1、國際會計準則實施現況暨我國會計準則與國際接軌之探討演講人：薛富井演講人：薛富井 國立臺北大學會計學系教授兼系主任國立臺北大學會計學系教授兼系主任目次一.國際財務報告之影響因素與分類。二.國際會計準則一致化之趨勢探討。三.美國FASB與IASB會計準則制定之競爭與互動。四.國際會計準則於各國使用現況之討論與分析。五.會計準則制定之模式比較與我國現況之檢討。六.結論。國際財務報告之影響因素與分類影響會計的環境因素Enterprise ownershipEnterprise activitiesInternational factorsFinance and capital marketsTaxat
2、ionAccounting professionAccounting education and researchPolitical systemSocial climateEconomic growth and developmentInflationLegal systemAccounting regulationCultureAccounting SystemsFactors for Differentiation of Accounting Systems1.Type of users of the published accounts of the listed companies2
3、.Degree to which law or standards prescribe in detail and exclude judgment3.Importance of tax rules in measurement4.Conservatism/prudence(e.g.,valuation of buildings,stocks,debtors)5.Strictness of application of historic cost(in the historic cost accounts)6.Susceptibility to replacement cost adjustm
4、ents in main or supplementary accounts7.Consolidation practices8.Ability to be generous with provisions(as opposed to reserves)and to smooth income9.Uniformity between companies in application of rulesSource:C.W.Nobes,“A Judgmental International Classification of Financial Reporting Practices,”Journ
5、al of Business Finance and Accounting(Spring 1983):8.國際財報體系之分類 演譯法演譯法Gerhard Mueller(1967)以環境分析的觀點討論會計分類。他歸類出會計發展的四個不同類型：一、總體經濟模式一、總體經濟模式（the macroeconomic pattern）二、個體經濟模式二、個體經濟模式（the microeconomic pattern）三、獨立式模式三、獨立式模式(the independent discipline pattern)四、一致性會計模式四、一致性會計模式（the uniform accounting p
6、attern)Developed Western countries Marco-UniformMicro-basedClassGovernment EconomicsContinental government tax legalBusiness Practice Pragmatic British originBusiness Economics theoryLaw-basedTax-basedU.K.influenceU.S.influenceSwedenJapanGermanySpainBelgiumFranceItalyCanadaU.S.IrelandU.K.N.Z.Austral
7、iaNetherlandsSub-ClassFamilySpeciesA Hypothetical Classification of financial Reporting Measurement Reporting measurement practices in developed western countriesSocietal ValuesIndividualism/collectivismPower distanceAccounting valueProfessionalism Uniformity/FlexibilityConservatism/OptimismAccounti
8、ngSystems/practicesAuthority andenforcementMeasurement ofAssets and profitsStatutory ControlFlexibilityUniformProfessionalismNordicAnglo-AmericanGermanicMore-developed LatinAsian colonialAfricanLess-developed AsiaLess-developed LatinNear EasternJapanAccounting Systems:Authority and EnforcementGerman
9、icLess-developed AsiaAfricanLess-developed LatinNear EasternJapanMore-developed LatinAsian colonialNordicAnglo-AmericanSecrecyConservatismOptimismTransparencyAccounting systems:Measurement and Disclosure國際會計準則一致化之趨勢探討國際會計準則一致化之趨勢探討The Comparative Impact of International Accounting Differences on Ear
