1、第第9 9章章 生产与费用循环的审计生产与费用循环的审计1学习目标学习目标o 了解生产与费用循环所涉及的主要业务活动、主了解生产与费用循环所涉及的主要业务活动、主要凭证与会计记录；要凭证与会计记录；o 理解生产与费用循环的所涉及的内部控制及测试理解生产与费用循环的所涉及的内部控制及测试方法；方法；o 熟悉存货、应付职工薪酬、营业成本及管理费用熟悉存货、应付职工薪酬、营业成本及管理费用、所得税费用等报表项目审计的方法；、所得税费用等报表项目审计的方法；o 掌握并应用存货监盘、计价测试两种具体的审计掌握并应用存货监盘、计价测试两种具体的审计程序。程序。2本章提要本章提要o 生产与费用循环所涉及的主
2、要业务活动、主要生产与费用循环所涉及的主要业务活动、主要凭证与会计记录；凭证与会计记录；o 生产与费用循环的所涉及的内部控制及测试；生产与费用循环的所涉及的内部控制及测试；o 存货、应付职工薪酬、营业成本及管理费用、存货、应付职工薪酬、营业成本及管理费用、所得税费用等报表项目的审计；所得税费用等报表项目的审计；o 存货监盘、计价测试的审计程序。存货监盘、计价测试的审计程序。3第一节第一节 生产与费用循环审计概述生产与费用循环审计概述一、生产与费用循环涉及的主要业务活动一、生产与费用循环涉及的主要业务活动n计划和安排生产；计划和安排生产；n发出原材料；发出原材料；n生产产品；生产产品；n核算产品
3、成本；核算产品成本；n储存产成品；储存产成品；n发出产成品。发出产成品。4二、二、生产与费用循环所涉及的主要凭证与会计记录生产与费用循环所涉及的主要凭证与会计记录(一一)涉及的凭证涉及的凭证1.1.生产指令生产指令2.2.领发料凭证领发料凭证 3.3.产量和工时记录产量和工时记录4.4.工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表5.5.材料费用分配表材料费用分配表6.6.制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表7.7.成本计算单成本计算单(二二)会计记录会计记录第二节第二节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试一、生产与费用循环的内部控制一、生产与费用循环的内部控制 (一一)
4、存货内部控制存货内部控制(二二)成本会计制度内部控制成本会计制度内部控制(三三)工薪内部控制工薪内部控制二、生产与费用循环的控制测试二、生产与费用循环的控制测试(一一)成本会计制度的控制测试成本会计制度的控制测试1 1直接材料成本测试。直接材料成本测试。2 2直接人工成本测试。直接人工成本测试。3 3制造费用测试。制造费用测试。4 4生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。试。(二二)工薪的控制测试工薪的控制测试1.1.应选择若干月份工薪汇总表检查应选择若干月份工薪汇总表检查;2.2.从工资单中选取若干个样本从工资单中选取若干个样本(应包括各种不
5、同类型应包括各种不同类型人员人员)检查检查.第二节第二节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试第三节第三节 生产与费用循环的实质性程序生产与费用循环的实质性程序一、存货审计一、存货审计（一）审计目标（一）审计目标（二）实质性程序（二）实质性程序1.1.核对核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符各存货项目明细账与总账的余额是否相符2.2.运用运用分析分析性复核程序审查存货总体的合理性。性复核程序审查存货总体的合理性。3.3.审查存货的数量、质量、完整性及所有权存货审查存货的数量、质量、完整性及所有权存货监盘监盘4.4.审查存货成本审查存货成本计价测试计价测试5.5.确定存货在报表上
6、的披露是否恰当确定存货在报表上的披露是否恰当二、应付职工薪酬审计二、应付职工薪酬审计（一）审计目标（一）审计目标（二）实质性审计程序（二）实质性审计程序1.1.获取或编制应付职工薪酬明细表获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确复核加计是否正确,并并与报表数、总账数和明细账合计数与报表数、总账数和明细账合计数核对核对是否相符。是否相符。2.2.实施实质性实施实质性分析分析程序。程序。3.3.检查工资、奖金等各项目计提检查工资、奖金等各项目计提(分配分配)和支付和支付(或使用或使用)的的会计处理是否正确，依据是否充分。会计处理是否正确，依据是否充分。4.4.检查应付职工薪酬的检查应付职工薪
7、酬的期后付款期后付款情况，是否存在不合理的情况，是否存在不合理的拖欠。拖欠。5.5.检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。务报表中作出恰当的列报。第三节第三节 生产与费用循环的实质性程序生产与费用循环的实质性程序三、营业成本审计三、营业成本审计（一）审计目标（一）审计目标（二）实质性程序（二）实质性程序1 1获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，与营业成本并与总账数和明细账合计数核对是否相符，与营业成本报表数报表数核对
8、核对是否相符。是否相符。2 2复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本营业务成本倒轧表倒轧表，并与库存商品等相关科目勾稽。，并与库存商品等相关科目勾稽。3 3检查检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。规定，前后期是否一致。4 4对主营业务成本实施实质性对主营业务成本实施实质性分析分析程序，检查本期内各月程序，检查本期内各月之间及前期同一个产品的单位成本是否存在异常波动，之间及前期同一个产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本现象是否存在调节成本现
