1、第九章 固定资产n本章结构n固定资产概述n固定资产增加的核算n固定资产的折旧n固定资产使用中发生的支出n固定资产减少的会计处理n固定资产期末计价第一节 固定资产概述n一、固定资产的定义和特征n我国目前企业会计制度对固定资产定义如下：n固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。n生产经营用的固定资产：使用时间n不属于生产经营主要设备的物品：使用时间和单位价值n另外，一项财产是否属于固定资产，还要视企业持有这项财产的目的是否
2、为了长期使用，是否为了用于生产经营来确定。n企业会计准则4号-固定资产规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：n（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n（2）使用寿命超过一个会计年度。n使用寿命是指企业使用固定资产的预计时间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。n满足固定资产定义的资产，还必须同时满足以下两个条件，才能确认为企业固定资产，在账簿和报表中恰当进行披露：n（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；n（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。n根据以上规定，对于已经停止使用，又不能通过出售或出租等手段从中获取经济利益的固定资产，尽管其实物形态还存在，也不
3、能确认为固定资产。1 1按固定资产按其经济内容分类按固定资产按其经济内容分类n固定资产按其经济内容可分为：房屋及建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、运输设备、仪器及生产用具、管理用具及其他固定资产等。n优点：按经济内容分类，便于企业组织固定资产明细核算，同时也便于分类计提固定资产的折旧。n2 2按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类n经营用固定资产：指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。n非经营用固定资产：指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。n 优点：固定资产按经济用途分类，可以反映企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间的组成变化情况，借以考察和
4、分析企业固定资产的管理和利用情况，从而促进固定资产的合理配置，充分发挥其效用。n3 3按固定资产的使用情况分类按固定资产的使用情况分类n使用中固定资产：指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产以及内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。n未使用固定资产：指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。n不使用固定资产：指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。n
5、优点：固定资产按使用情况分类，有利于企业掌握固定资产的使用情况，便于比较分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促进固定资产合理使用，同时也便于企业合理准确地计提固定资产折旧。n4 4 按固定资产所有权分类按固定资产所有权分类n自有固定资产：指企业对该类固定资产享有占有权、处置权，可供长期使用，是企业全部资产的重要构成部分。n租入固定资产：企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。租入方式又分为经营性租入和融资性租入两类。经营性租入的固定资产：一般在备查簿中登记 融资租入的固定资产在租赁期内应视同自有资产进行管理，在日常使用中为与自有资产相区别，需单独设立明细账进行核算。n5 5按固定
6、资产按经济用途和使用情况综合分类按固定资产按经济用途和使用情况综合分类n固定资产按其经济用途和使用情况可以分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需要用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产。n 由于企业的经营性质和规模大小不同，对固定资产分类可以有不同的方法，企业可以根据自己的实际情况和经营管理、会计核算的需要进行必要的分类。三、固定资产的信息披露内容披露方法三、固定资产的信息披露内容披露方法n1、资产负债表中的披露（表内披露）n2、会计报表附注中的披露（表外披露）1、资产负债表中的披露固定资产项目：期初数期末数 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资
7、产减值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理固定资产净损失 固定资产合计 n根据企业会计准则给定，企业还应当在报表附注中披露与固定资产有关的以下信息：n（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；n（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；n（3）各类固定资产期处和期末原值，累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；n（4）当期确认的折旧费用n（5）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；n准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。一、固定资产取得时的入账价值n（一）固定资产的计价方法固定资产的计价方法n （