10、nings:Earnings Adjustment Index Based on U.S.GAAPIndexCountry125U.K100U.S.97France91Netherlands88Belgium87Germany85Spain66Japan會計準則調和的利益 節省成本 增進財務報表之比較性與可瞭解性 利於跨國投資與理財決策 減少會計準則之制訂成本 提升全球準則水準 利於會計師事務所做管理決策 提高使用者對於會計資訊的信心國際上影響會計制度變動的壓力 影響會計制度變化的壓力：1.國際政治經濟影響2.國外直接投資之趨勢3.跨國公司經營策略的變化4.新科技議題5.國際資本市場快速成長6
11、.企業服務擴張7.國際規範組織之活動EU Financial Reporting Strategy 歐盟的上市公司（包括銀行與其他財務機構）在2005年以前需依照IAS編制合併財務報表 建立背書機制 目前比利時、德國、法國和義大利等國以准許使用IAS編制合併財務報表Basel committee supports IAS Basel committee-2000年4月對G7財政部長及中央銀行總裁所提報告 對IAS的全面性評論並表達對IASC準則之強力支持 確保相關公報制訂時之參與Basel committee supports IAS Two Standards Receive Special
12、 Attention:IAS30-Disclosures in Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions IAS39-Financial Instruments:Recognition and MeasurementIOSCO Report on IAS IOSCO-2000年5月17日發佈評估IASC準則報告 建議其會員國允許境內跨國發行人在申請證券發行及上市時，可採IAS 2000準則（30 IASC Standards）編制財務報表IASB現行的Active Agenda Project（總計9項企畫
13、案，分為3個主要方向）1.Projects intended to provide leadership and promote convergence include:(a)Accounting for insurance contracts(b)Business combinations(c)Performance reporting(a joint project with the United Kingdoms standard setter)(d)Accounting for share-based paymentsIASB現行的Research Agenda總計16項會計議題1.A
14、ccounting measurement2.Accounting for financial instruments3.Accounting for leases4.Accounting by small and medium entities and in emerging economies5.Accounting for taxes on income6.Business combinations,phase7.Consolidation policy8.Definitions of elements of financial statements9.Derecognition iss
15、ues,other than those addressed in IAS 3910.Employee benefits11.Impairment of assets(convergence topics)12.Intangible assets13.Managements discussion and analysis14.Revaluations of certain assets15.Accounting by extractive industries16.Liabilities and revenue recognition美國FASB與IASB會計準則制定之競爭與互動 美國美國SE
16、C Concept Release(2000)，認，認為高品質財務報導的基本要素包括：為高品質財務報導的基本要素包括：高品質的會計原則 高品質的審計原則 具有效控制品質控制制度之會計師（審計）事務所 專業界品質保證 全面的積極管控 國際會計準則的內容品質 全球性的公司監理體制 全球性的管制及實施架構 受有良好教育及訓練的報表編制團體美國關心是否有適當的施行機制，包括：國際財務報告準則如何不同於美國？美國的方法是一種在美國準則制訂環境下的產物 美國會計準則是詳細和明確的，因為FASB的成員要求詳細與明確的準則;公司需要詳細的指導準則;因為這些準則能消除交易該如何記錄的不確定性;查帳員需要明確，是
17、因為明確的規定能限制與委託人間爭議的次數，而且可能可以成為遭受訴訟時的防禦;證券市場管理者需要詳細規定是因為這些規定被認為是較容易去實施的 IASB較注重觀念式準則美國FASB正在進行之會計準則制訂相關事項之檢討1.是否依原則基礎（Principle-based）之準則制訂模式較能減少美國會計準則之詳細程度及複雜程度。2.評估該有哪些具體作法以促進國際會計準則之一致性。3.尋求如何增進投資人及主要報表使用者在準則制訂過程之參與。4.檢討FASB內部組織結構問題，包括人力支援配置及內部流程。5.檢視如何改照準則制訂過程之結構，包括EITF以及AcSEC之角色。美國FASB在促進準則制訂之速度及時
18、效性之新措施1.回復4票對3票之決議2.將原有的Director of Research and Technical Activities分為三種角色（a）Board Project（b）EITF與執行面（c）內部流程及人力資源規劃3.流程再造原則基礎（Principle-based）之準則制訂模式的特色1.先鋪陳所欲探討之會計議題為達到優良會計報導所應具有之主要目標為何？2.提供適當指引以解釋上述目標，並以相關釋例做說明。3.規則之提供有時在所難免，但主要目的的不在於針對各種可能情況提供特定指引或規定。4.少有原則性例外5.財務報表編制者、會計師、審計委員會及董事會等必須運用專業判斷，並需視
19、會計及財務報表為一種溝通之運用而非只是一種準則之順從。原則基礎（Principle-based）之準則制訂模式之優點1.允許（甚或強迫）使用專業判斷，進而強化財務報表以及審計之專業主義2.會計準則將較易於被瞭解，且將更專注於經濟實質面。3.由於較少原則性例外之被允許，且互相衝突之細部會計規則數目之減少，因而降低了重視形式而忽略實質之結構。4.與IASB較易於達成一致化。原則基礎（Principle-based）之準則制訂模式之缺點1.發行公司與會計師是否能適當執行其專業判斷。2.即使是善意的專業判斷，亦有可能導致類似交易的不同會計處理，進而影響資訊之可比較性。3.公司可能需針對某些特定原則性之
