1、知识目标u 了解标准成本法、变动成本法和作业成本法的定义和作用；u 把握标准成本法、变动成本法和作业成本法的基本内容；u 掌握标准成本法、变动成本法和作业成本法的计算程序。技能目标u 能够灵活运用标准成本法、变动成本法和作业成本法进行成本核算。任务一认知标准成本法任务二认知变动成本法任务一认知作业成本法案例导入小华应聘某企业的成本核算岗位，通过面试后顺利进入该企业。入职后，成本核算岗位的同事拿了一张关于该企业A产品标准成本的表格给小华看，并且告诉她，企业为了更有效地进行经营管理，采用标准成本法进行成本计算。案例导入小华在学校里学习过成本会计，知道什么是品种法、分批法和分步法，并且在实习时也实践
2、过如何采用分批法进行成本核算，但对于标准成本法却了解得很少。那么，小华还需要学习哪些知识呢？一、标准成本法概述（一）标准成本法的主要特点（1）在标准成本法下，产品成本明细账只计算各种产品的标准成本，不计算各种产品的实际成本。一、标准成本法概述（一）标准成本法的主要特点（2）分别按原材料费用、直接人工费用、变动制造费用和固定制造费用计算实际成本脱离标准成本的各种数量差异和价格差异等，并设置各种差异账户予以归集，以便对成本进行日常控制和考核。一、标准成本法概述（一）标准成本法的主要特点（3）会计期末，对各差异账户归集的成本差异，既可以按标准成本的比例在销售成本、产成品和在产品之间进行分配，也可将其
3、全部结转到销售成本中。一、标准成本法概述（二）标准成本法的主要作用（1）有利于加强成本控制。将实际成本与标准成本进行比较，能反映出实际成本脱离标准成本的差异。通过对差异进行分析，可揭示存在的问题，查明原因，并采取相应措施，达到降低产品成本的目的。一、标准成本法概述（二）标准成本法的主要作用（2）有利于推行责任会计制度。通过对各种差异的分析，可以找出产品成本差异的原因，查明责任归属，从而合理地进行业绩评价。一、标准成本法概述（二）标准成本法的主要作用（3）有利于简化产品成本计算工作。各产品明细账户均按标准成本计价入账，大大简化了日常的账务处理工作。二、标准成本的类型1.理想标准成本理想标准成本是
4、在现有技术、设备和经营管理达到最优状态的目标成本水平。它是根据资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时全有效的假设前提而制定的最理想的、最低的成本水平。虽然可用这种目标成本来激励员工努力工作，但在实际工作中，这种目标很难实现，所以很少采用。二、标准成本的类型2.历史标准成本历史标准成本是指根据过去若干时期实际成本的平均值，结合未来的变动趋势而制定的目标成本水平。这种目标经过努力一般较易达到。但由于过去的实际成本常常包含了浪费和低效率，将此目标作为企业的控制目标过于保守，达不到有效控制成本的目的，所以也很少采用。二、标准成本的类型3.现实标准成本现实标准成本是根据现有的生产技术水平、正常的生产能
5、力，以有效经营条件为基础而制定的目标成本水平。它是根据合理的耗用量、合理的费用耗费水平和合理的生产能力利用程度制定的切合实际情况的一种标准成本。标准成本法下的标准成本通常是指这种标准成本。三、标准成本的制定1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的计算公式为直接材料标准成本=（直接材料标准用量直接材料标准价格）式中，直接材料标准用量是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的构成产品实体的各种原料和主要材料的数量。三、标准成本的制定企业应按产品耗费的各种直接材料分别制定标准用量。直接材料标准价格是指在正常情况下企业采购材料的单位成本，包括买价和运杂费等。三、标准成本的制定2.直接人工标准
6、成本的制定直接人工标准成本的计算公式为直接人工标准成本=直接人工标准工时直接人工标准工资率式中，直接人工标准工时是指在现在的生产技术条件下，三、标准成本的制定生产单位产品所需要的直接生产工人的工作时间，直接人工标准工资率是指某会计期每一工作时间应分配的直接生产工人标准人工成本。直接人工标准工资率的计算公式为直接人工标准工资率=预计直接生产工人人工成本总额标准总工时三、标准成本的制定3.变动制造费用标准成本的制定变动制造费用标准成本的计算公式为变动制造费用标准成本=直接人工标准工时变动制造费用标准分配率式中，变动制造费用标准分配率是指某会计期每一工作时间应分配的变动制造费用。三、标准成本的制定变
