1、一、成本预算的概念企业按照预算期的特殊生产和经营情况所编制的预定成本。它属于一种预计或未来成本。确定预算成本应以企业预算期内的销售和生产的业务量预测为基础，编制产品生产和经营的直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算以及期间费用预算等。第一节：物流成本预算概述 预算的重要性：公司远景与战略的数量化和价值化公司远景与战略的数量化和价值化“如果你无法用数字表达你所知道的东西，那么实际上你所知无多；如果你所知无多，就无法管理企业。”（韦尔奇，原通用电气董事长兼CEO）“只有当你能用数字评价并表达你所讲的内容，你才对它有所了解；如果你不能用数字评价并表达你所讲的内容，那你只有模糊不清的认识。”（威廉汤
2、普森，18241907）二、预算管理过程编编 制制计计 划划控控 制制业绩评价业绩评价将计划用数量和表格形式反映出来形成预算将企业的总体目标和规划用文字说明经理使用预算指导、监督和调节经营活动经理使用实际数与预算相对比的报告作评价反馈反馈反馈反馈（一）组织保障1、企业法定代表人2、预算委员会3、企业财务管理部门4、企业内部生产、投资等职能部门5、企业所属基层单位三、成本预算的组织管理工作1 1、企业法定代表人、企业法定代表人l对企业预算的管理工作负总责。l企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。2、预算委员会、预算委员会l主
3、要拟订预算的目标、政策；l制定预算管理的具体措施和办法；l审议、平衡预算方案；l组织下达预算；l协调解决预算编制和执行中的问题；l组织审计、考核预算的执行情况；l督促企业完成预算目标。3、企业财务管理部门、企业财务管理部门l在预算委员会或企业法定代表人的领导下，具体负责组织企业预算的编制、审查、汇 总、上报、下达、报告等具体工作；l跟踪监督预算的执行情况；l分析预算与实际执行的差异及原因；l提出改进管理 的措施和建议。4、企业内部各职能部门、企业内部各职能部门l具体负责本部门业务涉及的预算的编制、执行、分析、控制等工作；l配合预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作；l
4、其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。5、企业所属基层单位、企业所属基层单位l是企业主要的预算执行单位；l在企业财务管理部门的指导下，负责本单位各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核；l其主要负责人对本单位预算的执行结果承担责任。l自上而下的方式（战略观念、集权思想）l自下而上的方式（作业基础、民主思想）l自上而下、自下而上（上下博弈、集权为主）（二）预算的编制程序和方式（二）预算的编制程序和方式l全员参与预算：目标管理要求全员参与预算。如果全体或大部份员工参与预算的形成，这个预算能得到员工的认同，成为员工努力的目标。一个成功的预算会成为预
5、算执行人自己的预算，而不是公司强加于员工的预算。员工将预算看成是帮助他们提高工作业绩的计划和协调手段，而不是惩罚工具。（学生生活预算）（二）预算的编制程序和方式（二）预算的编制程序和方式 物流成本预算是企业今后某一时期物流经营活动的成本的数量计划，它确定在预算期内为实现物流经营目标所需的费用。用货币形式对企业未来一定时期内全部物流活动的成本费用的数量说明。四、什么是物流成本预算？l目标作用：作为物流活动计划的成本费用目标，为物流活动提供明确的、易于把握的成本数量要求；做到心中有数！l协调作用：成本预算涉及企业物流各部门、各环节、各人员在物流活动中发生费用的计算和说明，在预算过程中可以明确各部们
6、费用之间的数量关系，发现和修正不合理配置，从而协调各方费用数量比例，取得最好经济效益。五、成本预算的作用五、成本预算的作用l控制作用：预算结果作为明确的目标或标准，能及时揭示和发现物流活动中的实际发生成本的偏差，及时采取措施进行控制；l评价作用：预算代表了预算期间公司对职工和部门行为的期望和要求，可以作为进行成本责任检查和业绩评价的依据。六、物流成本预算的类别和内容 商品 客户 地区一、成本预算方法的分类l按预算是否反映业务量的多种可能性分 固定预算（静态）、弹性预算（动态）l按预算的编制基础分 增量预算、零基预算l按预算是否随时间变化分 普通预算、滚动预算第二节：物流成本预算的编制一）固定预
7、算（静态预算）l固定预算是按预测的固定业务量进行成本费用预算。l由于业务量固定，只需计算一次，工作量较小。P127 运输费用预算二）弹性预算l固定预算的缺点 采用固定预算时，其中的变动费用明细项目是根据预算期的给定的业务量水平来确定预计金额的。因此当实际发生的业务量与编制预算的业务量发生差异时，各项成本的实际数和预算数就失去了可比的基础。l弹性预算是在编制预算时，预选估计到预算期间业务量的变化，编制一套能适应多种业务量水平的成本费用预算，以便反映在各种业务量水平下所应开支的费用水平。P132 泰和公司制造费用弹性预算泰和公司制造费用弹性预算预算机时：50000 预算产量：25000件 单位：元
8、机 时制造费用单位变动成本（元/每机时）30000400005000060000变动成本：人工0.824000320004000048000 润滑剂0.39000120001500018000 电费0.412000160002000024000 变动成本合计1.545000600007500090000固定成本：折旧100000100000100000100000 管理人员工资160000160000160000160000 保险40000400004000040000 固定成本合计300000300000300000300000制造费用总额345000360000375000390000弹性