20、實施，而需要在財務報表上多做揭露說明。IASB與FASB之“The Norwalk Agreement”(Sep,2002)(a)undertake a short-term project aimed at removing a variety of individual differences between U.S.GAAP international Financial Reporting Standards(IFRSs,which include International Accounting Standards,IASs)(b)remove other difference be
21、tween IFRSs and U.S.GAAP that will remain at January 1,2005,through coordination of their future work programs;that is,through the mutual undertaking of discrete,substantial projects which both Boards would address concurrently(c)continue progress on the joint projects that are currently undertaking
22、;and(d)encourage their respective interpretative bodies to coordinate their activitiesShort-Term International Convergence Short-Term International Convergence(Last Updated:March(Last Updated:March，20052005）In the current phase，the FASB addressed five areas:1.Inventory costs2.Asset Exchanges3.Accoun
23、ting Changes4.Earnings per Share5.Balance Sheet Classification1.Inventory cost 存貨成本存貨成本 結論：結論：發佈FASB no151(2004/11)取代ARB No.43 內容：內容：Items such as freight，handling costs be recognized as current-period charges regardless of whether they meet the criterion of“so abnormal.”2.Exchanges of nonmonetary A
24、ssets非貨幣性資非貨幣性資產交換產交換 結論：結論：發佈FASB No.153(2004/12)取代APB Opinion No.29 內容：內容：新公報建立非貨幣性資產交換排除適用FV的情況，僅係純基於交換後是否具有商業實質（commercial substance）作為判斷基礎。商業實質亦即因資產交換而導致未來現金流量重大改變。新公報規定為：任何非貨幣性資產之交換，只要不具商業實質，則排除適用FV作為評價基礎。3.Accounting Changes 暫時性結論：暫時性結論：4.EPS 暫時結論暫時結論5.Balance Sheet Classification FASB決定延遲發佈草
25、案，並決定將此議題排除在決定延遲發佈草案，並決定將此議題排除在S-T Convergence Project，待未來，待未來FASB之之”Financial Performance Reporting by Business Enterprises”之之Project再做深入考慮。再做深入考慮。國際會計準則於各國使用現況之討論與分析Overview of the Current Progress 1.A Deloitte&Touche study indicates that 94 countries either require or permit the IFRSs for publicl
26、y traded companies beginning in 2005.2.Some other jurisdictions,including Australia,New Zealand,the Philippines and Singapore,base their national practices on international standards.3.U.S.FASB/IASB Convergence project(Sep 2002present)4.ASB of Japan/IASB Convergence project(Jan 2005present)Joint Pro
27、ject for Convergence:：IASB and ASB of Japan(March 2005 Tokyo)1st Phase:1.Measurement of inventories(IAS 2)2.Segment reporting(IAS 14)3.Related party disclosures(IAS 24)4.Unification of accounting policies applied to foreign subsidiaries(IAS 27)5.Investment property(IAS 40)Other Topics Considered:*In
28、troduction of the statement of changes in equity*Share-based paymentFigure1:Intentions Regarding Accepting IFRS or Converging with IFRS5%3%92%Figure2:Basis for convergence plan281557Figure 3:Approach to Convergence20%22%58%Concerns Expressed About Impediments to Achieving IFRS ConvergenceAvailabilit
