1、2022-8-51第二章 增值税会计2022-8-52 第三节 增值税的会计核算1.1.增值税核算会计科目的设置增值税核算会计科目的设置2.2.一般纳税人应纳增值税的核算一般纳税人应纳增值税的核算3.3.小规模纳税人应纳增值税的核算小规模纳税人应纳增值税的核算2022-8-53一、增值税核算的会计科目设置 v一般纳税人会计科目设置一般纳税人会计科目设置 v为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”明
2、明细科目细科目.2022-8-541、应交税费应交增值税v“进项税额进项税额”专栏：专栏：“进项税额进项税额”主要记录企业主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。货物应冲销的进项税额，用红字登记。v“已交税金已交税金”专栏：专栏：“已交税金已交税金”专栏记录企业专栏记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝已缴纳的增值税额。企业已缴
3、纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。v“减免税款减免税款”专栏：专栏：“减免税款减免税款”专栏记录企业专栏记录企业经主管税务机关批准，直接减免的增值税额。经主管税务机关批准，直接减免的增值税额。v“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏：专栏：“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录专栏记录生产企业自营出口或委托外贸企业代理出生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，按国务院规定的退税率计口的自产货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的算的出口货物的进项税额抵减内销产品的
4、应纳税额。应纳税额。v“转出未交增值税转出未交增值税”专栏：专栏：记录企业月终记录企业月终转出的应交未交的增值税。转出的应交未交的增值税。2022-8-56v“销项税额销项税额”专栏：专栏：“销项税额销项税额”专栏记录企业专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。用红字登记。v“出口退税出口退税”专栏：专栏：“出口退税出口退税”专栏记录企业专栏记录企业出口适用零税
5、率的货物，向海关办理报关出口手出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字登记。货或者退关而补交已退的增值税款，用红字登记。2022-8-57v“进项税额转出进项税额转出”专栏：专栏：“进项税额转出进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原
6、因而不应品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。额。v“转出多交增值税转出多交增值税”专栏：专栏：记录企业月终记录企业月终转出的多交的增值税。转出的多交的增值税。应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金减免税款减免税款出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税 借借 方方 贷贷 方方2.2.应交税费应交税费未交增值税未交增值税月终转入的多交增值税月终转入的多交增值税在申报期缴纳的
7、增值税在申报期缴纳的增值税月终转入的应交未月终转入的应交未交增值税交增值税 借借 方方 贷贷 方方 应交税费应交税费未交增值税未交增值税v月份终了，企业将本月应交未交增值税自月份终了，企业将本月应交未交增值税自“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”账户转入账户转入“应交税费应交税费未交增值未交增值税税”账户时，会计分录为：账户时，会计分录为：v借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）v 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税v月份终了，如果企业本月有多交的增值税，应将其月份终了，如果企业本月有多交的增值税，应将其自自“应交税费应交税费应交增值税应
8、交增值税”账户转入账户转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户，会计分录为：账户，会计分录为：v借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）v企业在本月缴纳上期应交未交增值税时，会计分企业在本月缴纳上期应交未交增值税时，会计分录为：录为：v借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税v 贷：银行存款贷：银行存款v申报纳税期届满或月末，申报纳税期届满或月末，“应交税费应交税费未交增值未交增值税税”账户有贷方余额，反映企业欠缴的增值税；账户有贷方余额，反映企业欠缴的增值税；若为借方余额，反映企业多缴的增值税
9、若为借方余额，反映企业多缴的增值税.2022-8-512 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借借 方方 贷贷 方方小规模纳税人应缴的小规模纳税人应缴的增值税增值税小规模纳税人已小规模纳税人已缴的增值税缴的增值税期末余额：企业期末余额：企业多缴的增值税多缴的增值税期末余额：企业尚未期末余额：企业尚未缴纳或欠缴的增值税缴纳或欠缴的增值税 小规模纳税人会计科目设置小规模纳税人会计科目设置v 二二、增值税、增值税会计账表的设置会计账表的设置v （一）（一）一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置v 1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账簿的设置账簿的设置 将将“应交增值税应交增
10、值税”按专栏设置成多栏式明细账。按专栏设置成多栏式明细账。将各专栏分别开设成二级账户，使用三栏式明细账。将各专栏分别开设成二级账户，使用三栏式明细账。2.“2.“应交税费应交税费未未交增值税交增值税”账簿的设置账簿的设置 三栏式明细账三栏式明细账 （二）小规模纳税人增值税账簿的设置（二）小规模纳税人增值税账簿的设置v 将将“应交增值税应交增值税”开设成三栏式明细账。开设成三栏式明细账。v （三）增值税报表的设置（三）增值税报表的设置v 增值税纳税申报表，应交增值税明细表增值税纳税申报表，应交增值税明细表2022-8-514 三、一般纳税人增值税的会计处理进项税额的会计核算进项税额的会计核算进项
