1、2022-8-513.1 3.1 存存 货货 概概 述述 3.1.1 3.1.1 存货的性质与分类存货的性质与分类1.存货的性质存货的性质（1）定义）定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。（2）内容）内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等易耗品、在产品、产成品、商品等。（3）流动
2、性）流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。2022-8-522.存货的分类存货的分类 （1 1）按经济用途分类）按经济用途分类 1)销售用存货销售用存货 2)生产用存货生产用存货 3)其他存货其他存货 （2 2）按存放地点分类）按存放地点分类 1)库存存货库存存货 2)在途存货在途存货 3)委托加工存货委托加工存货 4)委托代销存货委托代销存货 2022-8-53（3 3）按来源分类）按来
3、源分类 1)外购存货外购存货 2)自制存货自制存货 3)委托外单位加工存货委托外单位加工存货 2022-8-543.1.2 3.1.2 存货的范围存货的范围即存货的确认问题即存货的确认问题企业应以所有权的归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题 P 57 所有权及与所有权相关的风险与报酬是否所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）归属本企业（是否发生转移）企业的存货主要包括的内容企业的存货主要包括的内容2022-8-553.1.3 3.1.3 科目设置与报表列示科目设置与报表列示科目设置：科目设置：对于企业的存货
4、应按其不同作用、特点分别对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目设置相应的会计科目 。如库存商品。如库存商品报表列示：报表列示：合并计算存货总额后，在资产负债表上以合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货存货”项目反映其净值。项目反映其净值。2022-8-563.2 3.2 存货入账价值存货入账价值即存货的初始计量即存货的初始计量（initial measurement)问题问题基本原则：按基本原则：按取得成本取得成本进行初进行初始计量。始计量。2022-8-573.2.1 3.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值按其重要程度分为按其重要程度分为购货价格、计入存货成本
5、的相购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本关税费和其他可归属于存货采购成本 的的代价。代价。1.购货价格购货价格 （1）定义：因购货而发生的进价成本）定义：因购货而发生的进价成本 （2）购货折扣的处理：主要有）购货折扣的处理：主要有总价法和净价法总价法和净价法两种两种2022-8-58总价法：总价法：获得获得现金折扣时的处理方法：应设置现金折扣时的处理方法：应设置“购货折扣购货折扣”科目科目 具体涉及科目和帐务处理具体涉及科目和帐务处理净价法净价法 丧失丧失现金折扣是的处理方法：应设置现金折扣是的处理方法：应设置“丧失的购货丧失的购货折扣折扣”科目科目 具体涉及科目和帐务处
6、理具体涉及科目和帐务处理两者区别：两者区别：最重要的一点就是对现金折扣的会计处理方式不同最重要的一点就是对现金折扣的会计处理方式不同2022-8-59例如：某公司购入商品一批，商品价格例如：某公司购入商品一批，商品价格10 000元，元，增值税增值税1 700元，付款条件为元，付款条件为1/20，n/30。方法方法1 1：总价法：总价法(1)购货时：购货时：借：在途物资借：在途物资 10 000 应交税费应交税费 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700(2)该公司在该公司在20天内付款，净付款额为天内付款，净付款额为11 583元：元：借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银
7、行存款贷：银行存款 11 583 财务费用财务费用 1172022-8-510方法方法2 2、净价法、净价法(1)购货时：购货时：借：物资采购借：物资采购 9 8839 883 应交税费应交税费 1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 58311 583(2)在折扣期内付款时：在折扣期内付款时：借：应付账款借：应付账款 11 58311 583 贷：银行存款贷：银行存款 11 58311 583 若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：借：应付账款借：应付账款 11 58311 583 财务费用财务费用 117117 贷：银行存款贷：银行存款 11
8、 70011 7002022-8-5112.2.计入存货成本的相关税费计入存货成本的相关税费 P58P583.3.其他可归属于存货采购成本其他可归属于存货采购成本 的的代代价价 仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费2022-8-512 采购成本采购成本 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和定义：在采购过程中发生的支出，包括
9、买价和与其有关的税金和采购费用与其有关的税金和采购费用 买价买价 已扣除商业折扣但已扣除商业折扣但包括现金折扣包括现金折扣的存货价格的存货价格 税金税金 采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税 采购费用采购费用 采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用 国外购进商品的采购成本的特殊内容国外购进商品的采购成本的特殊内容2022-8-5133.2.2 3.2.2 自制存货的入账价值自制存货的入账价值 定义：企业为加工生
