1、知识目标u 明确材料的用途，掌握直接材料的分配方法；u 理解计件工资和计时工资的含义，掌握直接人工的分配方法；u 明确辅助生产费用的内容，熟悉辅助生产费用的分配方法；知识目标u 明确制造费用的内容，熟悉制造费用归集的账户设置，掌握制造费用的分配方法；u 理解废品损失、停工损失的概念，掌握废品损失与停工损失的归集与分配。技能目标u 熟悉企业的各种费用，并能根据实际情况选择最合适的方法进行归集和分配。任务一归集与分配直接材料任务二归集与分配直接人工任务三归集与分配辅助生产费用任务四归集与分配制造费用任务五归集与分配废品损失及停工损失案例导入范雯雯是一家饮料厂的成本会计。该饮料厂主要生产各类果汁饮料
2、。范雯雯发现该厂的成本核算制度存在一些问题：对生产各类果汁饮料的原材料没有进行适当的分类，使得在领用时容易发生错误；案例导入对原材料没有采用适当的方法在各类果汁饮料中进行分配；原材料的消耗根据实际领用数量进行核算，当发生领用成本过大时，企业没有任何管理措施；没有按照规定对发生的废品损失进行核算。为此，范雯雯向财务主管提出了这些问题，财务主管要求其对此进行改进。那么，范雯雯具体应该怎么做呢？材料主要由以下几个部分组成：（1）原料及主要材料。原料及主要材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于产品生产并形成产品实体的物品，如用于机械制造的钢材和钢板，用于生产果汁饮料的各类水果，用于冶炼的矿石
3、，等等。一、材料的主要组成（2）辅助材料。辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得，用于产品生产但不形成本产品实体，而有助于产品形成的物品，如润滑剂、染色剂、漂白粉、油漆等。一、材料的主要组成（3）外购半成品。外购半成品是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为产品组成部分的物品，如装配在洗衣机上的微型电动机。一、材料的主要组成（4）燃料。燃料是指生产过程中用来燃烧发热的各种材料，以及燃烧时能产生热能或动力和光能的可燃物质，如汽油、天然气、煤气等。一、材料的主要组成（5）修理用备件。修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件，如齿轮、轴承、轮胎等。（6）周转材料。周转材
4、料主要包括低值易耗品、包装物两大类。一、材料的主要组成二、原材料的分配方法（一）重量比例分配法重量比例分配法是指以各种产品的重量作为分配标准，分配共同发生的材料费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品重量又有着直接关系，那么可以选择使用重量比例分配法。其计算公式为二、原材料的分配方法（一）重量比例分配法材料费用分配率=材料实际总耗用量各产品的重量之和某产品应分配的材料费用=该产品重量材料费用分配率二、原材料的分配方法（一）重量比例分配法重量比例分配法的分配标准为产品重量。若分配标准为产量、面积、体积，该分配方法可以称为产量比例分配法、面积比例分配法、体积比例
5、分配法，计算公式与重量比例分配法的类似。二、原材料的分配方法（二）定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法就是以原材料定额消耗量为分配标准，分配原材料费用的一种方法。该方法适用于所消耗的原材料有定额消耗量的情况。其计算公式为某产品的原材料定额消耗量=该种产品的实际产量单位产品原材料消耗定额二、原材料的分配方法（二）定额消耗量比例分配法原材料消耗量分配率=原材料实际总消耗量各产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料数量=该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料费用=该种产品应分配的原材料数量原材料单价二、原材料的分配方法（三）定额费用比例分配法定额费用比例分配法就
6、是以原材料定额费用为分配标准，分配原材料费用的一种方法。该方法适用于所消耗的原材料有定额消耗费用的情况。其计算公式为某产品的原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额二、原材料的分配方法（三）定额费用比例分配法原材料费用分配率待分配原材料实际费用总额各产品原材料费用定额之和某产品应分配的原材料费用该种产品的原材料费用定额原材料费用分配率三、材料费用分配的账务处理在实际工作中，材料费用分配表应按车间编制。表中按照领用材料的产品或部门借记有关账户，按照发出材料的种类、数量、金额贷记有关存货类账户。如果企业产品种类多，使用的材料比较复杂，那么可以按照每类材料编制一张材料费用分配表。如果生