29、y of IFRS Translation30%Not Available20%Not Available on a timely basis50%AvailableCountries SurveyedIFRS Inclusion in University Curriculum20%Not Included27%Limited Coverage53%IncludedUniversities SurveyedCountryDifferences that could affect many enterprises,ColumnFor certain enterprises issues tha
30、t could lead to differences,ColumnSingapore140U.S.139The Netherlands1111Indonesia146Norway127Mexico94Peru51South Africa50CyprusFor listed companies,stock exchange regulations require compliance with IASKenyaAn unqualified audit opinion implies full IAS complianceRomaniaAn unqualified audit opinion i
31、ndicates full compliance with IASMajor areas of divergence between the written national GAAP in 62countries and IAS as identified in GAAP 2001Recognition and measurement of Financial assets and derivative financial instruments(IAS 39)Impairment losses(IAS 36)Provisions(IAS 37)Employee benefit liabil
32、ities(IAS 19)Income taxes(IAS 12)Accounting for business combination(IAS 22)Disclosure of Related party transactions(IAS 24)Segment information(IAS 14)會計準則制定之模式比較與我國現況之檢討會計準則制定模式1.民間機構運作並制定會計準則模式 (1)民間組織制定，政府不干預模式 例如：英國 (2)政府監管下，民間機構制定模式 例如：美國2.政府機構運作並制定會計準則模式 例如：法國、日本及中國民間準則制定模式特點1、英國模式 (1)減少政府開支 (
33、2)能吸引大量優秀專家進入制定機制 (3)能迅速聽取並吸收社會各界意見與 建議，可代表社會各階層利益 民間準則制定模式特點2、美國模式之額外特點 (1)源於美國財務會計基金會之經費 充足，有經濟實力創新和發展準則 (2)專職委員和民眾參與較多，有利於會 計準則公正性。另設有財務會計諮 詢委員會，研究能力強 (3)政府干涉和利益集團遊說現象較為突 出政府準則制定模式特點1.法國模式 (1)可保證會計準則的權威性 (2)官方統一規範，可保證會計資訊之可 比較性 (3)有利國家宏觀經濟政策，尤其是稅收 政策的貫徹落實 (4)最大問題在於經費問題及政府單方面制 定準則所衍生之公正性問題政府準則制定模式
34、特點2.中國模式 (1)高度極權的意識形態、政府管制的社會 慣例及規模宏大的國有經濟使中國模式 成為極標準的政府準則制定模式。(2)財政部於制定會計準則的過程中具絕對 權威性 (3)不易受外界利益遊說集團干預會計原則制定委員會經費來源香港香港：由香港會計師公會制定，經費由公費負責新加坡新加坡：由Council on Corporate Disclosure and Governance(CCDG)制定，CCDG是由Minister of Finance所創立，經費由政府編列預算而來(註：CCDG除負責制定會計準則外，尚負責與公司治理有關之實務規範)澳洲澳洲：澳洲會計準則委員會(AASB)制定，
35、其上方有一Financial Reporting Council(FRC)決定AASB之策略方向，並負責募資，FRC之主要經費來源為政府編列預算以及向會計師界及企業界募款。日本日本：財務會計準則基金會，成員為證券、保險、會計、金融等組織。準則制定機構準則制定與國際接軌目標檢討(會計研究發展基金會)方案一：外聘專家直接翻譯國際會計準則供社會大眾參考。本方案有以下缺點：(1)翻譯若與原文有出入，怎麼解決？是否 以英文為最後認定標準。(2)逐字翻譯沒問題，困難處在解讀條文之 真正涵意及如何應用。(3)未經召集專家研討並徵詢各界意見即採 用，適用上有疑義時，將造成困擾。準則制定機構準則制定與國際接軌目
36、標檢討(會計研究發展基金會)方案二：外包由學校或會計師事務所研擬公報草案。本方案有以下缺點：(1)外包研擬之公報草案，外包單位不負後 續之責，續後研議有所疑義時，仍需本 會人員投入研究，此後續之投入，與自 始即由本會研究人員草擬公報草案比 較，所能節省成本有限。(2)國際會計準則修訂頻繁，亦可能外包合 約取得之公報草案已與新修訂之國際準 則不符之情形。準則制定機構準則制定與國際接軌目標檢討(會計研究發展基金會)方案三：由本會直接翻譯國際會計準則公報並公布。本方案有以下缺點：(1)若未經過召集委員會討論之程序，仍有 方案一的缺點。(2)以大陸有充份資金來源之情況下，目前 的國際會計準則翻譯版本仍
37、為2002年 版，故直接翻譯亦不一定能配合國際 會計準則的速度。建議未來發展方向1.強化 Funding Source，並進而聘研究人員2.強化與IASB及IASB member之互動3.強化與國內會計師界及企業界有關IASB及國際主要資本市場會計準則或相關規範的溝通。結 論Spontaneous Harmonization Effects of Culture and Market Forces on Accounting Disclosure Practices(Zarzeski,1996)International Disclosure Method1.Companies with hi