10、产某产品而消耗的除原材定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用直接人工及按一定方法分配的制造费用 。即：即：消耗的材料成本和发生的加工成本。消耗的材料成本和发生的加工成本。直接费用和间接费用直接费用和间接费用 费用分配方法费用分配方法 联产品、主产品和副产品联产品、主产品和副产品2022-8-5143.2.3 3.2.3 其他方式取得的存货的入账价值其他方式取得的存货的入账价值 主要包括以下四种情况：主要包括以下四种情况：企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资企业通过非货币
11、性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。值不能可靠取得时采用此方法）。投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以的
12、价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值公允价值确定。确定。通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定公允价值确定。盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值公允价值确定。确定。2022-8-5153.3 3.3 原原 材材 料料 原材料的划分原材料的划分 外购原材料外购原材料 自制原材料自制原材料 委托加工原材料等委托加工原材料等 2022-8-5163.3.1 3.3.1 科目设置科目设置科目设置科目设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“委委托加工物资托加工物资”、“
13、生产成本生产成本”等等 。科目设置的基本原则科目设置的基本原则满足内部管理与财务报告满足内部管理与财务报告 的需要。的需要。“原材料原材料”如果原材料在产品成本中所占比重很大，如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将可以将“原材料原材料”科目分为科目分为“原料及主要材料原料及主要材料”、“外购半成品外购半成品”、“辅助材料辅助材料”等科目等科目 。计价方法计价方法 ：个别计价法、先进先出法、：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等加权平均法、移动平均法等 2022-8-517“在途物资在途物资”用以核算企业货款已用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达经支付或商业汇票
14、已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本或尚未验收入库的各种物资的实际成本 。“生产成本生产成本”用以核算企业进行工用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品各种产品(如产成品、自制半成品、提供的如产成品、自制半成品、提供的劳务等劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用等发生的各项生产费用 。“委托加工物资委托加工物资”用以核算企业委用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本托外单位加工的各种物资的实际成本 2022-8-5183.3.2 外购原材料 外埠采购材料，其结算凭
15、证到达和材料验外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库的时间有三种情况：收入库的时间有三种情况：1、结算凭证、结算凭证 到达并同时将材料验收入库到达并同时将材料验收入库2、结算凭证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库3、材料先验收入库，结算凭证后到、材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验材料验 收入库，会计核算上，可以将其视收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。为外埠进货的第一种情况进行。2022-8-519 例例 某工业企业原材料日常核算按实际某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以
16、下业务：成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，元，增值税额增值税额340元，材料已验收入库，货款以银元，材料已验收入库，货款以银行支付。行支付。借：原材料借：原材料 2 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 (2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为证已到材料价款为5 000元，增值税额元，增值税额850元，元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达
17、。借：在途物资借：在途物资 5 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8502022-8-520(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料借：原材料 5 0005 000 贷：在途物资贷：在途物资 5 000 5 000(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价暂估价10,000元。元。材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到