7、动制造费用标准分配率的计算公式为变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额标准总工时式中，变动制造费用预算总额应采用弹性预算的方式，按不同的产量水平确定。三、标准成本的制定4.固定制造费用标准成本的制定固定制造费用标准成本的计算公式为固定制造费用标准成本=直接人工标准工时固定制造费用标准分配率式中，固定制造费用标准分配率是指某会计期每一工作时间应分配的固定制造费用。三、标准成本的制定固定制造费用标准分配率的计算公式为固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额标准总工时式中，固定制造费用预算总额是固定的，不随生产量的变动而变动。四、成本差异的分析（一）直接材料成本差异直接材料成本差异是指产品
8、直接材料的实际成本与标准成本之间的差异，主要包括材料用量差异和材料价格差异。前者由材料实际耗用量与标准耗用量的不同引起，后者由实际价格与标准价格的不同引起。相关计算公式为四、成本差异的分析（一）直接材料成本差异材料用量差异实际耗用量标准单价-标准耗用量标准单价（实际耗用量标准耗用量）标准单价四、成本差异的分析（一）直接材料成本差异材料价格差异实际耗用量实际单价-实际耗用量标准单价（实际单价标准单价）实际耗用量若计算结果是正数，则表示超支，是不利成本差异；若是负数，则表示节约，是有利成本差异。四、成本差异的分析（二）直接人工成本差异分析直接人工成本差异是指生产工人工资的实际发生额与按实际产量和标
9、准工资率计算的工资额之间的差额，主要包括人工效率差异和人工工资率差异两部分。前者由产品实际耗用工时与标准耗用工时之间的差异引起；后者由生产工人的实际工资率与标准工资率之间的差异引起。相关计算公式为四、成本差异的分析（二）直接人工成本差异分析人工效率差异实际工时标准工资率标准工时标准工资率（实际工时标准工时）标准工资率四、成本差异的分析（二）直接人工成本差异分析人工工资率差异实际工时实际工资率实际工时标准工资率（实际工资率标准工资率）实际工时若计算结果是正数，则表示超支，是不利成本差异；若是负数，则表示节约，是有利成本差异。四、成本差异的分析（三）变动制造费用成本差异分析变动制造费用成本差异是指
10、在变动制造费用的实际发生数和实际产量下，标准变动制造费用总额之间的差额，主要包括变动制造费用效率差异和变动制造费用耗用差异。四、成本差异的分析（三）变动制造费用成本差异分析前者是指实际耗用工时与按实际产量计算的标准工时之间的差异；后者是指变动制造费用实际分配率与标准分配率之间的差异。相关计算公式为四、成本差异的分析（三）变动制造费用成本差异分析变动制造费用效率差异实际工时变动制造费用标准分配率按实际产量计算的标准工时变动制造费用标准分配率（实际工时按实际产量计算的标准工时）变动制造费用标准分配率四、成本差异的分析（三）变动制造费用成本差异分析变动制造费用耗用差异实际工时变动制造费用实际分配率实
11、际工时变动制造费用标准分配率（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）实际工时若计算结果是正数，则表示超支，是不利成本差异；若是负数，则表示节约，是有利成本差异。四、成本差异的分析（四）固定制造费用成本差异分析固定制造费用成本差异是指固定制造费用实际发生额与实际产量下标准总额之间的差额。由于固定制造费用总额在一定的相关范围内相对固定，一般不随产量的变动而变动，四、成本差异的分析（四）固定制造费用成本差异分析产量的变动只会影响单位固定制造费用：产量增加时，单位产品应负担的固定制造费用会减少；产量减少时，单位产品应负担的固定制造费用会增加。四、成本差异的分析（四）固定制造费用成本差异分析实
12、际产量与预计产量的差异只会对单位产品应负担的固定制造费用产生影响，所以固定制造费用成本差异的计算与其他费用成本差异的计算有所不同，通常有两种方法：一种是两差异分析法；另一种是三差异分析法。五、成本差异的账务处理（一）标准成本差异的三种转销方法（1）每月的成本差异按标准成本的比例在销售成本、产成品成本和在产品成本之间分摊。（2）每月将产品差异全部结转到销售成本中。五、成本差异的账务处理（一）标准成本差异的三种转销方法（3）成本差异积累到年终时，按比例分摊到销售成本、产成品成本和在产品成本，或全部结转到销售成本中。五、成本差异的账务处理（二）标准成本法下产品实际成本的计算程序（1）为各成本计算对象