7、产过程比较简单，使用的材料比较少，那么企业可以编制一张整体的材料费用分配表。三、材料费用分配的账务处理在按照实际成本进行材料日常核算的情况下，材料费用分配表中的金额可以根据领料凭证上的实际成本汇总填写。在按照计划成本进行材料日常核算的情况下，分配表中的金额栏要分为计划成本栏和差异栏。三、材料费用分配的账务处理计划成本栏根据领料凭证上的计划成本加总填入，然后将根据本月材料成本差异分配率计算得出的差异额填入差异栏，再将计划成本加上超支差异或减去节约差异，计算出耗用材料的实际成本。课堂小思考兴隆工厂是一家家具制造工厂，主要生产办公家具，如办公写字台、椅子、沙发等。该厂设有两个基本生产车间和两个辅助生
8、产车间。第一基本生产车间主要生产办公写字台，第二基本生产车间主要生产椅子和沙发。课堂小思考辅助生产车间是为基本生产车间提供供电和维修劳务的。如果你是该工厂的成本会计，会如何对材料费用进行核算呢？一、工资总额的计算（一）计时工资计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。以月薪制为例，计时工资的计算方法有以下两种：一、工资总额的计算（一）计时工资1.倒扣法倒扣法是按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算工资的一种方法。其计算公式为某职工本月应得工资该职工月标准工资事假天数日标准工资病假天数日标准工资病假扣款率一、工资总额的计算（一）计时工
9、资2.正算法正算法是按出勤天数直接计算工资的一种方法。其计算公式为某职工本月应得工资该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率）一、工资总额的计算（二）计件工资计件工资是指对已完成工作按计件单价支付的劳动报酬。其计算方式分为个人计件工资和集体计件工资两种方式。1.个人计件工资计件工资=（某工人本月生产每种产品的产量该种产品的计件单价）一、工资总额的计算（二）计件工资2.集体计件工资集体计件工资是按生产小组等集体计算计件工资的方法。其计算方法与个人计件工资的计算方法基本相同。集体计件工资还需要在集体内部各工人之间进行分配，一般以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准。二、直接
10、人工费用的分配去向基本生产车间工人的人工费用采用计件工资结算的，人工费用直接计入产品成本；采用计时工资计算且生产一种产品的，人工费用直接计入产品成本；采用计时工资计算且生产多种产品的，需要按照一定的标准分配计入各种产品的成本。二、直接人工费用的分配去向基本生产车间人员的工资按用途可分为直接从事产品生产的工人的工资和基本生产车间管理人员的工资。直接从事产品生产的工人的工资属于直接人工费用，应记入“生产成本基本生产成本产品”账户的“直接人工”成本项目。基本生产车间管理人员的工资（包括除生产工人以外所有人员的工资）则记入“制造费用”总账和所属明细账，二、直接人工费用的分配去向月末分配记入“生产成本基
11、本生产成本产品”账户的“制造费用”成本项目。辅助生产车间人员的工资按用途也可分为直接从事产品生产的工人的工资和辅助生产车间管理人员的工资。直接从事产品生产的工人的工资应记入“生产成本辅助生产成本车间（产品）”账户的“直接人工”成本项目。二、直接人工费用的分配去向辅助生产车间管理人员的工资应先记入“制造费用”总账和所属明细账，月末分配记入“生产成本辅助生产成本车间（产品）”账户的“制造费用”成本项目。这种处理方法与基本生产的类似。如果辅助生产不对外提供商品产品，而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设置辅助生产的“制造费用”账户，二、直接人工费用的分配去向辅助生产