18、，估价入帐：借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。借：原材料借：原材料 （10 00010 000）贷：应付账款贷：应付账款 （10 00010 000）2022-8-521(5)收到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款11 000元及元及增值税增值税1 870元。元。借：原材料借：原材料 11 00011 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 870)1 870 贷：银行存款贷：银行存款 12 87012 8702022-8-5223.3.3 3.3.3
19、 委托加工原材料委托加工原材料 由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 。1.企业加工业务较多时，单独设置企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材委托加工材料料”或或“委托加工物资委托加工物资”科目，并按委托加工合科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；材料的成本构成项目进行明细核算；2.企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较企业加工业务较少且加工原材料的成本核
20、算较简单的情况下，不单独设置简单的情况下，不单独设置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加工物资委托加工物资”科目，而是通过科目，而是通过“原材料原材料”、“外购商品外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科等科目进行核算，即在这些会计科目中设置目中设置“委托加工委托加工”明细科目对加工原材料的明细科目对加工原材料的业务进行核算业务进行核算 。2022-8-523例例 A A企业发生如下委托加工原材料的经企业发生如下委托加工原材料的经济业务济业务 ：(1)将甲材料拨付将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料。拨付加工的
21、甲材料实际成本共计料实际成本共计10,000元。元。借：委托加工材料借：委托加工材料BB加工厂加工厂 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 10 00010 000(2)以银行存款支付全部加工费用以银行存款支付全部加工费用2 340元（其元（其中准予扣除的增值税进项税为中准予扣除的增值税进项税为340元）。元）。借：委托加工材料借：委托加工材料BB加工厂加工厂 2 0002 000 应交税费应交税费 340340 贷：银行存款贷：银行存款 2 3402 3402022-8-524(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的回乙材
22、料的 运费运费500元元(其中按规定准予扣其中按规定准予扣除的进项税额除的进项税额35元元)。借：委托加工材料借：委托加工材料BB加工厂加工厂 465465 应交税费应交税费 3535 贷：库存现金贷：库存现金 500500(4)收回的加工材料验收入库。收回的加工材料验收入库。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 12 46512 465 贷：委托加工材料贷：委托加工材料加工厂加工厂 12 46512 4652022-8-5253.4 商 品3.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置商品的定义商品的定义企业为转卖或加工后转卖而企业为转卖或加工后转卖而储存的存货储存的存货。商品的范
23、围商品的范围主要包括：主要包括：（1）企业全部自有的库存商品）企业全部自有的库存商品（2）加工中的商品）加工中的商品（3）出租的商品）出租的商品（4）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。修理的代修品等。2022-8-5263.3.科目科目 设置设置 企业自有的库存商品企业自有的库存商品 “库存商品库存商品”等科目等科目 工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法理方法 委托外单位加工的商品委托外单位加工的商品 “委托加工商品委托加工商品”或或“委托加工物资委托加工物资”科目科目
24、 “出租商品出租商品”科目科目 2022-8-5273.4.2 3.4.2 商品采购成本商品采购成本 定义：定义：又可称为商品的又可称为商品的进价成本进价成本，是指商品初始确，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用购费用 。具体构成具体构成 1 1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价以进货原价(但不包括准予抵扣的进项税但不包括准予抵扣的进项税)及进及进货费用为其采购成本。货费用为其采购成本。2 2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进
25、价、进口环节的有关税金的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、如进口关税、进口商品的消费税等，但进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增不包括准予抵扣的增值税值税)及使商品达到目前场所和可销售状态发生及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用的各项采购费用 。2022-8-5283、企业委托其他单位代理进口的商品，其采、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但但不包括准予抵扣的增值税不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购及支付的各项采购费用。费用。4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣、企业收购农副产品，其
