1、 学习目标学习目标v 了解无形资产的特征、确认与内容；v 掌握无形资产取得、摊销、处置、减值的账务处理。7.1 无 形 资 产7.1.17.1.1无形资产概述无形资产概述 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。施工企业无形资产主要用于产品生辨认非货币性资产。施工企业无形资产主要用于产品生产、劳务供应、经营出租或管理目的而持有的长期资产。产、劳务供应、经营出租或管理目的而持有的长期资产。不具有实物形态。不具有实物形态。(2)具有可辨认性。具有可辨认性。(3)将在较长时期为企业提供经济利益且不确定性。将在较长时期为企业提供经济利益
2、且不确定性。(4)属于非货币性资产。属于非货币性资产。(1)1.1.无形资产的特征无形资产的特征符合无形资产定义符合无形资产定义 (2)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。(3)该无形资产的成本能够可靠计量。该无形资产的成本能够可靠计量。(1)2.2.无形资产的确认无形资产的确认 专利权。专利权。(2)商标权。商标权。(3)土地使用权。土地使用权。(1)3.3.无形资产的内容无形资产的内容 非专利技术。非专利技术。(5)著作权。著作权。(6)特许权。特许权。(4)4.4.无形资产的分类无形资产的分类（1 1）按取得来源划分按取得来源划分（2 2）
3、按使用寿命划分按使用寿命划分（2）“研发支出”账户（3）“累计摊销”账户（1）“无形资产”账户7.1.27.1.2无形资产的核算无形资产的核算 （1）购入无形资产的核算。企业外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费，以及可直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。1.1.无形资产的取得无形资产的取得 【例7-1】金立建筑公司购入一项施工技术专利，使用期限为5年，一次性支付转让款1250000元，已办好相关法律手续。根据以上信息，编制会计分录如下。借：无形资产专利权1250000贷：银行存款1250000 （2）自行研发无形资产的核算。一般来说，企业自创专利的成本包括研究与开发费用及依
4、法申请专利的费用。申请费用必然构成无形资产的成本，而研发费用是否计入成本需按条件选择处理。【例7-2】华联公司自行研究、开发一项技术，截至2012年12月31日，研究活动结束发生支出合计1250000元；从2013年1月1日开始进入开发阶段共支出1 600000元，假定其符合企业会计准则规定的开发支出资本化的条件。2013年8月30日，研发活动结束，最终开发出一项专利技术，申请专利过程发生注册费和聘请律师费12000元。（1）根据2012年发生的研发支出，编制会计分录如下。借：研发支出费用化支出1250000贷：银行存款1250000 （2）2012年12月31日，研发支出全部转为当期损益，编
5、制会计分录如下。借：管理费用1250000贷：研发支出费用化支出1250000 （3）2013年，发生开发支出并满足资本化确认条件，编制会计分录如下。借：研发支出资本化支出1612000贷：银行存款1612000 （4）2013年8月30日，该技术研发完成并形成无形资产，编制会计分录如下。借：无形资产1612000贷：研发支出资本化支出1612000有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定的期限。(2)无法律法规规定的，看合同是否有规定年限。(3)参照其他单位类似无形资产的使用寿命或综合各方面因素合理确定。(4)上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。(1)2.