12、车间所有人员的工资则直接记入“生产成本辅助生产成本车间（产品）”账户。销售机构、行政管理部门人员的工资费用应分别记入“销售费用”“管理费用”总账和所属明细账，并作为期间费用转入“本年利润”账户。三、直接人工费用的分配方法当人工费用采用计时工资计算，同时生产多种产品时，需要按照一定的标准分配计入各种产品的成本。一般分配标准包括产品实际生产工时、定额工时、产品产量等。一般情况下，采用生产工时或定额工时分配人工费用，这样计算比较科学，而且过程相对简捷。相关计算公式为三、直接人工费用的分配方法生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率
13、四、工资费用分配表的编制在实际工作中，对工资费用的分配是通过编制工资费用分配表进行的。企业根据各个车间和部门的工资费用分配表和工资结算资料等，可以汇总编制全企业的工资费用分配表。课堂小思考启华工厂职工小宋每个月的工资是3 500元。他在2015年10月请了2天病假和2天事假，共出勤18天。已知该月双休日共9天，该公司病假工资按照月工资的80%进行计算。如果日工资按照30天计算，那么小宋该月的工资是多少？一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配应通过“生产成本辅助生产成本”账户进行。该账户按照产品或劳务的种类开设辅助生产成本明细账，用来归集辅助生产费用。如果辅助生产车间的规模很小，一、辅助
14、生产费用的归集那么对辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用”明细账进行汇总，而直接记入“生产成本辅助生产成本”账户。辅助生产成本明细账的格式如表3-6和表3-7所示，表内数据是根据表3-4和表3-5中各种费用分配表登记的。二、辅助生产费用的分配方法（一）直接分配法直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门的方法。此方法适用于企业只有一个辅助生产车间，只提供一种产品或劳务；企业有两个或更多的辅助生产部门，二、辅助生产费用的分配方法（一）直接分配法但相互之间不存在交互服务的情况；虽
15、然各辅助生产车间存在交互服务的情况，但提供产品或服务不多，采用直接分配法分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大。其计算公式为二、辅助生产费用的分配方法（一）直接分配法分配率某车间辅助生产费用总额该辅助生产车间对外提供的劳务或作业量某部门应负担的辅助生产费用某部门受益的产品或劳务量分配率二、辅助生产费用的分配方法（二）计划成本分配法计划成本分配法是指将辅助生产车间为各受益单位提供的劳务，按照劳务的实际耗用量和劳务的计划单位成本进行分配；将辅助生产车间实际发生的费用（包括交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，分配给辅助生产以外的各受益单位的方法。二、辅助生产费用的分配方法
16、（二）计划成本分配法分配的差额一般全部记入“管理费用”账户。该方法一般适用于计划水平较高、管理比较规范的企业。相关计算公式为某受益部门应负担的辅助生产费用的计划成本该部门接受的劳务量计划单位成本二、辅助生产费用的分配方法（二）计划成本分配法辅助生产成本差异该辅助生产车间实际发生的费用-分配转出的计划成本辅助生产车间实际发生的费用按计划成本分配前已归集的费用按计划成本分配转入的费用二、辅助生产费用的分配方法（三）一次交互分配法一次交互分配法是指辅助生产车间先进行一次相互分配，然后将辅助生产费用在辅助生产车间外部各受益对象之间进行分配的一种辅助生产费用的分配方法。（1）对内交互分配。相关计算公式为
17、交互分配率该辅助生产交互分配前发生的费用劳务总量二、辅助生产费用的分配方法（三）一次交互分配法辅助生产费用交互分配额该辅助生产对内提供的劳务量交互分配率交互分配后的辅助生产费用交互分配前发生的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用二、辅助生产费用的分配方法（三）一次交互分配法（2）对外分配。相关计算公式为对外分配率该辅助生产交互分配后的费用该辅助生产部门对外提供的劳务量除辅助生产部门外某受益单位应负担的辅助生产费用该单位接受的劳务量对外分配率二、辅助生产费用的分配方法（四）代数分配法代数分配法是按照数学中解联立方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用