26、采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定采购费用确定 2022-8-5293.4.3 3.4.3 商品核算方法商品核算方法 根据根据“库存商品库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为核算方法分为数量金额核算法数量金额核算法和和金额核算法金额核算法两类。两类。两类方法的区别：两类方法的区别：数量金额核算法下，商品的增减变动及结存数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法算。金额核算法 下，商品的增减变动及结
27、存下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。不进行数量核算。数量金额核算法既可以提供商品价值量的信数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。法一般只能提供商品价值量的信息。2022-8-530 在商品流通企业，衡量商品价值量的标准在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，主要有两个，一是商品的进价一是商品的进价（也称实际（也称实际成本），成本），二是商品的售价二是商品的售价。因此商品的核。因此商品的核算方法可以分
28、为四种：算方法可以分为四种：1.1.数量成本金额核算法数量成本金额核算法（1）定义）定义同时以数量和成本金额反映商品增减同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法变动及结存情况的核算方法 。（2）基本内容：）基本内容：“库存商品库存商品”总账科总账科 、明细科目、明细科目、二级科目。二级科目。（3）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等产品等 2022-8-5312.2.数量售价金额核算法数量售价金额核算法 定义：定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法情况的核算方法
29、 与数量成本金额核算相比有两点不同之处与数量成本金额核算相比有两点不同之处 （1）“库存商品库存商品”均以售价反映均以售价反映 。（2）需要设置）需要设置“商品进销商品进销 差价差价”调整科目调整科目 适用情况：适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价商品进销价 格相对稳定的小型批发企业的批发格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。商品及零售企业的贵重商品等。2022-8-5323.3.成本金额核算法成本金额核算法（1 1）定义）定义以成本金额反映商品增减变动及结存情况的以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算
30、方法。核算方法。（2 2）主要内容）主要内容 1 1）“库存商品库存商品”以商品以商品进价进价记账。记账。2 2）商品销售时，不记录商品销售时，不记录“库存商品库存商品”的减少。的减少。3 3）重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一）重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。般不进行账务处理。4 4）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。的进价成本。（3 3）适用情况）适用情况零售企业经营的质量易变、价格需
31、要随零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜时调整的鲜(蔬菜、水果等蔬菜、水果等)、活、活(活鱼、活虾等活鱼、活虾等)商品等。商品等。2022-8-5334.4.售价金额核算法售价金额核算法 定义定义以以售价金额售价金额反映商品增减变动及结存情况反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度结合的核算制度 基本内容：基本内容：（1）“库存商品库存商品”以商品以商品售价售价记账。记账。（2）设置）设置“商品进销差价商品进销差价”调整科目。调整科目。（3）建立健全商品管理制度和方法。）建立健全商品管理制度和方法。
32、（4）商品的进销差价商品的进销差价，并根据已销商品的售价及，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。已销商品进销差价计算已销商品成本。适用情况：适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。零售企业零售的日用工业品等商品。2022-8-5343.4.4 3.4.4 商品按数量成本金额核算商品按数量成本金额核算 主要特点：主要特点：需要设置需要设置“在途商品（物资）在途商品（物资）”或或“（商品）物资（商品）物资采购采购”科目核算科目核算外购商品的采购成本外购商品的采购成本。企。企 业以对外业以对外销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入本企销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入本
33、企业仓库，都通过该科目业仓库，都通过该科目 进行核算。进行核算。我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，我国已不再使用后进先出法。我国已不再使用后进先出法。2022-8-535 购进商品的核算原理举例购进商品的核算原理举例 1.结算凭证到达并同时将商品验收入库结算凭证到达并同时将商品验收入库某批发商业企业从外地购进甲商品，货款计某批发商业企业从外地购进甲商品，货款计11 700元（其中价款元（其中价款10 000元，增值税元，增值税1 700元），进货元），进货运费运费2 0
