为前提，各责任应以其能够控制为前提，各责任中心只对其能够控制的经济活动中心只对其能够控制的经济活动所产生结果负责。所产生结果
5、负责。3.责、权、利相结合原则责、权、利相结合原则 责、权、利相结合原则作为经责、权、利相结合原则作为经济责任制贯彻执行的最有利的一济责任制贯彻执行的最有利的一项措施，也是建立责任会计制度项措施，也是建立责任会计制度必须遵循的原则。必须遵循的原则。4.反馈原则反馈原则为了保证各责任中心对其经为了保证各责任中心对其经营业绩的有效控制，必须及时、营业绩的有效控制，必须及时、准确、可靠地反馈生产经营过准确、可靠地反馈生产经营过程中的各种信息。程中的各种信息。任务一责任中心的业绩考核知识链接一知识链接一成本中心(Cost Center)(一一)成本中心的含义及类型成本中心的含义及类型1标准成本中心，又
6、称技术性成本中心，是指所生产的产品稳定而明确，通过技术分析可以相对可靠地估计出单位产品所需要的投入量的责任中心。标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。在生产制造活动中，每个产品都可以有明确的原材料、人工和间接制造费用的数量标准和价格标准。2费用中心，又称酌量性成本中心，是指那些产出物不能用财务指标来衡量，或投入和产出之间没有密切关系的单位。一般行政管理部门的产出难以度量，研究开发和销售活动的投入量与产出量之间没有密切的联系。对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，通常由部门经理决定其数额。任务一责任中心的业绩考核知识链接一知识链接一成本中心(Cost Center)(二二
7、)成本中心的特点成本中心的特点1.成本中心只衡量成本费用，不衡量收益。一般而言，成本中心没有经营权和销售权，其工作成果不会形成可以用货币计量收入。2.成本中心只对可控成本负责。可控成本是指责任中心能够计量其耗费并通过行为加以控制的成本；否则为不可控成本。3.成本中心的控制和考评重点是责任成本。责任中心当期发生的各项可控成本之和就是其责任成本。任务一责任中心的业绩考核知识链接一知识链接一成本中心(Cost Center)(三三)成本中心的评价指标成本中心的评价指标1.标准成本中心的考核指标是既定产品质量和数量条件下的标准成本。它不对生产能力的利用程度负责，只对既定产品的投入量承担责任。在具体进行
8、考核时，应将标准成本中心实际发生的责任成本同预算成本或目标成本进行比较，计算成本降低额和降低率。其计算公式如下：成本变动额成本变动额=实际成本实际成本-预算成本预算成本成本降低率成本降低率=成本变动额成本变动额/预算成本预算成本100%任务一责任中心的业绩考核知识链接一知识链接一成本中心(Cost Center)(三三)成本中心的评价指标成本中心的评价指标2.费用中心与标准成本中心不同。对于费用中心来说，其业绩往往涉及预算、工作质量和服务水平等，而工作质量和服务水平是很难量化的，通常可以使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。费用预算的制定办法，其一是考察同行业类似职能的支出水平；其二是零基
9、预算法。但无论使用哪种办法都离不开了解情况的专业人员的判断，特别是在考核预算完成情况时，更要凭借有经验的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断，从而对费用中心的成本控制业绩作出客观评价。任务一责任中心的业绩考核知识链接知识链接二二利润中心(Profit Center)(一一)利润中心的含义利润中心的含义利润中心是对利润指标负责的责任中心。由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际上既要对收入负责，也要对成本负责。在一个企业中，利润中心往往处于较高的层次，如分厂、分公司、有独立经营权的各部门，包括辅助生产部门或封闭式生产车间等。与成本中心相比，利润中心的权利和责任都相对要
10、大得多任务一责任中心的业绩考核知识链接知识链接二二利润中心(Profit Center)(一一)利润中心的含义利润中心的含义按收入来源的性质不同，利润中心可分为自然的利润中心和人为的利润中心两种。1自然利润中心自然利润中心它是指以对外销售产品而取得实际收入为特征的利润中心。这类责任中心一般具有产品的销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。2人为利润中心人为利润中心它是指在企业内部各责任中心之间提供产品或劳务，从其他责任中心取得“内部销售收入”为特征的利润中心。任务一责任中心的业绩考核知识链接知识链接二二利润中心(Profit Center)(二二)利润中心的评价指标利润中心的评价指标对利润
11、中心进行评价时采用的指标主要是利润，如贡献毛益(贡献边际)、可控贡献毛益(可控贡献边际)、部门贡献毛益(中心毛益)和税前部门利润等指标。贡献毛益贡献毛益=部门销售收入总额部门销售收入总额-部门变动成本总额部门变动成本总额可控贡献毛益可控贡献毛益=贡献毛益贡献毛益-部门可控固定成本部门可控固定成本部门贡献毛益部门贡献毛益=可控贡献毛益可控贡献毛益-部门不可控固定成本部门不可控固定成本税前部门利润税前部门利润=部门贡献毛益部门贡献毛益-分配的公司管理费用分配的公司管理费用但利润中心的获利水平往往受企业内部其他因素影响较大，一个单独的利润指标有时并不能够反映出其所有经济效果。任务一责任中心的业绩考核
12、知识链接知识链接三三投资中心(Investment Center)(一一)投资中心的含义投资中心的含义投资中心是指既要对成本和利润负责、又要对投资效果负责的责任中心，投资中心同时也是利润中心。与利润中心的区别主要在于：利润中心没有投资决策权，它是在企业确定投资方向后进行具体的经营；而投资中心则拥有投资决策权，即能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置和处理固定资产，扩大或缩小生产能力。任务一责任中心的业绩考核知识链接知识链接三三投资中心(Investment Center)(二二)投资中心的考评指标投资中心的考评指标投资报酬率投资报酬率，也称投资利润率，是用该责任中心的经营利润除以其占用的经
