1、第七章成本控制本章重点提示本章重点提示 定额成本法计算特点及原则 定额变动差异的计算 标准成本差异的分析和计算 定额成本法和标准成本法之比较 作业成本法、作业以及成本动因的基本概念 作业成本法的适用条件 作业成本法和传统成本法之比较 作业成本法的程序 作业成本法的实际应用 倒推成本法的实际应用成本控制概述成本控制概述 被控对象一般存在多种发展的可能性 成本控制具有全面性、连续性和系统性的特点 对价值运动实施直接控制，对非价值运动实施间接控制 贯穿于企业生产经营的全过程，即全面的成本控制 传统在事后进行，而现代一般是在事中进行 需要企业的各个部门通力合作 可以促使成本管理提高一个档次成本控制是指
2、会计所提供的各种信息资料，计算实际或预计脱离目标的差异，找出产生差异的原因，并采取措施，消除不利差异，保证目标实现的过程成本控制的特点成本控制的特点成本控制原则成本控制原则1 及时性原则 及时揭示成本控制过程中产生的实际与控制标准之间的差异 及时提供成本控制所产生的各种信息资源 要根据成本效益原则来确定 节约性原则 成本效益原则的具体应用 要考虑控制活动所发生的费用 适应性原则 要适应时间的推移和内外部条件的变化 要具有较强的敏感性 综合考虑各种因素，不能顾此失彼 权责利相结合原则 现代企业制度一般都实行权责利相结合的经济责任制 责任制中最重要的是成本成本控制原则成本控制原则2简便易行原则 对
3、基础较好、成本管理工作做得比较扎实的企业，可以适当提高控制的难度 对基础较差、成本管理工作做得不好的企业，要使成本控制简便易行因地制宜原则 针对不同企业采用不同的控制方法 企业应根据自己的特点对成本控制方法进行改造互相协调原则 各项经济管理工作是互相联系、互相制约的 各个部门要以提高企业总体经济效益为出发点 成本管理工作在协调过程中要承担主要的责任定额成本计算法定额成本计算法 适用范围：产品生产定型，产品品种比较稳定，各项定额资料比较齐全、准确，原始记录健全的企业 定额法不是基本的成本计算方法，一般与企业的生产类型无关 定额法计算手续比较麻烦，但是对企业的成本控制非常重要 定额法产品实际成本的
4、计算产品实际成本=定额成本脱离定额差异定额变动差异材料成本差异定额法是以产品的品种或批别作为成本计算对象，根据产品的实际产量，计算产品的定额生产费用以及实际费用脱离定额的差异定额成本的计算定额成本的计算 定额成本根据现行消耗定额与计划单位成本编制 定额成本主要受产品的结构、产品的零部件等因素的影响 定额成本应该与计划成本所包括的成本项目应该保持一致定额成本与计划成本的区别定额成本与计划成本的区别定额成本法定额成本法计划成本法计划成本法依据依据 现行消耗定额和费用预算平均先进的消耗定额和费用预算应用应用范围范围企业内部成本控制企业内部成本考核进行企业内部成本考核并为经济预测和决策提供资料作用作用
5、 衡量当前应达到的成本水平反映企业计划期内成本水平修正修正 随时进行修改在计划期内一般不修改核算核算 及时对变动情况进行核算只在变动时才进行核算定额差异的计算定额差异的计算 直接材料定额差异的核算 限额领料法：根据企业制定的材料消耗定额核算定额差异 整批分割法：按切割材料批别材料消耗定额核算定额差异 盘存法：定期盘点核算定额差异，适用于连续式大量生产的企业 工资定额差异的核算 计件工资定额差异的核算 计时工资定额差异的核算 制造费用定额差异的核算 不能在发生时直接按产品确定其定额的差异 月末实际费用分配到产品之后才能确定 不可修复废品的定额成本全部作为定额差异处理 定额差异月末在完工产品与在产
6、品之间进行分配定额差异是指在生产过程中各项实际生产费用脱离现行定额的差异，反映各项生产费用支出的合理程度和现行定额的执行情况定额变动的差异定额变动的差异 说明企业生产技术水平的提高和生产组织的改善对定额的影响程度，是定额本身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关 定额变动差异与定额差异的区别 定额变动差异不经常发生，不需要经常核算 定额变动差异与某一产品相联系 对旧定额的修改一般在年初或月初进行 当月投产的新产品按照新定额成本进行调整 月初在产品的旧定额成本需要按照新定额进行调整 定额变动差异的产生不影响企业生产费用总额的增加或减少 定额变动差异月末应在完工产品与在产品之间进行分配定额变动的差