34、00元（元（按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税140元）元），随运费支付的保险费随运费支付的保险费100元。货款支付，商品验收元。货款支付，商品验收入库。入库。1）借：在途商品）借：在途商品 11 960 应交税费应交税费 1 840 贷：银行存款贷：银行存款 13 800 2）借：库存商品）借：库存商品 11 960 贷：在途商品贷：在途商品 11 9602022-8-5362.2.结算凭证先到、商品后入库。结算凭证先到、商品后入库。从从外地购进商品，货款计从从外地购进商品，货款计5 850元元(其中商品价款其中商品价款5 000元，元，增值税增值税850元元)，购进商品支付进货运费，
35、购进商品支付进货运费400元元(按规定准予按规定准予扣除进项税扣除进项税28元元)。结算凭证到达，支付全部货款及进货。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费。运费。（1）借：在途商品）借：在途商品 5 372 应交税费应交税费 878 贷：银行存款贷：银行存款 6 250（2）商品验收入库时：）商品验收入库时：借：库存商品借：库存商品 5 372 贷：在途商品贷：在途商品 5 372 2022-8-5373.3.商品先验收入库、结算凭证后到达商品先验收入库、结算凭证后到达 。例：采用托收承付结算方式从外埠购进的例：采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于商品已于4月月25日收到并验收入库。日收到
36、并验收入库。5月月7日日结算凭证到达，货款共计结算凭证到达，货款共计140 400元元(其中商其中商品价款品价款120 000元，增值税元，增值税20 400元元)，购进，购进商品支付进货运费商品支付进货运费2 000元元(按规定准予扣除按规定准予扣除进项税进项税140元元)、装卸费、装卸费400元、运输保险费元、运输保险费800元。元。（1）4月月30日结算凭证未到，估计的商品成本为日结算凭证未到，估计的商品成本为122 000元。元。借：库存商品借：库存商品 122 000122 000 贷：应付账款贷：应付账款 122 000122 0002022-8-538（2）5月月4日将估价入账的
37、商品以红字冲回：日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品借：库存商品 (122 000)贷：应付账款贷：应付账款 (122 000)（3）5月月7日结算凭证到达，办理付款手续：日结算凭证到达，办理付款手续：借：在途商品借：在途商品 123 060 应交税费应交税费 20 540 贷：银行存款贷：银行存款 143 600同时：同时：借：库存商品借：库存商品 123 060 贷：在途商品贷：在途商品 123 0602022-8-5394.购进免税农业产品某农副产品收购企业向农业生产者购买农户自产的免税农业产品，向某农副产品收购企业向农业生产者购买农户自产的免税农业产品，向农户支付价款农户支付价款
38、1750元，并按规定计算企业元，并按规定计算企业代扣代缴代扣代缴的农业特产税的农业特产税250元元 (农业特产税由农户自缴时，收购该农产品应向农户支付的买价为农业特产税由农户自缴时，收购该农产品应向农户支付的买价为 2 000元元)。货款以银行存款支付，农产品验收入库。货款以银行存款支付，农产品验收入库。农产品成本农产品成本=(1750+250)(1-13%)=1740(元元)进项税进项税=200013%=260(元元)应交农业特产税应交农业特产税=250(元元)借：在途商品借：在途商品 17401740 应交税费（增值税）应交税费（增值税）260260 贷：银行存款贷：银行存款 175017
39、50 应交税费应交税费(农业特产税农业特产税)250)250 同时：同时：借：库存商品借：库存商品 17401740 贷：在途商品贷：在途商品 174017402022-8-5405.5.购进商品发生余缺购进商品发生余缺 企业外购商品发生溢余或短缺时，参照购进原材企业外购商品发生溢余或短缺时，参照购进原材料发生溢余或短缺的核算原则进行处理。料发生溢余或短缺的核算原则进行处理。2022-8-5413.4.5 3.4.5 商品按售价金额核算商品按售价金额核算 在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用特点：特点：（1）商品按售价记录。）商品按售价记录。（2）将
40、商品进销差价单独反映。）将商品进销差价单独反映。（3）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的成本。商品的成本。（4）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包括标价的提高数，也包括标价的降低数。括标价的提高数，也包括标价的降低数。2022-8-542 售价金额核算法在我国的应用售价金额核算法在我国的应用1.实务处理的特点实务处理的特点 （1）“库存商品库存商品”按售价金额记录，设置按售价金额记录，设置“商品进销差商品进销差价价”科目核算科目核算商品售价与商品售价与 商品成本的差额。商品成本的差额。（2）购
41、入商品时，按入库商品的零售价借记）购入商品时，按入库商品的零售价借记“库存商品库存商品”科目，按商品的成本贷记科目，按商品的成本贷记“商品（物资）采购商品（物资）采购”等科目，等科目，同时按差额贷记同时按差额贷记(或借记或借记)“商品进销差价商品进销差价”科目；商品销售科目；商品销售后，按后，按含税销售价格含税销售价格记主营业务收入，并按记主营业务收入，并按含税销售价格含税销售价格注销已售商品。注销已售商品。（3）月末计算出）月末计算出已销商品的增值税已销商品的增值税后冲减主营业务收入，后冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税并反映企业当月实现的销项税 。2022-8-543（4）月末按
42、一定方法计算已销商品的含税）月末按一定方法计算已销商品的含税进销差价后，将进销差价后，将“主营业务成本主营业务成本”调整为调整为已销商品的成本，使得已销商品的成本，使得“商品进销差价商品进销差价”科目的月末余额反映企业科目的月末余额反映企业库存未售的商品库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价含税售价所负担的含税进销差价 。（5）库存未售商品进行）库存未售商品进行售价调整售价调整时，应相时，应相应调整应调整“库存商品库存商品”科目和科目和“商品进销差商品进销差价价”科目的余额。科目的余额。2022-8-544 需要需要说明的三个问题：需要需要说明的三个问题：（1）为了与零售商品的定价方法）为