13、按成本项目分别制定标准成本。（2）按成本计算对象分别设置产品成本明细账，按成本差异分别设置成本差异明细账。五、成本差异的账务处理（二）标准成本法下产品实际成本的计算程序（3）编制各成本费用分配表，分别反映其标准成本、实际成本和差异。（4）将标准成本记入成本明细账，计算并结转完工产品的标准成本。五、成本差异的账务处理（二）标准成本法下产品实际成本的计算程序（5）按成本计算对象分别编制成本差异计算表，计算分析各种成本差异，并将各差异记入各成本差异账户，结出各成本差异账户的月末余额。（6）采用合适的方法将各成本差异账户的余额予以转销。课堂小思考某公司采用标准成本法核算产品的成本。2015年10月用于
14、生产的A、B两种原材料的实际耗用量分别为4 000千克和3 600千克，实际价格分别为3.5元/千克和11元/千克。课堂小思考这两种材料的标准耗用量分别为3 700千克和3 400千克，标准价格分别为4元/千克和9.5元/千克。那么，该公司的直接材料成本差异是多少呢？直接材料的价格差异又是多少呢？一、变动成本法概述变动成本法是只将产品生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本，而将固定制造费用和非生产成本全部作为期间成本，计入当期损益的一种成本计算方法。一、变动成本法概述因此，产品成本只包括变动制造费用，不包括固定制造费用，这是变动成本法和完全成本法的主要区别。变动成本法是相
15、对于完全成本法的一种成本计算方法。一、变动成本法概述尽管变动成本法不符合公认会计原则和会计制度的要求，不能用来编制对外报告，但它是管理会计用于企业内部管理，规划和控制企业经济活动的重要方法之一。从目前情况来看，这两种方法并不能相互取代，而应同时使用。二、变动成本法的特点（一）前提条件不同采用变动成本法的前提条件是要进行成本性态分析，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分；采用完全成本法的前提条件是要把全部成本按其经济职能划分为生产成本和非生产成本两大部分。二、变动成本法的特点（二）产品成本的组成不同变动成本法与完全成本法在产品成本组成项目上不同，如课本表160页表7-4所示。二、变动成本法
16、的特点（三）存货的盘存价值不同采用变动成本法，由于只将变动制造费用在已销产品、期末库存产成品和在产品之间进行分配，固定制造费用全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末产成品和在产品存货并没有负担固定制造费用，其金额必然低于采用完全成本法的估价。二、变动成本法的特点（四）损益确定的程序不同（1）在变动成本法下，损益的计算公式为边际贡献总额销售收入总额变动成本总额税前利润边际贡献总额固定成本总额其中，变动成本总额包括已售产品的变动生产成本和变动期间成本。二、变动成本法的特点（2）在完全成本法下，损益的计算公式为销售毛利销售收入总额本期已售产品的生产成本总额税前利润销售毛利期间成本总额二、变动成本法的
17、特点（五）应用的目的不同变动成本法主要是满足企业的经营预测与决策，加强内部控制的需要；完全成本法主要是满足对外提供报表的需要。三、变动成本法和完全成本法对利润的影响（一）销售量变动而产量稳定的情况下，两种方法对利润的影响产量稳定意味着在完全成本法下产品的单位成本保持不变，这是因为各年的固定制造费用总额相等，而产量相同，单位产品所负担的固定制造费用也就相同。销售量变动则表明各期的期初、期末产成品的库存存货不相同。三、变动成本法和完全成本法对利润的影响（二）销售量稳定而产量变动的情况下，两种方法对利润的影响在销售单价不变的情况下，销售量稳定意味着各年的销售收入相同，而产量变动则表明在完全成本法下各
18、年的单位生产成本不同。这是因为各年的固定制造费用总额相等，如果产量不同，单位产品所负担的固定制造费用就不同。四、对变动成本法的评价1.有利于进行本量利分析和短期决策2.有利于加强成本控制和科学地进行成本分析3.能促使管理部门注重销售，防止盲目生产4.简化成本计算工作，有助于加强日常控制（一）变动成本法的优点四、对变动成本法的评价1.不便于编制对外会计报表2.不能适应长期决策的需要3.不能直接据以进行产品定价决策4.改变成本计算法可能会影响有关方面的利益（二）变动成本法的缺点课堂小思考试举例说明变动成本法与完全成本法的区别。一、作业成本法产生的原因首先在技术方面。20世纪70年代以来，世界科学技