18、的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。该方法适用于实现会计电算化的企业。其分配程序如下：二、辅助生产费用的分配方法（四）代数分配法运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分配辅助生产费用。课堂小思考当运用直接分配法下计算费用分配率时，需要将分母扣除辅助生产车间所耗用的劳务量，这样做的目的是什么？一、制造费用的归集制造费用的归集和分配通过“制造费用”账户进行，并按照车间和部门开设不同的明细账户，分别归集和分配各个车间发生的制造费用。制造费用明细账的格式如课本45页表3-13所示，表内数据是根据前述的各种
19、费用分配表登记的。一、制造费用的归集制造费用的归集和分配通过“制造费用”账户进行，并按照车间和部门开设不同的明细账户，分别归集和分配各个车间发生的制造费用。制造费用明细账的格式如课本45页表3-13所示，表内数据是根据前述的各种费用分配表登记的。二、制造费用的分配方法（一）生产工人工时比例法生产工人工时比例法是指按照各种产品所用生产工人实际（定额）工时的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于机械化程度较低或生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。其计算公式为二、制造费用的分配方法（一）生产工人工时比例法制造费用分配率制造费用总额产品实际（定额）工时总数某种产品应分配的制造费用该产品实际（
20、定额）工时制造费用分配率二、制造费用的分配方法（二）生产工人工资比例法生产工人工资比例法是指按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于各种产品机械化生产程度基本相同的企业。相关计算公式为二、制造费用的分配方法（二）生产工人工资比例法制造费用分配率制造费用总额生产各种产品的生产工人工资之和某种产品应分配的制造费用生产该产品的生产工人工资制造费用分配率二、制造费用的分配方法（三）机器工时比例法机器工时比例法是指以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。这种方法适用于机械化、自动化程度较高的车间。相关分配公式为制造费用分配率
21、制造费用总额各种产品耗用的机器工时之和二、制造费用的分配方法（三）机器工时比例法某种产品应分配的制造费用该产品耗用的机器工时制造费用分配率在机械化程度较高的车间中，有相当大部分的制造费用与机械设备有关，因此,采用机器工时比例法分配制造费用比较符合配比原则。课堂小思考启华工厂设有一个基本生产车间，用于生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品的生产工时分别为2 000小时、3 000小时和2 000小时。2015年8月，有关制造费用的经济业务如下：以银行存款支付办公费用4 000元，其中基本生产车间的办公费用为1 500元，厂部的办公费用为2 500元；课堂小思考耗用材料的实际成本为100 000元，其
22、中基本生产车间的成本为90 000元，车间的成本为6 000元，厂部的成本为4 000元；应付工资80 000元，其中，基本生产车间生产工人的工资为60 000元，车间管理人员的工资为9 000元，厂部人员的工资为11 000元；课堂小思考以银行存款支付水电费8 000元，其中基本生产车间的水电费为6 000元，车间的水电费为800元，厂部的水电费为1 200元。那么，启华工厂2015年8月共发生的制造费用是多少？试采用生产工人工时比例法分配本月的制造费用。一、废品损失的概念、归集与分配（一）废品损失的概念废品是指由于生产原因造成质量不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用或者需要加工修复后
23、才能使用的在产品、半成品和产成品。它包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，可分为可修复废品和不可修复废品两种。一、废品损失的概念、归集与分配（一）废品损失的概念可修复废品是指在技术上可修，在经济上修复合算的废品。在经济上修复合算是指发生的修复费用低于重新制造同一产品发生的支出。不可修复废品是指在技术上不可修，或者在技术上可修但在经济上不合算的废品。一、废品损失的概念、归集与分配（一）废品损失的概念废品损失是指在生产过程中、入库后发现的不可修复废品的生产成本及可修复废品的修复费用，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。一、废品损失的概念、