7、异是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定额之间的差额定额法的评价定额法的评价 优点 有利于加强日常控制 有利于进行产品成本的定期分析 通过对定额成本的修改，提高定额管理和计划水平 采用定额差异和定额变动差异在完工产品和在产品之间进行分配 缺点 工作量大，推行困难 不便于对各个责任部门的工作情况进行考核和分析 定额资料不准确会影响成本计算的准确性标准成本制度标准成本制度 标准成本作为企业工作的努力目标，进行成本的事先控制 加强成本的事中控制，检查差异及其产生的原因，并采取措施 实现事后的成本控制，对成本实际执行的结果进行分析和总结标准成本制度是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成本控制和成本
8、分析结合起来的一种成本制度标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量及标准费用率事先计算出来的产品的标准成本标准成本制度的特点标准成本制度的特点标准成本制度的作用标准成本制度的作用 有利于加强职工的成本意识 贯穿生产整个环节，有利于进行成本控制 有利于价格决策 有利于简化会计核算工作实施标准成本的步骤实施标准成本的步骤 制定标准成本 计算各种差异 计算实际成本 计算实际产量标准成本 进行标准成本即差异的账务处理标准成本的差异标准成本的差异 标准成本差异=产品的实际成本产品的标准成本 标准成本差异一般分为数量差异和价格差异两种 标准成本制度下成本差异若全部计入当期损益，有理差异增加当期损益，不利差异
9、冲减当期损益标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量级标准费用率计算出来的产品成本，是标准成本计算和进行成本控制和分析的基础，一般分别按直接材料、直接工资和制造费用（固定性制造费用和变动性制造费用）制定标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额 会计科目的登记方法不同 计算成本的方式不同 差异的处理方法不同标准成本制度与定额成本法之比较标准成本制度与定额成本法之比较作业成本法作业成本法 间接制造费用比重和结构变化 适时制（Just-in-time，简称JIT）的产生与发展 完全成本法的复兴 决策相关性要求 满足成本控制与成本考核的要求 作业成本法是一种以“作业”为基础，以“成本驱动
10、因素”理论为基本依据，通过分析成本发生动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法作业成本法产生的必然性作业成本法产生的必然性作业成本法的计算作业成本法的计算 作业n企业为提供一定量的产品和劳务所消耗的人力、技术、原材料和环境的集合体n作业消耗资源，产品消耗作业n作业可以分为增值作业和非增值作业 成本动因n引发成本的根本因素，即“成本驱动因素”n同一作业的成本动因往往不止一个，影响程度也有所不同n同一成本动因，也可以支持多个作业n成本动因和作业并非是一一对应的关系n成本动因可以是财务指标，也可以是数量型的n成本动因的选择根企业实际情况有关，又企业自行决定
11、作业成本法的优点作业成本法的优点 可以提供相对准确的成本信息，特别是对制造费用超过总成本50%的企业 能够有效的改进企业的决策 改进预算控制和标准成本控制 改进业绩的评价作业成本法的缺点作业成本法的缺点 作业动因的选择具有主观性，有些作业费用的成本动因很难按产品划分 作业成本法仅能提供历史成本实际信息，未能提供成本差异信息 不能提供部门成本信息 产量驱动型制造费用仍然按工时或机器工时作业分配标准不够准确 工作量大作业成本法在我国的应用作业成本法在我国的应用 应与企业所处的制造环境相适应 应与企业采用的计算手段相适应 要体现成本效益原则 适合于自动化、电脑化较好的企业（邯钢）作业成本法计算的适用条件作业成本法计算的适用条件 制造费用比重较大 产品种类很多 生产经营的作业环节较多，而且各种产品需要技术服务的程度相差较大 各项生产运行数量相差很大并且生产准备成本昂贵 作业在各期变化较大，但会计系统变化相应较小 会计电算化程度较高课堂练习课堂练习 某企业月初在产品800件，直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件150元，从本月起，每件直接材料定额成本降低为120元，本月投产1 200件，实际发生直接材料费用120 000元，完工1 800件产品，月末在产品200件，完工程度为60%。直接材料生产开始时一次性投入。要求：采用定额法计算完工产品的实际成本。