9、预算法弹性预算法业务量业务量(人工工时人工工时)420420480480540540600600660660500500占生产能力百分比占生产能力百分比70%70%80%80%90%90%100%100%110%110%83.33 83.33 变动成本变动成本 运输运输 (b=0.2)(b=0.2)84849696108108120120132132100100 电力电力 (b=1.0)(b=1.0)420420480480540540600600660660500500 消耗材料消耗材料 (b=0.1)(b=0.1)424248485454606066665050 合计合计546546624
10、624702702780780858858650650固定成本固定成本 折旧费折旧费300300300300300300300300300300300300 管理人员工资管理人员工资100100100100100100100100100100100100 合计合计400400400400400400400400400400400400总计总计9469461024102411021102118011801258125810501050弹性预算的基本特征弹性预算的基本特征l它按预算内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，或可按其实际业务活动水平调整其预算额；l待实际业务量发生后
11、，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上，更好地发挥预算控制作用。三）增量预算增量预算法是指在上年度预算实际执行情况的基础上，考虑了预算期内各种因素的变动，相应增加或减少有关项目的预算数额，以确定未来一定期间收支的一种预算方法。如果在基期实际数基础上增加一定的比率，则叫增量预算法；反之，若是基期实际数基础上减少一定的比率，则叫减量预算法。三）增量预算某公司某公司2004年物流成本预算年物流成本预算(以以2003年为基础）年为基础）P1234月份月份5月份月份业务量业务量(人工工时人工工时)500500600600700700800变动
12、成本变动成本 运输运输0.20.20.22110110132132154154176 电力电力 1.01.00.98490490588588686686784 消耗材料消耗材料 0.10.10.150506060707080 合计合计6506507807809109101040固定成本固定成本 折旧费折旧费300300300300300300300300300300 管理人员工资管理人员工资100100110110110110110110110110 合计合计410410410410410410410总计总计10601060119011901320132014501450增量预算方法的缺点l增
13、量预算以前期预算的实际执行结果为基础，不可避免地受到既成事实的影响，易使预算中的某些不合理因素得以长期沿袭、存在。l容易使基层预算单位养成资金使用上等、靠、要的思维习惯，滋长预算分配中的平均主义和简单化，不利于调动各部门增收节支的积极性。四）零基预算Zero-based Planning and Budgeting 在编制预算时，不以以往成本费用为基础，对所有预算支出均以零为基底，重新考查分析各项费用支出的必要性和数额的大小，在成本-效益分析的基础上，排出各项费用的优先顺序，并分配费用数额。零基预算零基预算l零基预算比之传统的预算编制的不同之处在于：它不以现有费用水平为基础，而是一切以“零”为
14、起点，对每项费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权衡，并进行评定分级，据以判定其开支的合理性和优先须序，并根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支。零基预算的编制步骤零基预算的编制步骤l划分基层预算单位l对基层预算单位的业务活动提出计划，说明每项活动计划的目的性以及需要开支的费用项目。l由基层预算单位对本身的业务活动作具体分析，并提出“一揽子业务方案”，提出初步的预算。零基预算的基本做法零基预算的基本做法l对每项业务活动计划进行“费用-效益分析”权衡得失，排出优先顺序，并把它们分成等级；l根据生产经营的客观需
15、要与一定期间内资金供应的实际可能，判定哪些费用项目可以纳入预算，并对已确定可纳入预算中的费用项目进行加工、汇总，形成综合性的费用预算。零基预算零基预算l第二步：确定费用性质，对酌量性固定成本进行成本-效益分析，零基预算l第三步：安排各项费用的开支顺序第三步：安排各项费用的开支顺序成本效益比例=10零基预算的优点零基预算的优点l合理、有效地进行资源分配；l有助于企业内部的沟通、协调，激励各基层单位参与预算的积极性和主动性；l目标明确，可区别方案的轻重缓急；l有助于提高管理人员的投入产出意识；l特别适用于产出较难辨认的服务性部门，克服资金浪费的缺点。零基预算的缺点零基预算的缺点l业绩差的经理人员会
16、认为零基预算是对他的一种威胁，因此拒绝接受；l工作量较大，费用较昂贵；l评级和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾；l易于引起人们注重短期利益而忽视企业长期利益。五）滚动预算（Rolling Budget）滚动预算法，按照“近细远粗”的原则，一次编制多期预算。然后根据上一期的预算完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将编制预算的时期逐期滚动向后推移，使预算总是保持一定的时间跨度（一年）。凡预算执行过一个月后，即根据前一月的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余十一个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持十二个月的预算期。差异分析差异分析一月实际数额一