19、术发生了巨大的变化。随着以电子计算机科技为主要特征的高新技术的蓬勃发展，其在生产领域的广泛应用不但极大地提高了企业的生产效率和产品质量，同时也改变了企业的成本内容和成本结构，一、作业成本法产生的原因使得直接生产成本比重下降，而间接费用的比重却大幅上升，并且在构成内容上趋于复杂。在大幅度增加的间接费用中，与产量无直接关系的间接费用所占的比重很大。于是，传统的以单一的产量为基础分配间接费用的方法不能很好地发挥作用，一、作业成本法产生的原因甚至可能导致严重的产品成本失真，因此对能科学合理地进行成本分配的新方法的需求就显得愈加强烈。其次在社会方面。随着人们生活水平的日益提高，消费者对产品的功能和质量的
20、期望值日益增加，一、作业成本法产生的原因其行为变得更具选择性和挑剔性。这就使企业关注的侧重点从努力降低成本转向提高产品质量与售后服务水平等，尤其是顾客对特殊性能的产品和服务的需求。于是，在生产组织方面，能对顾客提出的多样化、迅速变化的需求做出灵敏反应的顾客化生产逐步取代了传统的以追求低成本、高产量为目标的大批量生产。一、作业成本法产生的原因而新的成本计算方法也逐步取代了原来适用于产品常规化和批量化生产的传统计算法。正是在上述因素的综合作用下，一种以作业为基础的成本计算方法作业成本计算法应运而生了。二、作业成本法涉及的几个概念（一）作业及其分类作业是指组织内为完成既定任务而进行的一项消耗资源的活
21、动或工作。作业成本法中的作业是指企业为生产产品或提供劳务而进行的某项生产经营或某道生产工序。人们可以从不同角度对作业进行分类：按作业所完成的职能，可将作业分为后勤作业、生产作业、质量作业和协调作业；二、作业成本法涉及的几个概念（一）作业及其分类按作业的执行方式和性质，可将作业分为重复作业和不重复作业、主要作业和次要作业、必要作业和酌量作业、增值作业和不增值作业；二、作业成本法涉及的几个概念（一）作业及其分类按作业的受益对象，将作业分为产量层次作业、批量层次作业、产品支持作业和工厂维持作业。二、作业成本法涉及的几个概念（二）作业链和价值链企业的生产经营过程是由各种作业构成的。这些作业是前后有序、
22、相互联系的有机整体。一系列前后有序、相互联系的作业的集合就是作业链。常见的作业有产品设计作业、材料采购作业、材料运送作业、产品生产作业、质量检验作业、产品贮存作业和产品销售作业。这些作业构成的作业链如图7-2所示。二、作业成本法涉及的几个概念二、作业成本法涉及的几个概念（三）成本动因成本动因是作业成本法中的一个重要概念,它是成本驱动因素的简称，是驱动或产生成本、费用的因素，是归集、分配成本的标准。按成本动因所起的作用，可将成本动因分为资源动因和作业动因。（1）资源动因。（2）作业动因。三、作业成本法的基本核算程序及应用（一）作业成本法的基本核算程序作业成本法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象
23、，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本追溯到作业，再依据作业动因将其分配到产品成本，从而得到最终产品成本。作业成本法与传统成本法最大的不同在于：无论是直接成本还是间接成本，传统成本法是直接将它们归集分配到产品中；三、作业成本法的基本核算程序及应用而作业成本法利用作业为中介，将间接成本先分配到作业中心，再将作业成本分配至最终产品成本。传统成本法的计算原理如图7-3所示。作业成本法的计算原理如图7-4所示。三、作业成本法的基本核算程序及应用三、作业成本法的基本核算程序及应用作业成本法的基本核算程序如下：（1）确定成本计算对象。（2）确定直接生产成本的类别。（3）确定资源动因，建立作业成本库。三、作业成本法的基本核算程序及应用（4）确定作业动因。（5）计算各作业中心的成本分配率。（6）计算各产品成本。三、作业成本法的基本核算程序及应用（二）作业成本法的应用详见课本172页例题7-12作业成本法在实际工作中的运用。课堂小思考某公司的一个部门主要负责原材料及零部件的存货控制，该部门2015年全年的总成本为480 000元，主要为人力成本。该部门共有员工20人，6人负责管理外购零部件，8人负责管理原材料，还有6人负责将原材料和零部件分配到生产车间。那么，这三项作业的成本分别为多少？