6、2.无形资产的摊销无形资产的摊销 【例7-3】宏达企业购入一项专利权，成本为859920万元，该专利权的使用寿命为10年，采用直线法摊销。该项专利权每月的摊销额（85992010）127166（元）每月摊销专利权时，编制会计分录如下。借：管理费用7166贷：累计摊销无形资产摊销71663.3.无形资产的处置无形资产的处置 企业处置无形资产应当将取得的价款与该无形资产账面价值和相关税费的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。企业出售无形资产应当将取得的价款与该无形资产账面价值及税费的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。【例7-4】假定【例7-3】中的
7、专利权在使用4年后，宏达企业将其出售，出售价值600000元存入银行，营业税税率为5%。相关计算和会计分录如下。摊销价值=（85992010)4=343968（元）账面价值=859920343968=515952（元）营业税金=6000005%=30000（元）净损益=60000051595230000=54048（元）借：WB银行存款600000 DW累计摊销无形资产摊销343968贷：WB无形资产859920 DW应交税费应交营业税30000 DW营业外收入处置非流动资产利得54048 【例7-5】假定【例7-3】中的专利，宏达企业在对其使用7年后因技术发展原因将其报废处理。相关计算和会计
8、分录如下。摊销价值=（85992010)7=601944（元）账面价值=859920601944=257976（元）借：WB累计摊销无形资产摊销601 944 DW营业外收入处置非流动资产损失257976贷：无形资产8599204.4.无形资产减值无形资产减值 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失无形资产”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例7-6】20
9、12年12月31日，宏达企业调查发现市场上已存在与公司外购专利权类似技术制造的结构件材料，对公司经营造成重大影响。当时该专利权的账面价值为350000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试该专利权的可收回金额为180000元。根据相关信息，编制会计分录如下。借：资产减值损失无形资产170000 贷：无形资产减值准备1700007.2 其 他 资 产7.2.17.2.1临时设施的核算临时设施的核算 施工企业为了保证施工和管理的正常进行，需要建造各种生施工企业为了保证施工和管理的正常进行，需要建造各种生产或生活用临时设施，如现场办公室、工棚、围墙等设施。产或生活用临时设施，如现场办公室、工棚、围墙等设
10、施。临时设施设计简易、成本标准低，并且在工程完工后将拆除临时设施设计简易、成本标准低，并且在工程完工后将拆除清理，但临时设施在企业生产经营中发挥着劳动资料的重要作用，清理，但临时设施在企业生产经营中发挥着劳动资料的重要作用，所以要加强管理和核算。所以要加强管理和核算。1.1.临时设施的购建临时设施的购建 施工企业应设置“临时设施”账户，借方登记企业购建临时设施的实际成本；贷方登记企业拆除、报废清理的临时设施实际成本，期末借方余额反映临时设施的账面原值。该账户应同时设置明细账进行明细核算。【例7-7】金立建筑公司甲工程工地建造施工围墙，从仓库领用建筑材料28000 元，应付临时建造人工薪酬120
11、0元。（1)建造发生各项支出时，编制会计分录如下。借：在建工程围墙29200贷：WB原材料28000 DW应付职工薪酬1 200 （2）完工交付使用时，编制会计分录如下。借：临时设施围墙29200贷：在建工程围墙292002.2.临时设施的摊销临时设施的摊销 施工企业的各种临时设施应根据实际情况合理地确定摊销期限，将其价值按使用期限与工程施工期限孰低原则分期摊入受益建筑产品成本中。企业应设置“临时设施摊销”账户，用以核算各种临时设施的累计价值消耗。该账户的贷方登记企业按期计提的临时设施摊销额，借方登记转销企业拆除清理临时设施的已提摊销额，期末贷方余额反映临时设施的累计摊销额。【例7-8】金立建
