1、学习目标 理解所有者权益的概念；掌握所有者权益的构成；掌握所有者权益的核算。模块一实收资本模块二资本公积模块三留存收益一、实收资本的含义和内容二、实收资本的核算一、实收资本的含义和内容 实收资本是投资者投入的资本金，是工商部门注册登记的依据，是投资者参与利润分配的依据，也是企业清算时所有者（投资者）对净资产要求权的依据。一、实收资本的含义和内容 我国实行注册资本制度，要求企业的实收资本和注册资本保持一致。投资者投入企业的资本金，在其经营期内，非法定事项不得抽回。对于属于有限责任公司组织形式的小企业，其收到投资者投入资本时，根据实收货币资金额或经评估的非货币性资产价值，记入相关资产类账户的借方；
2、根据投资协议约定或相关规定确认其出资额，记入“实收资本”账户的贷方。二、实收资本的核算二、实收资本的核算 图4-1“实收资本”账户的结构 注意：小企业如为股份有限公司性质，其收到投资者购买股份的金额，应当借记“银行存款”账户；按其股票面值贷记“股本”账户；实际收到资金额与股票之间的差额，作为股本价，记入“资本公积股本价”账户的贷方。二、实收资本的核算二、实收资本的核算1.接受投资者以货币资金出资的会计处理2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理3.实收资本金后续变动的会计处理4.中外合作经营小企业收回实收资本的会计处理二、实收资本的核算1.接受投资者以货币资金出资的会计处理 投资者以现金、银行
3、存款等为出资形式，小企业应在实际收到货币资金时，按实际收取金额借记“库存现金”“银行存款”等账户；按投资协议约定或相关规定所确定的投资金额，贷记“实收资本”账户，二者差额贷记“资本公积资本价”账户。二、实收资本的核算2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 根据小企业会计准则公司法等的规定，小企业应按非货币资产的评估价值入账，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等账户；按投资协议约定或其他规定的金额，贷记“实收资本”账户，借贷方差额记入“资本公积资本价”账户。二、实收资本的核算（1）接受投入固定资产（机器设备）（2）接受投入固定资产（房屋、建筑物）（3）接受投入材料物资（4）接受
4、投入无形资产2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理二、实收资本的核算2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 （1）接受投入固定资产（机器设备）小企业如为一般纳税人，如取得合法进项税抵扣凭证，应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按投资合同或协议约定份额确认实收资本或股本，如有差额，记入“资本公积资本价或股本价”科目。二、实收资本的核算2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 （2）接受投入固定资产（房屋、建筑物）由于不动产业务暂未施行营改增，因此，不论是否取得增值税专用发票，均不得借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，应按投资合同或协议约定的份额确认实收资本或股本，如有差额，
5、记入“资本公积资本价/股本价”账户。二、实收资本的核算2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 （3）接受投入材料物资 小企业如为一般纳税人，如取得合法进项税抵扣凭证，应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按投资合同或协议约定的份额确认实收资本或股本，如有差额，记入“资本公积资本价/股本价”账户。二、实收资本的核算2.接受投资者以非货币资产出资的会计处理 （4）接受投入无形资产 小企业如为一般纳税人，如取得合法进项税抵扣凭证（根据营改增的规定，接受投资无形资产为商标权、专利权等增值税应税无形资产），应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按投资合同或协议约定的份额确认实收资本或股
6、本，如有差额，记入“资本公积资本价/股本价”科目。二、实收资本的核算3.实收资本金后续变动的会计处理（1）投资者追加投资或减少投资（2）用盈余公积或资本公积转增资本二、实收资本的核算3.实收资本金后续变动的会计处理 （1）投资者追加投资或减少投资 投资者根据有关公司法等相关规定增加注册资本时，小企业应当增加实收资本。小企业发生法定减少注册资本事项时，借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”“银行存款”等账户。二、实收资本的核算3.实收资本金后续变动的会计处理 （2）用盈余公积或资本公积转增资本 根据小企业会计准则的规定，盈余公积和资本公积可用于转作资本金，此时，盈余公积或资本公积减少，实收资本相