11、税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算销项税额的会计核算销项税额的会计核算减免税款的会计核算减免税款的会计核算出口退免税的会计核算出口退免税的会计核算应纳税额的会计核算应纳税额的会计核算2022-8-515（一）进项税额的会计核算 v1.1.进项税额形成的核算进项税额形成的核算v企业国内购进材料、商品等企业国内购进材料、商品等借：在途物资、原材料、库存商品等借：在途物资、原材料、库存商品等 （专用发票上注明的价款）（专用发票上注明的价款）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额）v 贷：银行存款、应付账款、应付票据
12、等贷：银行存款、应付账款、应付票据等 v （价税合计价税合计）工业企业进项税额的会计处理工业企业进项税额的会计处理 借：原材料（材料采购、物资采购、在途物借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资等）资等）待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税 贷：应付账款等贷：应付账款等 待认证通过后，待认证通过后，借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税2022-8-516若认证但未获通过，或超过若认证但未获通过，或超过180180天未到税务机关认证天未到税务机关认证 借：原材料借：原材料 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税 若
13、在进行帐务处理时，发票经过确认能抵扣的，则若在进行帐务处理时，发票经过确认能抵扣的，则购进时，购进时，借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资等）借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款等贷：应付账款等2022-8-517v 1)1)材料与凭证已到企业材料与凭证已到企业v 借：原材料借：原材料v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款等贷：银行存款等v 2 2）材料已到，但凭证未到且未付款，平时暂不做账务处理。若月末）材料已到，但凭证未到且未付款，平时暂不做账务处理。若月末发票账单
14、仍未到达企业，可暂估入账，但不得估算抵扣进项税额发票账单仍未到达企业，可暂估入账，但不得估算抵扣进项税额v 借：原材料借：原材料v 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款v 下月初做相反的会计分录，予以冲回：下月初做相反的会计分录，予以冲回：v 借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款v 贷：原材料贷：原材料v 等收到发票账单时，按正常程序进行账务处理等收到发票账单时，按正常程序进行账务处理v 借：原材料借：原材料v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款等贷：银行存款等v v v）凭证已到且已付款，但材料未到）凭证已到且已付款，但材料未
15、到v借：在途物资借：在途物资v应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：应付票据等贷：应付票据等v材料到达，验收入库材料到达，验收入库v借：原材料借：原材料v 贷：在途物资贷：在途物资v2022-8-520 企业接受应税劳务企业接受应税劳务借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用其他业务成本等其他业务成本等 v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 v 2022-8-521v运费的进项税额的会计核算
16、运费的进项税额的会计核算购进货物所支付的运费：购进货物所支付的运费：v借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 运费运费（1 17%7%）装卸费、保险费等杂费）装卸费、保险费等杂费v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（运费（运费7%7%）v 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 2022-8-522例：例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生运费支某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生运费支出出1000010000元，取得的运输部门开具的运费发票上注明元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费含保险费10001000元，装卸费元
17、，装卸费500500元。款项已支付，货物元。款项已支付，货物已入库。已入库。运费应计提的进项税额运费应计提的进项税额=（10000-1000-50010000-1000-500）7%7%=595 =595（元）（元）借：原材料借：原材料 94059405 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）595595 贷：银行存款贷：银行存款 10000100002022-8-523v销售货物所支付的运费销售货物所支付的运费v借：销售费用借：销售费用 运费运费（1 17%7%）装卸费、保险费等杂费）装卸费、保险费等杂费 v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