8、1）按原始价值计价。指按取得该项资产时实际发生的支出计价，有相应的凭证为依据。它是固定资产的基本计价标准。n （2）按重置价值计价。即按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固定资产所需要付出的代价为资产的入账价值。这种方法仅用在清查中确定盘盈固定资产价值，或对报表补充说明时使用。n （3）按净值计价。即按固定资产原始成本扣除累计折旧后的余额计价。这种方法一般用于计算固定资产盘点、处置的损益。在资产负债表中，固定资产也可以用净值来列示，但必须在附表中说明固定资产的原始价值、已提折旧和固定资产减值情况。（二）固定资产入账价值的构成n（1）外购的固定资产的成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为
9、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，要视国家采用的增值税制度，如果采用生产型增值税制度，则购入固定资产支付的增值税应计入固定资产的成本；如果采用消费型的增值税制度，则购入固定资产支付的增值税不计入固定资产成本。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。n（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。n（3）融资租入的固定资产，其入账价值
10、按企业会计准则租赁的规定确定。n（4）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按接受的固定资产的公允价值，作为入账价值。n公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。它是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。n（5）以非货币性交易换入的固定资产，其初始成本计量比较复杂，既可以采用以公允价值和应支付相关税费作为换入固定价格的价值，也可以用换出资产的账面价值和应支付的相关税费做为换入资产的成本，但两种计价方式有严格的使用条件，具体可以见企业会计准则第7号非货币性资产交
11、换n（6）投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。n（7）接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：n 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；n2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度
12、估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。n（8）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：n 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。n 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。n（9）应当计入固定资产成本的借款费用，按企业会计准则借款费用的规定处理。n（10）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。二、固定资产取得时的
13、入账价值n1购入不需安装的固定资产n购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资产按实际支付的买价，加上包装费、运杂费、及交纳的有关税金等支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。n康翔公司购入不需安装的设备一台，发票价格为40000元，支付的增值税为6800元、另外支付运费3000元，其款项已由银行存款支付。n（1）在生产型增值税制度下，该固定资产的原价为：40000元+6800元+3000元=49800元，公司应编制如下会计分录：n 借：固定资产 49800n 贷：银行存款 49800n（2）在消费型增值税制度下，该固定资产的原值为：40
14、000元+3000元=43000元，公司应编制会计分录为：n 借：固定资产 43000n 应交税费应交增值税 6800n 贷：银行存款 49800n2购入需要安装的固定资产n购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。企业购入固定资产时，按实际支付的价款(包括买价、税金、包装费、运输费等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；安装完成交付验收使用时，按其实际成本(包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等)作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。n（2）若在
15、消费型增值税制度下，相应的会计分录为：n 借：在建工程 53000n 应交税费应交增值税 8500n 贷：银行存款 61500n 借：在建工程 n 贷：原材料 500n借：在建工程 2000n 贷：银行存款 2000n 借：固定资产 55500 n 贷：在建工程 55500三、自行建造的固定资产的核算康翔采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置物资500000元，全部用于工程建设；支付建设人员的工资45000元；工程建造期间工程借款而发生的利息为20000元；工程完工，验收并交付使用。有关的账务处理如下（在生产型增值税制度下）：n购买工程物资时，编制如下会计分录：n 借：工程物资 500000n
16、贷：银行存款 500000n领用工程物资时，编制如下会计分录：n 借：在建工程-厂房 500000n 贷：工程物资 500000n结算应付建设人员工资时，编制如下会计分录：n 借：在建工程厂房 45000n 贷：应付职工薪酬 45000n结转为工程借款而发生的利息时，编制如下会计分录：n 借：在建工程-厂房 20000n 贷：长期借款 20000n工程完工验收，结转工程成本时，编制如下会计分录：n 借：固定资产-厂房 565000n 贷：在建工程-厂房 565000 2、出包工程n企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成