24、归集与分配（二）可修复废品损失的归集与分配可修复废品损失是指在修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料费、直接人工费和应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。可修复废品在返修前发生的生产费用不是废品损失，仍在“生产成本基本生产成本”账户和相关的明细账户中登记。一、废品损失的概念、归集与分配（二）可修复废品损失的归集与分配根据各项分配率计算得出的在返修过程中发生的生产费用，应记入“废品损失”账户的借方。如果有回收的残料价值和责任人赔偿款，则记入“废品损失”账户的贷方。一、废品损失的概念、归集与分配（二）可修复废品损失的归集与分配在返修过程中发生的生产费
25、用减去回收的残料价值和责任人赔偿款后的废品净损失，应从“废品损失”账户的贷方转入“生产成本基本生产成本”账户的借方，作为“废品损失”成本项目单独反映。下面举例说明可修复废品损失的归集和分配。一、废品损失的概念、归集与分配（三）不可修复废品损失的归集与分配不可修复废品损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。不可修复废品的成本与同种合格产品的成本是同时发生的，并已归集计入该种产品的生产成本明细账中。为了归集和分配不可修复废品损失，必须先计算废品的成本，将其从该种产品总成本中分离出来。不可修复废品的生产成本既可以按实际成本计算，一、废品损失的概念、归集与分配（三）不可
26、修复废品损失的归集与分配也可以按计划成本计算。为了简便，在实际工作中往往对其按照计划成本计算。计算得出的废品生产成本，应从“生产成本基本生产成本”账户及相关明细账户中转出，转入“废品损失”账户的借方。如果有回收的残料价值和责任人赔偿款，则记入“废品损失”账户的贷方。一、废品损失的概念、归集与分配（三）不可修复废品损失的归集与分配“废品损失”账户的借方余额作为废品净损失从“废品损失”账户的贷方转回到“生产成本基本生产成本”账户的借方，作为“废品损失”成本项目反映。下面举例说明不可修复废品损失的归集和分配。二、停工损失的概念、归集与分配（一）停工损失的概念停工损失是指企业生产单位（分厂、车间或车间
27、内某个班组）在停工期内发生的各项费用，包括停工期内发生的燃料及动力费、损失的材料费用、应支付的生产工人的工资及提取的福利费，以及应负担的制造费用等。应由过失人、过失单位或保险公司负担的赔款，要从停工损失中扣除。二、停工损失的概念、归集与分配（二）停工损失的归集与分配停工损失的归集和分配是通过“停工损失”账户进行的。该账户应按车间进行明细核算，根据停工报告单和相应费用分配表等有关凭证，将停工期内发生的、应列入停工损失的费用记入“停工损失”账户，借记“停工损失”账户，贷记“原材料”“应付职工薪酬”和“制造费用”等账户。二、停工损失的概念、归集与分配（二）停工损失的归集与分配对于由过失人、过失单位或
28、保险公司负担的赔款，应借记“其他应收款”账户，贷记“停工损失”账户。月末，将发生的停工费用扣除各种赔款后的停工净损失，按停工的原因分配计入营业外支出或产品成本，借记“营业外支出”“生产成本基本生产成本”账户，贷记“停工损失”账户。二、停工损失的概念、归集与分配（二）停工损失的归集与分配月末，“停工损失”账户无余额。不单独核算停工损失的企业，不设置“停工损失”账户和“停工损失”成本项目。停工期内发生的属于停工损失的各项费用，应分别记入“制造费用”和“营业外支出”等账户。辅助生产车间的停工损失由于数额一般较小，通常都不单独进行核算。二、停工损失的概念、归集与分配（二）停工损失的归集与分配月末，“停工损失”账户无余额。不单独核算停工损失的企业，不设置“停工损失”账户和“停工损失”成本项目。停工期内发生的属于停工损失的各项费用，应分别记入“制造费用”和“营业外支出”等账户。辅助生产车间的停工损失由于数额一般较小，通常都不单独进行核算。课堂小思考启华工厂2015年7月发现在生产的乙产品中有10件不可修复废品。已知原材料是在生产开始时一次性投入的，每件原材料的费用定额为110元；已经完成的定额工时为200小时，课堂小思考每小时的费用定额为直接人工费10元、制造费用8元。另外，回收废品残料的价值为500元。那么，启华工厂的成本会计应该如何计算废品损失呢？