18、（运费（运费7%7%）v 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 支付水电费进项税额的会计处理支付水电费进项税额的会计处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 在建工程等在建工程等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款贷：银行存款2022-8-525v 购进免税农产品的会计核算购进免税农产品的会计核算 v借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 收购金额收购金额（1 113%13%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（收购金额（收购金额13%13%）贷：银行存款
19、、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 2022-8-526外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处理外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处理 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等收到对方开出的红字专用发票及退回款项收到对方开出的红字专用发票及退回款项 借：银行存款等借：银行存款等 贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2022-8-527购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理 若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予
20、若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部分的金额，记入采购以抵扣。对于运输途中的合理损耗部分的金额，记入采购成本。成本。例：购入材料例：购入材料1010吨，每吨吨，每吨1000010000元，款项已支付，取得元，款项已支付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺专用发票。验收入库时，发现短缺1 1吨，经查明属定额内吨，经查明属定额内合理损耗。合理损耗。借：物资采购借：物资采购 100000100000 待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税 1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000 验收入库时，验收入库时，借：原材料借：原材料 1
21、00000100000 贷：物资采购贷：物资采购 100000 100000 待专用发票认证通过后，待专用发票认证通过后，借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税 1700017000 若货物短缺属于非合理损耗，其进项税额不得抵若货物短缺属于非合理损耗，其进项税额不得抵扣。该部分损耗在未查明原因之前通过扣。该部分损耗在未查明原因之前通过“待处理财待处理财产损益产损益”科目处理，待查明原因后再转入相应科目。科目处理，待查明原因后再转入相应科目。记入记入“待处理财产损益待处理财产损益”的金额的金额=损失货
22、物的价格损失货物的价格+其不得抵扣的进项税额。如上例，验收入库时，其不得抵扣的进项税额。如上例，验收入库时，v借：原材料借：原材料 9000090000v 待处理财产损溢待处理财产损溢 1170011700v 贷：物资采购贷：物资采购 100000100000v 待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税 17001700v 或贷记或贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”2022-8-530 根据损失的承担者不同，根据损失的承担者不同，借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出等营业外支出等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2022-8-531购建固定资产进
23、项税额的会计处理购建固定资产进项税额的会计处理 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 购进不允许抵扣进项税额的固定资产，则将该进购进不允许抵扣进项税额的固定资产，则将该进项税额计入固定资产价值。项税额计入固定资产价值。购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运费同样可计算抵扣进项税额（运费费同样可计算抵扣进项税额（运费7%7%）。借：固定资产借：固定资产 （运费（运费93%93%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（运费（运费7%7%）贷：银行存
24、款贷：银行存款2022-8-532 投资转入货物的进项税额的会计核算投资转入货物的进项税额的会计核算 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）原材料、库存商品、包装物、固定资产等原材料、库存商品、包装物、固定资产等 贷：实收资本、资本公积等贷：实收资本、资本公积等 发生的运费同样可计算抵扣进项税额发生的运费同样可计算抵扣进项税额2022-8-533接受捐赠货物进项税额的会计处理接受捐赠货物进项税额的会计处理 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：营业外收入贷：营业外收入非货币性捐赠利得非货币性捐赠
25、利得 发生的运费同样可计算抵扣进项税额发生的运费同样可计算抵扣进项税额 v例：某生产企业（一般纳税人）本月接受某公司捐例：某生产企业（一般纳税人）本月接受某公司捐赠转入一批生产用原材料，取得的增值税专用发票赠转入一批生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明价款和税款分别为上注明价款和税款分别为5000050000元和元和85008500元。企业元。企业委托运输公司将其运回企业并验收入库，支付运费委托运输公司将其运回企业并验收入库，支付运费400400元，已取得运输部门开具的运输发票。元，已取得运输部门开具的运输发票。v进项税额进项税额=8500+400=8500+4007%=85287%=85