17、为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。n丰益公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款500000元；工程完工决算，需补付价款30000元。有关账务处理如下：n预付工程款时，编制以下会计分录：n 借：在建工程仓库 500000n 贷：银行存款 500000n补付工程价款时，编制以下会计分录：n 借：在建工程仓库 30000n 贷：银行存款 30000n工程竣工，结转成本时，编制以下会计分录：n 借：固定资产仓库 530000n 贷：在建工程仓库 530000n企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根据提供的有关凭据所列的金
18、额作为固定资产原价入账。接受固定资产时发生的各种费用，计入固定资产价值；接受捐赠的固定资产，应作为增加资本公积处理。企业在接受捐赠时，借记“固定资产”科目；如为旧的固定资产，应估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额贷记“营业外收入”科目。n康翔公司接受捐赠的设备一台，根据有关单据确定其价值为50000元，估计折旧额为6000元，发生的运输费、包装费共计3000元。企业收到捐赠的设备时，编制如下会计分录：借：固定资产 53000n 贷：累计折旧 6000n 营业外收入 44000n 银行存款 3000n 借：固定资产 53000n贷：累计折旧 6000n营业外收入 33000n 递延所得税负债
19、 11000n银行存款 3000n该固定资产报废时，补交税款的会计分录为：n 借：递延所得税负债 11000n 贷：应交税费应交所得税 11000 六、盘盈固定资产的核算庆丰公司在年底财产清查过程中，发现没有入账的机器设备一台，其重置完全价值为29000元，估计折旧额为6000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关账务处理如下：n（1）盘盈机器设备时，编制会计分录如下：n借：固定资产 29000 贷：累计折旧 6000n 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 23000n（2）盘盈的机器设备经批准转销时，编制以下会计分录：n借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 23000n贷：营业
20、外收入-固定资产盘盈 230001 1计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产（1）房屋、建筑物（无论是否使用）；（2）在用的机器设备、仪表仪器、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用和修理停用的设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产等。2 2不提折旧的固定资产不提折旧的固定资产（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）已提足折旧仍在继续使用的固定资产；（4）以前已经单独估价入账的土地；（5）未提足折旧提前报废的固定资产（不补提折旧）；（6）在建工程项目交付使用以前的固定资产。二、固定资产折旧的决定因素1计提折旧
21、基数固定资产的原始成本 2预计净残值。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值=预计残值收入-预计清理费用固定资产报废清理时可收回的残料或零件的价值固定资产报废清理时所需的拆除、搬运等费用 3固定资产折旧年限。亦称有效使用年限，只能预计或按规定确定。4.折旧计算方法。主要有：年限平均法、工作量法、余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法和年金法等。目前我国会计制度和会计准则规定企业可选用折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四种。平均法加速折旧法年限平均法又称直线法，是将应计折
22、旧额在固定资产预计使用年限内平均摊销。优点：是计算固定资产折旧最常用、最简单的方法。缺点：不能反映实际使用情况。月折旧率（1残值率）预计使用月份 月折旧额月折旧率原值（原值预计净残值）预计使用月份 残值原值预计净残值 n甲公司购入一条生产线，原始价值为5000000元，预计净残值率为10%，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，则每月折旧额计算如下：年折旧额 元 月折旧额 元 年折旧率5000000(1 10%)45000010元4500001237500元4500009%50000002、工作量法 工作量法是将应提折旧总额按工作量平均分摊，是以固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据，
23、计算各期折旧额的方法。适用性：工作量法比较适用于单位工作量内使用情况、磨损程度比较接近的固定资产，如汽车。在发生自然损耗、工作量无法合理估计等情况时，使用该法正确性就要受到影响。单位工作量折旧额 （固定资产原值预计净残值）预计的总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 某航空公司购入一架货运飞机，价值1000万元，预计可以飞行50万公里，预计净残值率为5%，采用工作量法，则单位折旧额和各会计期间的折旧额计算如下：每飞行1公里的折旧额 元/km 若本月的飞行距离为30000公里，则本月的折旧额=30000km19元/km=570000元 1000(15%)1950km万
24、 元万3、双倍余额递减法双倍余额递减法是用直线法折旧率的2倍作为固定的折旧率去乘逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。特别的，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。年折旧率2折旧年限 年折旧额固定资产账面净值年折旧率。月折旧额年折旧额12 采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。乙公司购入一台数控机床，价值100万元，预计可以使用5年，预计残值率为10%，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如图表93所示。双倍余额递减法折旧率 21 0 0%4 0%5 折旧计算表（双倍余额递减法