38、gher foreign sales(customers)are more likely to disclosure higher levels of investor-oriented information2.Larger companies disclose higher levels of investor-oriented information3.Companies with greater dependence on debt financing,i.e,usually a more local resource,are found to disclose less public
39、 information Taiwanese accounting may differ from that required by IAS because of the absence of specific Taiwanese rules on recognition and measurement in the following areas:Impairment of assets【IAS36】有關資產減損之解釋函有（90）基秘字第027號函，另財務會計準則委員會（以下簡稱財會會）正進行有關資產減損之公報制定。the derecognition of financial assets【
40、IAS39.35】於民國92年5月22日公布之第33號金融資產之移轉及負債消會之戚計處理準則已有規範。我國會計準則與我國會計準則與IFRSIFRS之差異分析之差異分析(資料來源：資料來源：會計研究發展基金會，會計研究發展基金會，2004/062004/06）我國第5號公報第56段及第18、19、21、23段，對金融商品要求揭露公平價值，但未要求揭露投資財產（房屋、土地）之公平價值。the FIFO or current cost of inventory when LIFO is used【IAS2.36】IAS2.36規定當企業採用後進先出法時，財務報表必須揭露資產負債表上存貨金額與下列二項
41、資料之差異：（1）成本（先進先出或加權平均法）與淨變現價值孰低，或（2）資產負債表日現時成本與淨變現價值孰低。我國並無相關規定There are no specific rules requiring disclosure of:There are no specific rules requiring disclosure of:-the fair values of investment properties【IAS40.69】There are inconsistencies between Taiwanese and IAS rules that could lead to diffe
42、rences for many enterprises in certain areas.Under Taiwanese rules:-special purpose entities are not generally consolidated【SIC12】SIC12規範當企業對SPE有控制能力時，應與特殊目的個體合併編製財務報表，與我國於民國92年公布之33號公報第37段之規定一致。trading,available for-sale and derivative financial assets are not recognized at fair value【IAS39.69】於民國年
43、公布之號公報已有相同規定。-pre-operating and start up costs can be capitalized【IAS38.56】本會於91年3月31日修訂發佈之第19號公報已完全主張將開辦費作為當期費用，故已不再有此差異。-if investment properties are revalued,the gains are taken directly to equity IAS40.28 IAS40.28係規定不動產投資依市價法評價，其公平價值變動部分應作為當期損益；我國尚無相同規範。some employee benefits paid by cash and st
44、ock should be reported as a distribution of retained earnings IAS19.10 員工紅利之會計處理目前我國依公司法規定皆作為盈餘分配與國際第19號公報第10段作為當期費用相異。（我國法令之規定與IAS規定抵觸）In certain enterprises,these other issue could lead to differences from IAS:some enterprises that are de facto controlled but not majority owned may be excluded fro
45、m consolidation【IAS27.6】此項差異係因IAS母子公司之判斷中，其是否有控制力係以實質控制認定之，並不以持股超過50作為依據，惟我國已將修訂第7號合併財務報表列入工作計劃，預計於民國93年底完成。the excess of the fair value of identifiable net assets acquired over the cost of an acquisition should be used to reduce the fair vales of the non-monetary assets with only any remainder bein
46、g recognized as negative goodwill【IAS22.59】依IAS22、59，只要收購成本小於收購淨資產公平價值時，即認列為負商譽，而我國須於等比例減少非流動資產至零時，方列為負商譽。Inventories can be valued at replacement cost if this below cost and net realizable value【IAS2.6】IAS2.6規定存貨應以成本與淨變現價值孰低價值，我國第10號公報之市價則指重置成本或淨變現價值，若採重置成本評價，則可能有前述之差異。tangible and intangibles assets may be revalued without revaluing a whole class of assets and without keeping the valuation up-to-date【IAS16.29/34;IAS38.64/70】我國第1號公報第79段規定固定資產及無形資產可依法令規定辦理資產重估價，但未規定須對其他性質與使用情況相似之資產比照辦理，亦未規定須定期檢視是否與公平價值間存有差異。（我國法令之規定與IAS規定抵觸）