26、28（元）（元）v材料成本材料成本=50000+=50000+（400-400400-4007%7%）=50372=50372（元）（元）v借：原材料借：原材料 5037250372v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85288528v 贷：营业外收入贷：营业外收入非货币性捐赠利得非货币性捐赠利得 5850058500v 银行存款银行存款 400400v v v上述货物如为不得抵扣进项上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，进项税额一律税额的货物，进项税额一律计入货物成本，不得计入计入货物成本，不得计入“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”。
27、2022-8-536委托加工货物进项税额的会计核算委托加工货物进项税额的会计核算 发出材料时，发出材料时，借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 支付加工费，支付加工费，借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 加工完毕，收回加工产品，结转成本加工完毕，收回加工产品，结转成本 借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资2022-8-537v进口货物的进项税额的会计核算进口货物的进项税额的会计核算v借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 （
28、关税完税价格关税消费税）（关税完税价格关税消费税）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（专用缴款书上注明的增值税额）（专用缴款书上注明的增值税额）v 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 2022-8-538企业购入摩托车、小汽车、游艇企业购入摩托车、小汽车、游艇 借：固定资产借：固定资产贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.不予抵扣进项税额的核算不予抵扣进项税额的核算 购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利与个人消费的进项税额的会计处理利与个人消费的进项税额的会计处理 购进货物直接用于非应税项目如用于非应税劳购
29、进货物直接用于非应税项目如用于非应税劳务，职工福利等，不得抵扣进项税额。务，职工福利等，不得抵扣进项税额。借：其他业务成本（应付职工薪酬、工程物借：其他业务成本（应付职工薪酬、工程物资等）资等）贷：银行存款贷：银行存款未取得法定扣税凭证的购进货物未取得法定扣税凭证的购进货物v只取得普通发票只取得普通发票,将承担的增值税计入购进将承担的增值税计入购进货物的成本货物的成本v借借:原材料等原材料等v 贷贷:银行存款等银行存款等小规模纳税人采购的会计处理小规模纳税人采购的会计处理 无论是否收到专用发票，支付的增值税均无论是否收到专用发票，支付的增值税均直接计入采购成本。直接计入采购成本。借：物资采购、
30、库存商品等借：物资采购、库存商品等 贷：银行存款贷：银行存款2022-8-542（二）进项税额转出的会计核算1.1.购进货物改变用途时，用于非应税项目、集购进货物改变用途时，用于非应税项目、集体福利或个人消费的进项税额转出的会计体福利或个人消费的进项税额转出的会计处理处理 借：研发支出、在建工程、应付职工薪酬、其它业借：研发支出、在建工程、应付职工薪酬、其它业务成本等务成本等 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2022-8-5432.2.用于免税项目的进项税额转出的会计处理用于免税项目的进项税额转出的会计处理 借：主营业务成本（其它业务成
31、本）借：主营业务成本（其它业务成本）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）2022-8-5443.3.货物发生非正常损失时进项税额转出的会计核算货物发生非正常损失时进项税额转出的会计核算 v企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记记“待处理财产损益待处理财产损益”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交增应交税费应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）”科目。科目。v
32、企业在财产清查中发现的库存商品等盘亏，按规企业在财产清查中发现的库存商品等盘亏，按规定应转作定应转作“待处理财产损溢待处理财产损溢-流动资产损失流动资产损失”科科目，其进项税额也应相应转入目，其进项税额也应相应转入“待处理财产损溢待处理财产损溢-流动资产损失流动资产损失”科目。科目。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）库存商品、原材料等库存商品、原材料等2022-8-545 借：其他应收款（或管理费用、营业外支出等）借：其他应收款（或管理费用、营业外支出等）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（正常损失的货物进项税
33、额可以抵扣，无需转（正常损失的货物进项税额可以抵扣，无需转出）出）2022-8-546（三）销项税额的会计核算 v1.1.一般销售方式下销项税额的会计核算一般销售方式下销项税额的会计核算 v(1)(1)直接收款方式下销项税额的会计核算直接收款方式下销项税额的会计核算 借：银行存款、应收账款、应收票据借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入等主营业务收入等2022-8-547v(2)(2)托收承付、委托银行收款方式下销项税托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算额的会计核算 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷
34、：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入等主营业务收入等2022-8-548v(3)(3)赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入等主营业务收入等 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品2022-8-549v(4)(4)预收货款方式下销项税额的会计核算预收货款方式下销项税额的会计核算 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 借：预收账款借：
35、预收账款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入等主营业务收入等2022-8-5502.视同销售方式下销项税额的会计核算 v将自产或委托加工的货物用于非应税项目的会将自产或委托加工的货物用于非应税项目的会计核算计核算 借：在建工程（研发支出）借：在建工程（研发支出）贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）库存商品等库存商品等2022-8-551v将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费的销项税额的会计核算的销项税额的会计核算 v该类业务既属于应税销售，也属于会计销售。企业将
36、该类业务既属于应税销售，也属于会计销售。企业将自产或委托加工的货物用于职工福利时，自产或委托加工的货物用于职工福利时，v借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用）等借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用）等v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 实际发放时，实际发放时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品v将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算项税额的会计核算 v 货物进行投资这种视
37、同销售行为，在会计上应按非货物进行投资这种视同销售行为，在会计上应按非货币性资产交换准则的规定进行处理，可能确认收入也可货币性资产交换准则的规定进行处理，可能确认收入也可能不确认收入。这就要判断该投资是否具有商业实质且公能不确认收入。这就要判断该投资是否具有商业实质且公允价值是否能够可靠计量，如果符合这两个条件，会计确允价值是否能够可靠计量，如果符合这两个条件，会计确认销售收入；否则不能确认收益，只能按成本结转。认销售收入；否则不能确认收益，只能按成本结转。v 1 1）确认会计销售）确认会计销售v借：长期股权投资借：长期股权投资v 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销
38、项税额）v 主营业务收入主营业务收入 2022-8-552借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品v2 2）不确认会计销售，按成本结转）不确认会计销售，按成本结转v借：长期股权投资借：长期股权投资v 贷：库存商品贷：库存商品v应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2022-8-5532022-8-554v将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算销项税额的会计核算 借：营业外支出借：营业外支出 存货跌价准备存货跌价准备贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）库存商品
39、库存商品2022-8-555v将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算投资者的销项税额的会计核算 借：应付股利（应付利润）借：应付股利（应付利润）贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2022-8-556（6）将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的核算v将货物交付他人代销、销售代销货物应交增值税将货物交付他人代销、销售代销货物应交增值税的核算，应视其代销方式的不同而异。现分别介的核算，应视其代销方式的不同而异。现
40、分别介绍如下：绍如下：视同买断方式。视同买断方式。视同买断是委托方和受托方签视同买断是委托方和受托方签订代销商品协议，委托方按协议价收取所代销的订代销商品协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价和协货款，实际售价可由受托方自定，实际售价和协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。这种议价之间的差额归受托方所有的销售方式。这种销售方式，发出商品时委托方不确认收入，受托销售方式，发出商品时委托方不确认收入，受托方不作为商品购进处理。受托方将商品售出后并方不作为商品购进处理。受托方将商品售出后并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时向委托方开具代销清单，委托方收到代销
41、清单时按协议价确认收入，同时向受托方开具专用发票。按协议价确认收入，同时向受托方开具专用发票。2022-8-557v【例例】20 208 8年年8 8月月1010日，日，ABCABC公司与公司与M M公司签订代销公司签订代销合同，委托合同，委托M M公司销售甲产品公司销售甲产品500500件。合同规定件。合同规定ABCABC公公司每件商品收取（不含税）价款司每件商品收取（不含税）价款100100元，售价由元，售价由M M公公司自定，该商品每件成本为司自定，该商品每件成本为6060元。元。1010月月1010日，日，ABCABC公公司收到司收到M M公司开来代销清单时开具增值税专用发票，公司开来
42、代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价发票上注明售价50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元。元。M M公司公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价60 60 000000元，增值税为元，增值税为10 20010 200元。元。1010月月1515日，日，ABCABC公司收公司收到到M M公司按协议价支付的款项。公司按协议价支付的款项。2022-8-558v ABCABC公司核算程序如下公司核算程序如下:v 8 8月月1010日，将商品交付公司时作如下会计分录日，将商品交付公司时作如下会计分录:v 借：委托代销商品借：