43、了与零售商品的定价方法(我国习惯上按含税零我国习惯上按含税零售价进行标价售价进行标价)相一致，也为了简化会计核算手续，实务相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的中一般将售价规定为商品的含税售价含税售价 。（2）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是业务收入是含税销售收入含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为值税时，再调整为不含税收入不含税收入 。（3）商品销售后，按售价冲减）商品销售后，按售价冲减“库存商品库存商品”并转入并转入“主主营业务成本营业务成本”科目，其目
44、的而为了反映实物负责人减少的科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本主营业务成本”科目，科目，贷记贷记“库存商品库存商品”科目，待月末再将调整。科目，待月末再将调整。2022-8-545 2.已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 计算已销商品进销差价的方法主要有两种：计算已销商品进销差价的方法主要有两种：一是差价率法。一是差价率法。差价率法是根据月末结账前差价率法是根据月末结账前“商品进销差价商品进销差价”与与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售
45、价和已销商品售价，分摊商品进月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。销差价的方法。二是实际差价法。二是实际差价法。实际差价法也称为实际差价法也称为实际盘存差价法实际盘存差价法，是对每一结，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价 、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。倒挤计算已销商品进销差价的方法。2022-8-5463.售价金额核算法下商品收发核算举例售价金额核算法下商品收发核算举例（1 1）结算凭证到达并同时将商品验收入库）结算凭证到达并同时将商
46、品验收入库例：某零售商业企业自本地以支票购进甲商品，货款计例：某零售商业企业自本地以支票购进甲商品，货款计3 276元元(其中价款其中价款2 800元，增值税元，增值税476元元)。商品由仓库全。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按部验收入库，货款全部支付。按零售价格零售价格计算为计算为3 540元元（含税售价含税售价，下同）。，下同）。借：商品采购借：商品采购 2 800 应交税费应交税费 476 贷：银行存款贷：银行存款 3 276 同时：同时：借：库存商品借：库存商品 3 540 贷：商品采购贷：商品采购 2 800 商品进销差价商品进销差价 7402022-8-547（2 2）结算
47、凭证先到、商品后入库）结算凭证先到、商品后入库 1)某零售商业企业从外埠购进商品，货款计某零售商业企业从外埠购进商品，货款计5 850元元(其中其中商品价款商品价款5 000元，增值税元，增值税850元元)，购进商品支付进货运费，购进商品支付进货运费400元元(按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税28元元)、装卸费、装卸费200元。结算元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。借：商品采购借：商品采购 5 572 应交税费应交税费 878 贷：银行存款贷：银行存款 6 450 2)商品全部验收入库，按商品全部验收入库，按零售价格零售价格计算
48、为计算为7 020元。元。借：库存商品借：库存商品 7 020 贷：商品采购贷：商品采购 5 572 商品进销差价商品进销差价 1 4482022-8-548（3 3）商品先验收入库、结算凭证后到达）商品先验收入库、结算凭证后到达 采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月月25日收到并验收入日收到并验收入库，按零售价格计算库，按零售价格计算 为为162 000元。元。5月月7日结算凭证到达，货款共计日结算凭证到达，货款共计140 400元元(其中商品价款其中商品价款120 00元，增元，增 值税值税20 400元元)，购进商品支付，购进商品支付进货运
49、费进货运费2 000元元(按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税140元元)、装卸费、装卸费400元、运输元、运输保险费保险费800元。元。4月月30日结算凭证未到，估计的商品价款为日结算凭证未到，估计的商品价款为122 000元。元。借：库存商品借：库存商品 162 000 贷：应付账款贷：应付账款 122 000 商品进销差价商品进销差价 40 0005月月4日将估价入账的商品以日将估价入账的商品以红字冲回：红字冲回：借：库存商品借：库存商品 (162 000)贷：应付账款贷：应付账款 (122 000)商品进销差价商品进销差价 (40 000)5月月7日结算凭证到达，办理付款手续：日结
50、算凭证到达，办理付款手续：借：商品采购借：商品采购 123 060 应交税费应交税费 20 540 贷：银行存款贷：银行存款 143 600 借：库存商品借：库存商品 162 000 贷：商品采购贷：商品采购 123 060 商品进销差价商品进销差价 38 9402022-8-549（4 4）商品销售）商品销售 1）某零售商业企业销售商品日结单所列商品销售金额）某零售商业企业销售商品日结单所列商品销售金额为为40 000元，货款存入银行。元，货款存入银行。借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 贷：