25、）单位：元年次期初固定资产账面价值折旧率折旧额累计折旧期末固定资产余额1100000040%400000400000600000260000040%240000640000360000336000040%1440007840002160004216000 50%58000842000158000515800050%58000900000100000合计 900000 1000004、年数总和法 年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法。递减的折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年限的年序数之和为分母。年折旧率（折旧年限已使用年数）折旧年限（折旧年限
26、+1）2 年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率 月折旧额年折旧额12 n乙公司购入一台数控机床，价值100万元，预计可以使用5年，预计残值率为10%，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如图表93所示。折旧计算表（年数总和法）单位：元年次应计提折旧总额剩余年限使用年限总额年折旧率年折旧额19000005155/1530000029000004154/1524000039000003153/1518000049000002152/1512000059000001151/1560000合计 1900000本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月起计提折旧，本月减少的固定资产，本月照提折旧。固定
27、资产月折旧额=上月计提的固定资产的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额 例：A企业九月有固定资产价值200000元，十月新增固定资产价值100000元（，减少固定资产价值50000元，十一月新增固定资产价值150000元，减少固定资产价值100000元，问：假设所有固定资产的使用年限均为10年，没有逾期使用的资产，所有固定资产均采用平均年限法，十月应计提折旧？十一月应计提折旧？n借：制造费用 一车间 465000n 二车间 384000n 管理费用 121000n 贷：累计折旧 970000使用部门及固定资产类别上月计提折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少
28、固定资产应计提折旧额本月应计提折旧额一车间房屋与建筑物200000 200000机器设备250000200005000265000 小 计450000200005000465000二车间房屋与建筑物150000 150000机器设备200000400006000234000 小 计350000400006000384000管理部门房屋与建筑物100000 100000运输设备10000 20008000电子设备80005000 13000 小 计11800050002000121000 合 计9180006500013000970000 固定资产折旧计算表 单位：元 第四节 固定资产使用中发生
29、的支出n资本性支出：一般受益期在一年以内的为收益性支出，在支出发生的当期作为费用处理。n 固定资产改扩建支出n收益性支出：受益期在一年以上的为资本性支出，应在发生期作为资产入账。n 固定资产大修理支出 n 固定资产中小修理支出一、固定资产改扩建支出核算n固定资产改扩建发生的支出，主要是用于增加企业固定资产实体及在原有基础上的扩建，如房屋加层、增设电子监控设备等。n对新增的资产，因其受益期一般与固定资产估计使用年限相似，至少在一年以上，所以要把有关支出资本化。n扩建时，把所付出的代价全部计入原资产的成本，扩建成本先在“在建工程”账户中归集，完工后一次转入原固定资产账户。n康翔公司于2005年9月
30、5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1200万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。改扩建过程中实际领用工程物资（含增值税）324万元；领用企业生产用的原材料一批，实际成本为30万元，应转出的增值税为5.1万元；分配工程人员工资80万元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10.9万元，该生产线于2006年10月20日达到预定可使用状态。有关会计分录如下：n （1）将待扩建的固定资产价值转入在建工程n 借：在建工程 9500000n 累计折旧 2000000n 固定资产减值准备 500000n 贷：固定资产 12000000n （2）扩建过程中实际领用工程物资及生产用材
31、料时（假设在生产型增值税制度下）n 借：在建工程 3240000n 贷：工程物资 3240000n 借：在建工程 351000n 贷：原材料 300000n 应交税费应交增值税（进项税额转出）51000（3）结算应付工程人员工资时：借：在建工程 800000 贷：应付职工薪酬 800000（4）分配辅助生产车间为工程提供的劳务成本时：借：在建工程 109000 贷：生产成本辅助生产成本 109000（5）扩建工程完工后，结转工程成本：借：固定资产 14000000 贷：在建工程 14000000固定资产的大修理，是指对企业的固定资产进行局部更新。例如，机器设备进行全部拆卸和更换部分主要部件和配
32、件，对房屋和建筑物等进行翻修等。其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、支出费用多。1、待摊法 2、预提法 1、大修理费用采用待摊法核算 大修理费用如果采用待摊的方法，在大修理完工时，应将修理费用作为待摊费用处理。分摊期在一年以内的，记入“待摊费用”科目的借方；分摊期在一年以上的，记入“长期待摊费用”科目的借方。同时，已支付或应付外单位承包进行大修理的工程价款；应贷记入“银行存款”、“应付账款”等科目。每月摊销已经发生的大修理费用时，应按摊销期内每月平均的应摊费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“待摊费用”、“长期待摊费用”科目。华益公司的生产流水线大修理，每两年进行一次，2