7、应增加。二、实收资本的核算4.中外合作经营小企业收回实收资本的会计处理 中外合作经营小企业根据合作经营合同的规定，应当按照实际归还合作投资者的资本金额，借记“实收资本”账户（已归还合作经营者的投资额），贷记“银行存款”账户；同时，借记“利润分配利润归还投资”账户，贷记“盈余公积利润归还投资”账户。一、资本公积的含义二、资本公积的核算一、资本公积的含义 资本公积是指小企业收到的投资者出资的资产金额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。资本公积属于所有者权益项目，本质上具有准资本性质。因此，资本公积可以用来转增资本或股本。二、资本公积的核算 小企业涉及资本公积的业务有两类：一类是因收到投资金额超
8、过所确认实收资本金额而产生（增加）的资本公积；另一类是资本公积转增资本等导致其减少。二、资本公积的核算 图4-2资本公积的账户结构二、资本公积的核算 （1）小企业收到投资者出资时，货币资金以实收金额、非货币资产以评估价值及相关税费合计金额，借记“银行存款”“其他应收款”“原材料”“固定资产”“无形资产”等账户；按照投资合同（协议）约定在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户；按照其差额，贷记“资本公积资本价”账户。二、资本公积的核算 （2）根据小企业会计准则的规定，小企业用资本公积转增资本或股本时，借记“资本公积资本价（或股本价）”账户，贷记“实收资本”“股本”账户。（1）弥补以前年度亏损
9、。（2）提取盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积。（3）向投资者分配利润（现金股利、利润）。一、盈余公积二、未分配利润一、盈余公积（一）盈余公积的概念和构成（二）盈余公积的核算一、盈余公积（一）盈余公积的概念和构成 盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金，以及根据董事会或其他权力机构决议提取的任意公积金。一、盈余公积（一）盈余公积的概念和构成 小企业会计准则规定，盈余公积可以用于弥补小企业以前年度亏损或者转增资本。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营，但是，不得用作股利分配。一、盈余公积（一）盈余公积的概念和构成 根据公司法的规定，小企业应当在当期盈利时，按税后净利润
10、的10%计提法定盈余公积，但计提法定盈余公积金累计达到注册资本金的50%时，可以不再计提。一、盈余公积（一）盈余公积的概念和构成 任意盈余公积金是小企业经股东大会或类似权力机构批准，在提取法定盈余公积金之后，从其税后净利润中提取的公积金，由小企业根据自身实际需要自主决定计提比率与金额。一、盈余公积（一）盈余公积的概念和构成 法定盈余公积金与任意盈余公积金的区别主要是两者的计提基数（依据）不同。两者都可以用于税后补亏、转增资本。用于弥补亏损后，法定盈余公积金的余额不得少于注册资本的25%。一、盈余公积（二）盈余公积的核算 小企业应设置“盈余公积”科目，其属于所有者权益性质，下设“法定盈余公积”和
11、“任意盈余公积”两个二级明细科目；对外商投资性质的小企业，还可设置“储备基金”和“企业发展基金”二级明细科目；对中外合作经营的小企业，根据合同规定，在合作期间归还投资者的投资，应设置“利润归还投资”二级明细科目进行核算。一、盈余公积（二）盈余公积的核算图4-3盈余公积的账户结构一、盈余公积（二）盈余公积的核算 （1）公司制性质的小企业按照公司法的规定提取法定盈余公积金和任意盈余公积金，借记“利润分配提取法定盈余公积/提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积”账户。一、盈余公积（二）盈余公积的核算 （2）外商投资性质的小企业按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福
12、利基金。（3）小企业用盈余公积弥补亏损或转增资本。（4）中外合作经营性质的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资。二、未分配利润 未分配利润是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润等利润分配顺序后，留存在本企业的当年实现以及历年结存的累计净利润。二、未分配利润 图4-4“利润分配未分配利润”账户的结构二、未分配利润 （1）小企业根据有关规定分配给投资者的利润，董事会或股东大会决议分配利润或股利时，借记“利润分配应付利润/现金股利”账户，贷记“应付利润”“应付股利”账户。二、未分配利润 （2）小企业用盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）弥补以前年度亏损时，借记“盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积”账户，贷记“利润分配盈余公积补亏”账户。二、未分配利润 （3）年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为净亏损，做相反的会计分录。二、未分配利润 （4）经上述业务处理后，“利润分配”账户的贷方年末余额反映小企业结存的累计未分配利润，借方余额反映当年未弥补的亏损。项目小结
