1、 小企业会计知识目标掌握小企业所有者权益的构成和来源；掌握小企业实收资本或股本的核算；掌握小企业资本公积的核算；项目六 所有者权益掌握小企业留存收益的核算。能对小企业实收资本或股本业务进行会计处理；能对小企业资本公积业务进行会计处理；能对小企业留存收益业务进行会计处理。能力目标项目六 所有者权益项目导入 所有者权益是小企业生产经营的主要资金来源，也是其长期使用的资金，关系到小企业的融资能力和融资风险。为此，小企业应当加强所有者权益的管理和核算。项目六 所有者权益项目导入 所有者权益和债权人权益（负债）统称为小企业的权益，也构成了小企业的资金来源。所有者权益和债权人权益有以下几个区别：（1）所有
2、者权益是所有者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余或亏损的权利。项目六 所有者权益项目导入 （2）所有者权益是对小企业资产的剩余要求权。债权人权益是对小企业资产的优先要求权，即在小企业清算时，债权人有优先所有者获取资产赔偿的要求权。项目六 所有者权益项目导入 （3）所有者权益不存在约定的偿还日期，在小企业持续经营的情况下，一般不能提前抽回投资，但可以依法转让。项目六 所有者权益 目录模块一 实 收 资 本模块二 资 本 公 积模块三 留 存 收 益项目六 所有者权益 实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定实际投入小企业的资本。它是小企业所有者权益的起点和主体。为了核算收到投资者按照合同协
3、议约定或相关规定投入资本的增加、减少和结余情况，小企业应当设置“实收资本”科目。该科目的贷方登记投资者投入和资本公积、盈余公积转增的资本；小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本或股本中所占的份额计入实收资本；投资者投入的资本超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，应当计入资本公积。一、实收资本或股本的投入 小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”等科目；按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目；按照其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。一、实收资本或股本的投入一、实收资本或股本的投入（一）接受现金资产投资
4、 小企业收到投资者以现金投入的资本时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按照其在本企业注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目；按照实际收到的金额超过投资者在本企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。一、实收资本或股本的投入【例6-1】2014年12月1日，新华公司和华光公司决定共同投资设立甲有限责任公司（小企业），注册资本为2 000 000元，各自认缴的资本均为50。按照章程规定，2014年12月8日，甲有限责任公司如数收到新华公司和华光公司投入的投资款。相关会计分录如下：借：银行存款2 000 000贷：实收资本新华公司1 000000
5、一、实收资本或股本的投入（二）接受非货币性资产投资 小企业接受存货、固定资产、无形资产等非货币性资产投资时，应当按照非货币性资产的评估价值和相关税费作为非货币性资产的成本，借记“原材料”“固定资产”“无形资产”等科目；二、实收资本或股本的增减变动 投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。二、实收资本或股本的增减变动 小企业增加注册资本主要有三个途径：接受投资者追加投资；资本公积转增资本；盈余公积转增资本。（一）实收资本或股本的增加二、实收资本或股本的增减变动 小企业根据有关规定减少注册资本，按照减少的资本，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”“利润分配未分配利
6、润”等科目。（二）实收资本或股本的减少二、实收资本或股本的增减变动【例6-3】2014年12月8日，因经营管理不善，某小企业连续多年亏损，为了缩减经营规模，小企业修改章程，决定将减少的注册资本1 000 000元用以弥补其亏损额，相关减资手续已办妥。相关会计分录如下：借：实收资本1 000 000贷：利润分配未分配利润1 000 000 资本公积是指小企业收到投资者的出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，即资本溢价或股本溢价。小企业在创立时，一般不会产生资本溢价，但在新的投资者加入时，小企业常常会产生资本溢价。一、资本溢价或股本溢价的增加 为了核算收到的投资者的出资额超过其在注册资本或
7、股本中所占份额的部分增加、减少和结余情况，小企业应当设置“资本公积”科目。一、资本溢价或股本溢价的增加 小企业收到新投资者投入的资本时，应借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”等科目；按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目；按照其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。一、资本溢价或股本溢价的增加 小企业在发展过程中，为了扩大经营规模，经过决议，可以用资本公积转增资本，冲减资本公积，并按照转增前的实收资本或股本的比例，或按照通过的决议，将转增的资本记入“实收资本”或“股本”科目下各所有者的明细分类账。二、资本溢价或股本溢价的减少 小企业在发展过程中，为了缩减经营规
8、模，可以经过决议，减少注册资本，并按照减资前的实收资本或股本的比例，或按照通过的决议，将减少的资本记入“实收资本”或“股本”科目下各所有者的明细分类账。二、资本溢价或股本溢价的减少 留存收益是指小企业从历年经营活动实现的利润中提取积累的、未分配或限制分配给投资者的净利润。留存收益来源于小企业生产经营活动所实现的利润，包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。按照中华人民共和国公司法（以下简称公司法）的有关规定，公司制小企业应当按照净利润（减去弥补以前年度亏损）的10提取法定盈余公积。一、盈余公积 公司制小企业可根据股东大会的决议从税后利润
9、中提取任意盈余公积。非公司制小企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据，后者由小企业的权力机构自行决定。一、盈余公积一、盈余公积（一）盈余公积的提取 为了核算按照公司法的规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金，以及外商投资小企业按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金的增加、减少和结余情况，公司制小企业应当设置“盈余公积”科目。一、盈余公积（一）盈余公积的提取 公司制小企业按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金时，借记“利润分配提取法定盈余公积/提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积法
10、定盈余公积/任意盈余公积”科目。一、盈余公积（二）盈余公积的使用 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。一、盈余公积（二）盈余公积的使用1.盈余公积弥补亏损 小企业发生亏损时，应由小企业自行弥补。小企业弥补亏损的渠道主要有以下几个：（1）用以后年度税前利润弥补。按照现行税法规定，小企业发生亏损时，可以用以后连续5年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为5年。一、盈余公积（二）盈余公积的使用 （2）用以后年度税后利润弥补。小企业发生的亏损经过5年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损只能用缴纳所得税后的净利润弥补。一、盈余公积（二）盈
11、余公积的使用 （3）用盈余公积弥补亏损。小企业经过决议以提取的盈余公积弥补亏损，按照弥补的亏损额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。一、盈余公积【例6-8】2015年2月8日，某小企业经过决议，以法定盈余公积弥补2014年度发生的亏损额400 000元。假定不考虑其他因素，相关会计分录如下：借：盈余公积法定盈余公积400 000贷：利润分配盈余公积补亏400 000一、盈余公积（二）盈余公积的使用2.盈余公积转增资本 小企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准，并按股东原有持股比例结转。按照公司法的规定，法定公积金（资本公积或盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积
12、金不得少于转增前公司注册资本的25。一、盈余公积【例6-9】2014年12月31日，为了扩大经营规模，经股东大会批准，戊股份有限公司将法定盈余公积500 000元转增股本。假定不考虑其他因素，相关会计分录如下：借：盈余公积法定盈余公积500 000贷：股本500 000一、盈余公积（二）盈余公积的使用 中外合作经营小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目.一、盈余公积（二）盈余公积的使用3.盈余公积用于扩大生产经营 实际上，小企业盈余公积的结存数只表现其所有者权益的组成部分。二、未分配利润 未分配利润是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，小企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