13、营资产。计算公式如下：投资报酬率投资报酬率=分部经营利润分部经营利润/分部经营资产分部经营资产 分部销售利润率分部销售利润率资产周转率资产周转率 (分部营业利润分部营业利润/销售收入销售收入)(销售收入销售收入/分部经营资产分部经营资产)任务一责任中心的业绩考核知识链接知识链接三三投资中心(Investment Center)(二二)投资中心的考评指标投资中心的考评指标剩余收益为了克服由于使用比率来衡量部门业绩带来的问题，许多企业采用绝对数指标，即剩余收益。剩余收益是指投资中心获得的经营利润扣减其经营资产（投资额）按所要求的最低报酬率计算的最低投资报酬后的余额，通常根据资本成本来规定最低投资报
14、酬率。其计算公式如下：剩余收益剩余收益=经营利润经营利润(经营资产经营资产预期投资报酬率预期投资报酬率)任务一责任中心的业绩考核知识链接知识链接三三投资中心(Investment Center)(二二)投资中心的考评指标投资中心的考评指标经济附加值经济增加值(EVA)是指一定期间企业使用的所有资产创造的全部收益减去期初资产经济价值的使用成本的余额，这些资产包括营运资产，例如应收账款和存货；长期资产，如不动产、厂房、机器设备、汽车等，还包括无形资产，如商标专利、特许使用权等。经济附加值(EVA)是调整后税后净利润与资本成本之差：EVA=调整后税后利润调整后税后利润(经营资产经营资产加权平均资本成
15、本加权平均资本成本)任务一责任中心的业绩考核知识链接知识链接三三投资中心(Investment Center)(二二)投资中心的考评指标投资中心的考评指标现金回收率在商业信用极为频繁的情形下，会计收益与企业的实际现金收入相差极大。为此，许多国家采用营业现金流量来评价企业的经营业绩。以现金流量为基础的业绩评价指标主要有现金回收率和剩余现金流量。其计算公式如下：现金回收率现金回收率=现金净流量现金净流量投资额投资额(或资产额或资产额)100%剩余现金流量剩余现金流量=经营现金流入经营现金流入-部门资产部门资产资金成本率资金成本率任务二责任报告的编制知识链接知识链接一一责任预算责任预算是以责任中心为
16、主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。企业在编制全面预算后，应根据责任中心的各种类型，按照其责任范围及控制区域来编制各种不同的责任预算。在集权管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制方式；在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上的预算编制方式。任务二责任报告的编制 知识链接知识链接二二责任报告及其编制(一一)成本中心的业绩报告成本中心的业绩报告(二二)利润中心的业绩报告利润中心的业绩报告(三三)投资中心的业绩报告投资中心的业绩报告任务三内部转移价格的制定知识链接知识链接一一内部转移价格的含义内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而
17、发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。任务三内部转移价格的制定知识链接知识链接二二内部转移价格的类型制定内部转移价格的原因有三：(1)内部转移价格作为一种计量手段，可以确定中间转移产品的价值量。这些价值量既可以用来衡量提供产品或劳务的责任中心的经营成果，也可以用来反映接受产品或劳务的责任中心的成本费用。(2)通过制定和运用内部转移价格，可以把有关责任中心的经济责任、工作绩效加以数量化，使企业最高管理者和内部各业务职能部门的主管人员能在分析比较的基础上，制定正确的经营决策，选取履行经济责任、完成责任预算、实现预定目标的最佳行动方案。(3)对于不同税率的子公司，公司可制定合理的转移价格，
18、将收入转移到低税率公司，起到避税作用。当产品在不同国家之间进行转移时，进口国与出口国企业的公司税务负担都将受到影响。任务三内部转移价格的制定知识链接二知识链接二内部转移价格的类型采用市场价格作为内部转移价格是完全竞争市场条件下的一种理想的转移价格，但是完全竞争的市场条件是很难找到的，而且市场价格也受到一定的限制，有些产品或半成品没有现成的市价，而另一些产品只有非完全竞争市场价格，不能直接作为内部转移价格。(一一)以市场价格为基础的转移价格以市场价格为基础的转移价格任务三内部转移价格的制定知识链接二知识链接二内部转移价格的类型(二二)以成本为基础的转移价格以成本为基础的转移价格以中间产品生产时发
19、生的完全生产成本作为其内部转移价格，便于利用财务会计信息，简单容易。1.实际成本法2.标准成本法所谓标准成本法是指以中间产品的标准成本作为其内部转移价格的一种方法。3.变动成本法即以变动成本作为内部转移价格，它适用于采用变动成本法计算产品成本的成本中心之间产品的结转。任务三内部转移价格的制定知识链接二知识链接二内部转移价格的类型(三三)协商价格协商价格如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法来确定转移价格，即双方就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。以内部协商价格作为内部转移价格，可以照顾双方利益并得到双方的认可，使价格具有一定的弹性。任务三内部转移价格的制定知识链接二知识链接二内部转移价格的类型(四四)双重内部转移价格双重内部转移价格双重价格是指对产品的购销双方分别采用不同的内部转移价格。如当某种产品有不止一种市场价格时，买方采用最低的市场价格，卖方采用最高的市场价格；再如，对产品的出售方按协商的市场价格计价，而对买入方则按卖方的单位变动成本计价，两种价格产生的差额由会计部门调整计入管理费用。