9、象 第三节第三节 生产与费用循环的实质性程序生产与费用循环的实质性程序5 5抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致；是否符合配比原则。的口径是否一致；是否符合配比原则。6 6针对主营业务成本中重大调整事项、非常规项目，检查相针对主营业务成本中重大调整事项、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否
10、关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。正确。7 7在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的条件下，应检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分条件下，应检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。配和会计处理是否正确。8 8检查检查营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务检查检查营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。报表中做出恰当列报。第三节第三节 生产与费用循环的实质性程序生产与费用循环的实质性程序（二）其他业务成本的实质性程序（二）其他业务成本的实质性程序1 1获取或编制
11、其他业务成本明细表，复核加计是否正确，并获取或编制其他业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务成与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。本科目与营业成本报表数核对是否相符。2 2检查其他业务成本是否有相应的收入，并与上期其他业务检查其他业务成本是否有相应的收入，并与上期其他业务收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如有，收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。应查明原因。3 3检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否
12、恰当，并择要抽查原始凭证予以核实。否恰当，并择要抽查原始凭证予以核实。4 4对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。5 5检查其他业务成本是否已按照企业会计准则的规定在财务检查其他业务成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。报表中做出恰当列报。第三节第三节 生产与费用循环的实质性程序生产与费用循环的实质性程序（一）管理费用审计（一）管理费用审计1.1.管理费用的审计目标管理费用的审计目标2.2.管理费用的实质性程序管理费用的实质性程序（1 1）取得或编制管理费用明细表，复核加计是否正确，与报表）取得或编制管理费用明细
13、表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。（2 2）检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容）检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误。（3 3）对管理费用进行分析。）对管理费用进行分析。（4 4）将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用）将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，
14、并做出相应记录。理性，并做出相应记录。（5 5）选择管理费用中的重要明细项目作重点检查。）选择管理费用中的重要明细项目作重点检查。四、其他相关账户审计四、其他相关账户审计（二）所得税费用审计二）所得税费用审计实质性程序实质性程序（1 1）获取或编制所得税费用明细表、递延所得税资产明细表、）获取或编制所得税费用明细表、递延所得税资产明细表、递延所得税负债明细表，核对与明细账、总账及报表数是否递延所得税负债明细表，核对与明细账、总账及报表数是否相符。相符。（2 2）确定应纳税所得额，计算当期所得税费用。）确定应纳税所得额，计算当期所得税费用。（3 3）计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额
15、，并）计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额，倒轧出递根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额，倒轧出递延所得税费用延所得税费用(收益收益)。（4 4）将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的）将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税费用所得税费用”项目金额相核对。项目金额相核对。（5 5）确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债是否）确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债是否已在财务报表中恰当列报。已在财务报表中恰当列报。四、其他相关账户审计四、其他相关账户审计o 生产与费用循环同其他业务循环的联系非常密生产与费用循环同其他业务循环的联系非常密切，涉及的内容主要是存货的管理及生产成本切，涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。的计算等。o 本章介绍了该循环所涉及的资产负债表项目的本章介绍了该循环所涉及的资产负债表项目的审计，如存货审计、应付职工薪酬审计等；还审计，如存货审计、应付职工薪酬审计等；还介绍了涉及的利润表项目的审计，如营业成本介绍了涉及的利润表项目的审计，如营业成本审计、管理费用审计等。审计、管理费用审计等。本章总结：本章总结：