43、委托代销商品 30 00030 000v 贷：库存商品贷：库存商品 30 00030 000v 1010月月1010日收到日收到M M公司代销清单时，作如下会计分录公司代销清单时，作如下会计分录:v 借：应收账款借：应收账款MM公司公司 58 50058 500v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500v 同时结转销售成本：同时结转销售成本：v 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000 30 000v 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 30 00030 000v 1010月月1515日
44、，收到日，收到M M公司汇来的货款时，作如下会计分录公司汇来的货款时，作如下会计分录:v 借：银行存款借：银行存款 58 50058 500v 贷：应收账款贷：应收账款 58 50058 5002022-8-559v M M公司核算程序如下：公司核算程序如下：v 8 8月月1010日，收到日，收到ABCABC公司委托代销商品时，作如下会计分录公司委托代销商品时，作如下会计分录:v 借：受托代销商品借：受托代销商品 50 00050 000v 贷：代销商品款贷：代销商品款 50 00050 000v 实际销售商品时，作如下会计分录实际销售商品时，作如下会计分录:v 借：银行存款借：银行存款 70
45、 20070 200v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200 10 200 v 同时结转销售成本：同时结转销售成本：v 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 00050 000v 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 50 00050 000v 借：代销商品款借：代销商品款 50 00050 000v 贷：应付账款贷：应付账款ABCABC公司公司 50 00050 000v 1010月月1515日，收到代销单位增值税专用发票后按协议价将货日，收到代销单位增值税专用发票后按协议价将货款划付款划付ABC
46、ABC公司时，作如下会计分录：公司时，作如下会计分录：v 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500v 贷：应付账款贷：应付账款ABCABC公司公司 8 5008 500v 借：应付账款借：应付账款ABCABC公司公司 58 50058 500v 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 5002022-8-560v收取手续费方式收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。这种代销数量向委托方收取手续费的销售方式。这种代销方式与视同买断相比，其主要区别是：受托方按方式与视同买断相比，其主要区
47、别是：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价；照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价；委托方在收到销售清单时确认商品销售收入实现，委托方在收到销售清单时确认商品销售收入实现，受托方则按应收取的手续费确认收入。受托方则按应收取的手续费确认收入。2022-8-561v【例例】沿用前例的资料，并假定前述代销协议规定：沿用前例的资料，并假定前述代销协议规定：M M公司按每件公司按每件100100元的价格对外销售商品，并按不含元的价格对外销售商品，并按不含税售价的税售价的10%10%收取手续费；收取手续费；1010月月8 8日日M M公司全部售出该公司全部售出该商品，向购买方开具的增值税专用
48、发票上注明甲商商品，向购买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价品售价50 00050 000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元。元。1010月月1010日日ABCABC公司收到公司收到M M公司开具代销清单，并向公司开具代销清单，并向M M公司开具一张公司开具一张金额相同的增值税专用发票；金额相同的增值税专用发票；1010月月1515日日ABCABC公司收到公司收到M M公司支付的商品代销款（已扣除代销手续费）。公司支付的商品代销款（已扣除代销手续费）。2022-8-562v ABCABC公司核算程序如下公司核算程序如下:v 8 8月月1010日，将商品交付公司时作如下会计分录：
49、日，将商品交付公司时作如下会计分录：v 借：委托代销商品借：委托代销商品 30 00030 000v 贷：库存商品贷：库存商品 30 00030 000v 1010月月1010日收到日收到M M公司代销清单时，作如下会计分录：公司代销清单时，作如下会计分录：v 借：应收账款借：应收账款MM公司公司 58 50058 500v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500v 同时，结转销售成本和代销手续费，同时，结转销售成本和代销手续费，v 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 00030 000
50、v 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 30 00030 000v 借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 5 0005 000v 贷：应收账款贷：应收账款MM公司公司 5 0005 000v 4 4月月1515日，收到日，收到M M公司汇来的货款时公司汇来的货款时v 借：银行存款借：银行存款 53 50053 500v 贷：应收账款贷：应收账款MM公司公司 53 50053 500v M M公司核算程序如下：公司核算程序如下：v 8 8月月1010日，收到日，收到ABCABC公司委托代销商品时公司委托代销商品时v 借：受托代销商品借：受托代销商品 50 00050 000v 贷：代销商品