33、006年1月委托专业维修公司进行修理，支付大修理费用48000元，会计处理如下：月大修理费用摊销额48000元24月2000 元月（1）2006年1月支付大修理金时，会计分录为：借：长期待摊费用 48000 贷：银行存款 48000（2）公司按月摊销固定资产大修理费用，会计分录为：借：制造费用 2000 贷：长期待摊费用 2000若大修理费用采用预提办法，固定资产大修理费用的预提和使用均应通过预提费用科目核算。企业每月根据计划预提大修理费用时，应借记有关费用科目，贷记“预提费用”科目。企业实际发生修理费用时，应借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。某公司有厂房一幢，预计使用年限为40年
34、。使用期内，计划进行两次大修理，每次修理费用预计为60000元，共计120000元。则年、月大修理费用预提额为：月大修理费用预提额（600002012）元/月250元月企业按月预提固定资产大修理费用，应编制如下会计分录：借：制造费用 250 贷：预提费用 250实际发生大修理费用60000时，应当编制会计分录：借：预提费用 60000 贷：银行存款 60000 我国2007年实施的会计准则取消“预提费用”会计科目，相应固定资产大修理也不再采用预提的方法。3、固定资产中小修理支出中小修理又称经常性修理，是为了维护和保持固定资产正常工作状态进行的修理工作，如更换零部件、排除故障等。其特点是修理范围
35、小、间隔时间短、修理次数多、每次的修理费少，一般将经常性修理作为收益性支出处理，在支出发生时计入当期费用，即按实际发生数额借记有关成本费用账户，贷记“银行存款”等科目。为了平衡各会计期的费用，或当中小修理费用较大时，也可采用摊销的方法。某车间修理机器设备，领用修理用配件1000元，发生维修人员工资1500元，修理完毕，应编制会计分录如下：借：制造费用 2500 贷：原材料 1000 应付职工薪酬 1500 第五节 固定资产处置的会计处理n固定资产使用一段时间后，由于各种原因退出企业的经营活动并予以注销，称为固定资产处置。n固定资产处置的原因主要有：固定资产报废、出售、毁损，固定资产对外投资，固
36、定资产对外捐赠，固定资产盘亏等。此外有时还会出现固定资产抵债、以一项固定资产与其他单位交换另一项固定资产等特殊业务。n企业因出售、报废、毁损等原因处置的固定资产，要通过“固定资产清理”科目核算；固定资产对外投资要通过“长期股权投资”核算；固定资产对外捐赠通过“营业外支出”核算；固定资产盘亏通过“待处理财产损益”核算。毁损固定资产清理步骤俗称“固定资产清理四步曲”第一步：将待清理的固定资产净值转入“固定资产清理”账户借方；第二步：清理过程中发生的清理收入记入“固定资产清理”账户贷方。清理过程收入包括固定资产或其残值的出售收入，保险公司赔偿收入，造成固定资产毁损的责任人赔偿收入等；第三步：清理过程
37、中发生的清理费用记入“固定资产清理”账户借方，清理费用包括清理过程中发生的人员费用、运输费、税金等；第四步：结转清理损益：清理完毕，比较“固定资产清理”账户借贷方发生额，若借方发生额大于贷方发生额而形成借方余额，为清理损失，将其转入“营业外支出”借方；若借方发生额小于贷方发生额而形成贷方余额，为清理收益，将其转入“营业外收入”贷方。康翔公司本月出售多余设备一台，售价78000元，原账面成本150000元已提折旧70000元，用现金支付清理费用300元，公司应作会计分录如下：(1)转销固定资产账面价值：借：固定资产清理 80000 累计折旧 70000 贷：固定资产 150000 (2)发生清理
38、费用时：借：固定资产清理 300 贷：现金 300 （3）收到销售款时：借：银行存款 78000 贷：固定资产清理 78000 (4)清理完毕，结转“固定资产清理”账户 借：营业外支出 2300 贷：固定资产清理 2300 某公司2000年1月10日购入A、B两台机器，原值分别为100 000元和120 000元，估计残值为原价的1%，估计使用5年，2003年7月，A机器因技术原因决定不再使用，提前报废，发生清理费用1000元，残料变价收入800元，同年10月初B机器因遭火灾烧毁，公司曾向保险公司投保，经保险公司现场勘察，确定赔偿25000元。假定该公司固定资产按直线法计提折旧。A机器报废账务
39、处理如下：A机器在2003年7月份报废时，账面已提折旧69300元100000元(1-1)3.5/5，(1)转销报废固定资产的账面价值：借：固定资产清理 30700 累计折旧 69300 贷：固定资产 100000 (2)取得变价收入时：借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800 (3)发生清理费用时：借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 (4)结转清理损益时：借：营业外支出 30900n 贷：固定资产清理 30900B机器的账务处理如下：B机器报废当月账面累计折旧为：120000元(1-1%)45/60=89100元 (1)结转火灾发生时的固定资产账面价值：借：固定资产清理
40、 30900 累计折旧 89100 贷：固定资产 120000 (2)收到保险公司收取赔偿款：借：银行存款 25000 贷：固定资产清理 25000 (3)结转固定资产清理损益：借：营业外支出 5900 贷：固定资产清理 5900 期末“固定资产清理”账户一般无余额，如果在编表日尚未清理完毕，“固定资产清理”账户会有余额，如出现借方余额，将其余额直接填列在资产负债表相应项目，如出现贷方余额，则用“-”列示。二、固定资产对外投资三、固定资产盘亏 在财产清查中盘亏的固定资产，在报经批准处理前，可先将其净值转入“待处理财产损溢”账户，待批准后再转入营业外支项目。某公司年末财产清查时，盘亏机器一台，经
41、查阅该固定资产卡片，发现其原账面价值12000元，经计算，其已提折旧5600元，会计处理如下：(1)盘亏固定资产时：借：待处理财产损益 6400 累计折旧 5600 贷：固定资产 12000 (2)报经批准转销时：借：营业外支出 6400 贷：待处理财产损益 6400 第六节 固定资产期末计价企业会计制度规定，固定资产的期末按账面价值与可收回金额孰低计价并填列报表，并要求计提固定资产的减值准备。固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益，在“资产减值损失-固定资产减值损失”账户反映。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。对于固定资产提取减值准备后，当固定资产价值日后恢复后是否可以转回的问题，不同国家有不同的规定。我国新企业会计准则规定了“已经计提的减值准备不允许转回”。