17、月实际数额差异分析差异分析二月实际数额二月实际数额滚动预算（永续预算）项目项目单位变动单位变动成本成本一月一月二月二月三月三月四月四月15001500170017001800180016001600直接包装费直接包装费 直接材料费直接材料费0.20.2300300340340360360320320 直接人工费直接人工费0.30.3450450510510540540480480 直接经费直接经费0.10.1150150170170180180160160变动间接费用变动间接费用 电费电费0.050.057575858590908080 煤气费煤气费0.040.0460606868727264
18、64 水费水费0.010.011515171718181616变动成本合计变动成本合计10501050119011901260126011201120固定间接经费固定间接经费 折旧费折旧费3030303030303030 维修费维修费5050505050505050 管理人员工资管理人员工资100100100100100100100100固定成本合计固定成本合计180180180180180180180180合合 计计12301230137013701440144013001300项目项目单位变动单位变动成本成本二月二月三月三月四月四月五月五月1800180018001800160016001
19、5001500直接包装费直接包装费 直接材料费直接材料费0.210.21378378378378336336315315 直接人工费直接人工费0.30.3540540540540480480450450 直接经费直接经费0.10.1180180180180160160150150变动间接费用变动间接费用 电费电费0.0550.05599999999888882.582.5 煤气费煤气费0.040.047272727264646060 水费水费0.010.011818181816161515变动成本合计变动成本合计1287128712871287114411441072.51072.5固定间接经
20、费固定间接经费 折旧费折旧费3030303030303030 维修费维修费5050505050505050 管理人员工资管理人员工资100100100100100100100100固定成本合计固定成本合计180180180180180180180180合合 计计1467146714671467132413241252.51252.5滚动预算的优点滚动预算的优点l能使企业管理当局对未来一年的经营活动进行持续不断的计划，并在预算中经常保持一个稳定的视野，而不致于等到原有预算执行快结束时，匆促编制新预算，从而有利于保证企业的经营管理工作能稳定而有序地进行。滚动预算的缺点滚动预算的缺点l预算期较长，因
21、而难于预测未来预算期的某些活动，从而给预算的执行带来种种困难；l事先预见到的某些活动，在预算执行过程中往往会有所变动，而原有预算却未能及时调整，从而使原有预算显得不相适应；l受预算期的限制使管理人员的决策视野局限于剩余的预算期间的活动，缺乏长远的打算，不利于企业的长期稳定有序发展。六）基于作业成本法的预算六）基于作业成本法的预算项目项目成本动因成本动因成本性质成本性质弹性预算（元）弹性预算（元）固定固定变动变动人工工时人工工时10000100002000020000直接材料直接材料10 10 100000100000200000200000直接人工直接人工8 8 800008000016000
22、0160000物料耗用物料耗用2 2 20000200004000040000小计小计200000200000400000400000机器小时机器小时800080001600016000维修维修20000200005.55.56400064000108000108000电力电力15000150002 231000310004700047000小计小计9500095000155000155000准备次数准备次数25253030包装准备包装准备80080020000200002400024000检验检验800008000021002100132500132500143000143000152500
23、152500167000167000订单数订单数120120150150验收验收6000600020020030000300003600036000合计合计477500477500758000758000二、物流成本预算的编制某公司某公司2004年物流成本预算（增量预算）年物流成本预算（增量预算）二、物流成本预算的编制二、物流成本预算的编制二）按物流功能编制预算营业运输费用预算表营业运输费用预算表二）按物流功能编制预算二）按物流功能编制预算l储存货物的类别等级l各等级货物的保管费率l需要存储的数量（12*250）30003000（8*225）1800（65*23）1500（200*2.5）50
24、03800（35*26）900（300*2.33）70016004800240012008400第三节：预算控制中人的行为因素 预算控制的目的：l对企业而言：是企业为了合理使用资源和降低使用资源。l对个人而言：通过考核完成预算指标的情况而获得晋升、提薪、奖金的机会。预算是由人制定并由人执行的。利益的驱动可能造成在预算制定和执行中的消极行为和不道德行为。l 低估收入、高估成本l 降低服务质量和水平l 消极执行预算 第三节：预算控制中人的行为因素第三节：预算控制中人的行为因素分解总目标，落实为每个部门和员工的目标，以便制定个人可以控制的预算。预算松弛指物流部门提供的成本预算值与实际成本值之间的差异。预算松弛是虚报预算的结果。产生的原因是：l 为了降低完成预算难度；l 为了应付无法预见的成本事件；l 为了对付预算成本被削减。