12、筑公司按规定计提本期甲工程的工地围墙摊销额2000元。相关会计分录如下。借：工程施工甲工程2000贷：临时设施摊销20003.3.临时设施的清理临时设施的清理 施工企业拆除报废的临时设施应转入清理专户处理，清理结果计入当期损益。企业应设置“临时设施清理”账户，用以核算因拆除、报废等原因清理的临时设施。该账户的借方登记企业拆除、报废等临时设施的账面价值及清理费用；贷方登记取得的残料价值和变价收入；清理后“临时设施清理”账户余额应转入本期损益。【例7-9】甲工程竣工后，金立建筑公司将临时围墙拆除，原值29200元，已提摊销额23 500元，在拆除过程中用现金支付临时工资320元，残料价值800元入
13、库。（1）结转围墙净值时，编制会计分录如下。借：WB临时设施清理5700DW临时设施摊销围墙23500 贷：临时设施围墙29200 （2）支付工资费用时，编制会计分录如下。借：临时设施清理320 贷：银行存款320 （3）残料收入仓库时，编制会计分录如下。借：原材料800贷：临时设施清理800 （4）结转清理损失时，编制会计分录如下。借：营业外支出处理临时设施净损失5220贷：临时设施清理52207.2.27.2.2长期待摊费用的账务处理长期待摊费用的账务处理 长期待摊费用也称递延资产或递延费用，是指企业已经支出，但其影响不限于支付本期，应由本期和以后各受益期共同分摊的费用支出。企业长期待摊费
14、用虽然列为资产项目，但它本身没有转让价值，也不能用于清偿债务，其本质上是一种费用，只是因为其数额较大需要分期摊销而已。【例7-10】2012年5月1日，金立建筑公司对以经营租赁方式租入的机修厂房进行改造，发生以下有关支出：领用建筑用材料234960元；辅助生产车间为改造工程提供生产成本80000元；有关人员薪酬58000元。2012年12月1日，该厂房改造完工交付使用，按租赁期5年开始进行摊销，其他因素不考虑。根据以上信息，财会人员编制如下会计分录。（1）领用建筑材料。借：长期待摊费用234960 贷：原材料234960 （2）辅助车间提供成本。借：长期待摊费用80000贷：生产成本辅助生产成
15、本80000 （3）确认职工薪酬。借：长期待摊费用58000 贷：应付职工薪酬58000 （4）2012年12月摊销费用。借：管理费用6216贷：长期待摊费用6216一、实训目的练习无形资产的核算。二、实训资料某企业自行研制开发一项技术，经申请获得专利权，有关资料如下。实训实训1 （1）2012年6月1日，以银行存款支付研发支出68500元，其中符合资本化条件的有53000元。（2）2012年12月1日，无形资产研发成功，并以银行存款支付律师费2000元、注册费200元。（3）企业按规定在5年内平均分摊研发费用，并于每月月末摊销。（4）2013年7月1日，企业对此专利进行后续研究发生费用600
16、0元，以银行存款支付。（5）2013年12月1日，企业以80000元将此专利出售，款项已存银行。该企业出售该专利权按5计算并缴纳营业税。三、实训要求编制无形资产研发、摊销、处置各环节业务的会计分录。实训实训1一、实训目的练习无形资产的核算。二、实训资料东方股份有限公司无形资产的有关业务资料如下。（1）2011年12月1日，以存款380万元购入一项专利权，预计使用10年，用平均年限法摊销。（2）2013年12月31日，测试该专利权预计未来现金流量现值为270万元，公允价值减去处置费用后金额为260万元，减值测试后使用年限不变。（3）2014年4月1日，将该专利权出售，取得价款收入320万元并存入
17、银行。实训实训2三、实训要求（1）计算2011年和2012年年末该专利权的账面价值。（2）计算2011年年末的摊销金额并编制会计分录。（3）计算2013年年末的减值金额并编制会计分录。（4）计算2014年专利权处置净损益并编制会计分录。实训实训2一、实训目的练习临时设施的核算。二、实训资料某施工企业在一工区搭建临时办公室，有关业务如下。实训实训3 （1）领用主要材料一批，计划成本为38500元，材料成本差异率为3。（2）分配修建人员工资13000元，以银行存款支付其他费用7600元。（3）临时办公室已建完成，交付使用。（4）临时办公室预计净残值率为5，一工区预计工程施工期限为3年。（5）建筑工
18、程提前竣工，拆除临时办公室，其账面已累计摊销48931元，现金支付清理费用5200元，残料回收3500元验收入库，清理工作已结束。三、实训要求根据上述经济业务编制会计分录。实训实训3 以关闭图层为例，在“图层特性管理器”列表窗口中选择一个图层，然后单击“开”列中对应的小灯泡图标，该灯泡的颜色由黄色变为蓝色，则该图层对应的图形对象将不能显示，如图2-29所示:无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。课外拓展课外拓展主主要要特特点点二、产量法三、加速摊销法一、直线法
